分析企業(yè)內(nèi)部控制中常見(jiàn)問(wèn)題及相關(guān)解決對(duì)策

殷增輝

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)發(fā)展面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。內(nèi)部控制是企業(yè)提高管理水平和生產(chǎn)效率的重要手段，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是目前企業(yè)的內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，本文主要對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了一些解決策略。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 常見(jiàn)問(wèn)題 解決對(duì)策

上世紀(jì)90年代以來(lái)，內(nèi)部控制的管理手段在我國(guó)企業(yè)中開(kāi)始逐漸得到關(guān)注和重視。內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理系統(tǒng)中的重要部分，它在提高企業(yè)生產(chǎn)效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力上，具有重要的促進(jìn)作用。然而，近年來(lái)國(guó)內(nèi)許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上，出現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制不夠重視的問(wèn)題，這也在很大程度上阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的介紹

（一）定義

企業(yè)的內(nèi)部控制，是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國(guó)家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果而采取的各種政策和程序?，F(xiàn)代企業(yè)多把內(nèi)部控制看作是重要的管理手段，有效的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布，2010年五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在接下來(lái)的兩年時(shí)間里，五部委要求內(nèi)部控制在境內(nèi)外上市公司，海證券交易所、深圳證券交易所主板的上市公司，相繼執(zhí)行內(nèi)部控制，并在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的公司中擇機(jī)執(zhí)行。此外，對(duì)一些沒(méi)有上市的大中型企業(yè)，內(nèi)部控制也被鼓勵(lì)實(shí)施和執(zhí)行。

（二）企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的重要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通看作是內(nèi)部控制的五個(gè)主要構(gòu)成要素。這五個(gè)要素科學(xué)合理、完善有效的構(gòu)建，能夠促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制，首先可以使財(cái)務(wù)信息得到全面監(jiān)督，進(jìn)而充分反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)有問(wèn)題的數(shù)據(jù)和信息也能及時(shí)進(jìn)行更正。其次，內(nèi)部控制可以對(duì)各部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，使其相互制約、相互監(jiān)督。最后，內(nèi)部控制能夠使企業(yè)重視風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立，及時(shí)的識(shí)別、預(yù)防和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是一種能夠?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督和管理的動(dòng)態(tài)過(guò)程，它能夠確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)按照既定的規(guī)劃和方針進(jìn)行，從而使企業(yè)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)容控制中常見(jiàn)的問(wèn)題

（一）大部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全

首先，內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)存在缺陷。雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用做了法規(guī)規(guī)范，但是，各部門(mén)通?；谧约旱恼J(rèn)識(shí)和利益，設(shè)計(jì)出缺乏溝通，缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)的內(nèi)部控制手段，這種沒(méi)有全局性和領(lǐng)導(dǎo)性的方式，難以預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，只能在事后進(jìn)行處理，這也就增加了控制成本。還有一些企業(yè)內(nèi)部的控制體系形同虛設(shè)，無(wú)法從實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生有利于企業(yè)管理的效應(yīng)。

（二）內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制薄弱

在企業(yè)中，一人兼多職，增加了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的難度。各個(gè)部門(mén)之間，還存在分工不明、職能重復(fù)等問(wèn)題，審計(jì)制度的缺乏又造成了檢查、考核機(jī)制難以建立。此外，對(duì)信息的披露，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制也缺乏強(qiáng)制性，無(wú)法真正暴露企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題。

三、解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）要制定完善的內(nèi)部控制體系

首先，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，制定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)必須要能保證企業(yè)在合理合法的前提下，提高經(jīng)濟(jì)效益；要能確保企業(yè)資產(chǎn)安全以及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)全面。

其次，要建立健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及內(nèi)部審計(jì)制度。在管理流程中，注重內(nèi)部控制的融入，做到層層落實(shí)、負(fù)責(zé)到人，使內(nèi)部控制制度得到切實(shí)地執(zhí)行。對(duì)審計(jì)制度，要嚴(yán)格把控，做好財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)等。企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部控制具有獨(dú)立性和權(quán)威性，還要對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，做到權(quán)責(zé)分明、分工合理、監(jiān)督有效。此外，要加強(qiáng)信息披露，使企業(yè)管理者能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改正錯(cuò)誤，要對(duì)披露的主體、內(nèi)容、方式等作出明確的規(guī)劃，使得披露的行為更加透明化，更具有可實(shí)施性。還要主動(dòng)接受證監(jiān)會(huì)對(duì)信息披露的管理。這樣才能使內(nèi)部控制趨向系統(tǒng)化、全面化。

第三，要明確重點(diǎn)管理領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目、合同、物資、財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)、人力資源等項(xiàng)目，都屬于重點(diǎn)管理領(lǐng)域。各個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)和流程環(huán)節(jié)，都是內(nèi)部控制需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。合同管理要確保合同簽訂、變更、解除要在固定的合同履行制度下進(jìn)行；物資管理的關(guān)鍵過(guò)程在于物資采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)；財(cái)務(wù)管理主要的包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部稽核制度等；固定資產(chǎn)的管理主要包括關(guān)鍵點(diǎn)購(gòu)置、使用、折舊、損壞及處置等；人力資源的管理主要是人力資源總體的規(guī)劃和管理制度的執(zhí)行這兩方面。

第四，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建。風(fēng)險(xiǎn)管理，是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的重要內(nèi)容。商業(yè)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)較多，健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，能夠幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要將風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)用到內(nèi)部控制中去，通過(guò)控制手段，及早識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，并提前做好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施和策略，以此來(lái)降低或是避免企業(yè)遭受損失。

（二）要提高基層員工參與內(nèi)部控制的積極性

基層員工是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和建設(shè)的主體，企業(yè)內(nèi)部控制是每個(gè)員工的責(zé)任。內(nèi)部控制制度的順利推行，需要全體員工共同努力。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要重視員工專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)的提高，提高他們的法律法規(guī)意識(shí)，培養(yǎng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性，管理層更要以身作則，將遵守內(nèi)部控制制度，變成一種職業(yè)道德來(lái)約束自己的行為。另外，企業(yè)還要通過(guò)一些研討會(huì)、培訓(xùn)班對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部控制制度教育，讓他們能夠在企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，營(yíng)造一個(gè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知強(qiáng)的企業(yè)文化，為內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)的推行和實(shí)施提供一個(gè)良好的氛圍。

（三）內(nèi)部控制體系的建立，要與企業(yè)自身特點(diǎn)相適應(yīng)

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要因素，內(nèi)部控制要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境的現(xiàn)狀以及不斷變化的形勢(shì)，做出相應(yīng)的對(duì)策。另外，還要制定與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，將《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用準(zhǔn)則作為參考依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定出可操作性、指定性強(qiáng)并且完整全面的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并且及時(shí)根據(jù)變化的情況進(jìn)行修訂，提高內(nèi)部控制制度的可操作性和執(zhí)行性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)安全盈利。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束、自我監(jiān)督的重要手段，一個(gè)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)更加合理、高效、安全。目前我國(guó)許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和制定上，存在著很多問(wèn)題。不健全的內(nèi)部控制體系，監(jiān)督機(jī)制的缺乏等問(wèn)題都在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，注重提升企業(yè)員工參與內(nèi)部控制的積極性，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立，并且提高整個(gè)內(nèi)部控制體系對(duì)內(nèi)部環(huán)境的適應(yīng)性，才能使內(nèi)部控制制度得到切實(shí)的執(zhí)行，才能提高企業(yè)的工作效率，才能確保企業(yè)能夠降低或是避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)安全、快速的發(fā)展。

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