再談民營(yíng)企業(yè)的全面預(yù)算管理

胡楚燕

【摘要】全面預(yù)算管理是企業(yè)的軟實(shí)力，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)面臨著與國(guó)內(nèi)其他企業(yè)乃至世界范圍內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。戰(zhàn)略管理離不開戰(zhàn)略目標(biāo)，而經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，預(yù)算就是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出的統(tǒng)籌安排。文章結(jié)合民營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀，主要闡述了全面預(yù)算管理的重要性，分析了民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出了解決這些問(wèn)題的方法和對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】民營(yíng)企業(yè) 全面預(yù)算管理 問(wèn)題 方法

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

預(yù)算是以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)之上，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及其分配，資金的取得和運(yùn)用等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所做的具體安排。全面預(yù)算管理是圍繞著預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等關(guān)鍵環(huán)節(jié)所進(jìn)行的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制等一系列管理活動(dòng)，是一種系統(tǒng)性、綜合性很強(qiáng)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。預(yù)算的結(jié)果主要以價(jià)值形式反映，也可以用數(shù)量形式反映。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.權(quán)威性。全面預(yù)算分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是以經(jīng)營(yíng)預(yù)算和投資預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，是企業(yè)的總預(yù)算，因此，股東會(huì)議審議批準(zhǔn)的公司的財(cái)務(wù)預(yù)算，就相當(dāng)于批準(zhǔn)了公司的全面預(yù)算。由此，其權(quán)威性顯而易見，是上至董事長(zhǎng)，下至基層員工都必須執(zhí)行的行為指南。

2.全面性。全面預(yù)算管理的基本特征就是全面性，否則不能稱其為全面預(yù)算管理。全面預(yù)算涵蓋了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)全過(guò)程，全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)的人、財(cái)、物各方面，供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理集預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、獎(jiǎng)懲及考評(píng)為一體，是一種綜合性、全面性的內(nèi)部管理。

3.制度化。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理可以明確企業(yè)各層級(jí)、各部門的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并將該責(zé)任、權(quán)力具體化。全面預(yù)算管理正是通過(guò)這種完善的制度化管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各組織、層級(jí)間的相互制約和平衡。

二、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）管理層認(rèn)識(shí)不足，組織架構(gòu)不合理

民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)度不夠，只將預(yù)算作為一種常規(guī)的財(cái)務(wù)手段引入，而非事前控制的重要手段，沒有將預(yù)算管理上升到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的戰(zhàn)略高度上來(lái)，沒有為預(yù)算管理搭建組織架構(gòu)，預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、總結(jié)、考核分工不明確，更缺乏預(yù)算管理專門人才的培養(yǎng)。直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)部門包攬預(yù)算編制到執(zhí)行的全過(guò)程，閉門造車，紙上談兵，最終結(jié)果必然導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與理論差距懸殊，矛盾重重，難以執(zhí)行下去。

（二）預(yù)算編制流于形式，重編制、輕執(zhí)行

企業(yè)花費(fèi)大量精力在預(yù)算編制上，而執(zhí)行時(shí)唯領(lǐng)導(dǎo)的命令是從，內(nèi)部控制制度不完善，缺乏監(jiān)督機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行沒有強(qiáng)有力的內(nèi)控制度做保證。預(yù)算編制好像陽(yáng)春白雪，而預(yù)算執(zhí)行則好比下里巴人，紙上談兵，落實(shí)不到實(shí)處是徒有虛名，無(wú)任何實(shí)際意義的。從而導(dǎo)致眾多民營(yíng)企業(yè)預(yù)算缺乏群眾基礎(chǔ)，或執(zhí)行不下去，或處處碰壁，不了了之。

（三）預(yù)算指標(biāo)體系缺乏科學(xué)合理性

預(yù)算指標(biāo)沒有兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，領(lǐng)先與滯后指標(biāo)的平衡、短期與長(zhǎng)期的平衡，內(nèi)部與外部的平衡。比如，銷售環(huán)節(jié)只包括銷售額指標(biāo)和銷售量指標(biāo)，沒有和現(xiàn)金流入及應(yīng)收款回收率相結(jié)合考慮。造成預(yù)算指標(biāo)體系缺乏科學(xué)合理性的原因是由于沒有找到一套合乎預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析總結(jié)、考核等全過(guò)程的行之有效的科學(xué)方法。

（四）預(yù)算考核制度不嚴(yán)格

民營(yíng)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏嚴(yán)格有效的考核制度，或考核指標(biāo)單一或標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，沒有起到獎(jiǎng)勤罰懶的激勵(lì)效果。沒有將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工個(gè)人業(yè)績(jī)以及個(gè)人的職位升遷、薪酬相掛鉤，沒有實(shí)際效果?，F(xiàn)今民營(yíng)企業(yè)多數(shù)只考核產(chǎn)量、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用，沒有對(duì)產(chǎn)品合格率和在產(chǎn)品成本進(jìn)行考核。造成這種情形的根源在于平均主義和“老好人”的盛行，沒有建立綜合的考核指標(biāo)或指標(biāo)單一，或指標(biāo)不量化，執(zhí)行難度大，沒有與全體員工的切身利益相掛鉤。

（五）只強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性

目前民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題是只重視預(yù)算的編制過(guò)程，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督和反饋不重視，沒有根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況和客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化適度調(diào)整預(yù)算，造成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制數(shù)據(jù)相去甚遠(yuǎn)，缺乏可比性，完全失去了預(yù)算的財(cái)務(wù)控制功能。

（六）預(yù)算編制方法不夠合理

目前我國(guó)預(yù)算編制以增量預(yù)算法和固定預(yù)算法為主，對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法、概率預(yù)算法等較為新穎的編制方法應(yīng)用甚少。收入、成本、與利潤(rùn)目標(biāo)之間是相互依存、互為條件的關(guān)系，其中任一目標(biāo)都要受到其他兩項(xiàng)目標(biāo)的制約，利潤(rùn)目標(biāo)雖然是企業(yè)確定預(yù)算目標(biāo)的根本，但必須以收入、成本、利潤(rùn)目標(biāo)之間的相互銜接、相互平衡為前提。目前，許多民營(yíng)企業(yè)普遍以利潤(rùn)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)的起點(diǎn)，但究竟采用何種利潤(rùn)指標(biāo)的確定方法成了許多民營(yíng)企業(yè)的一大難題。這一問(wèn)題的主要原因是由于沒有積極學(xué)習(xí)先進(jìn)預(yù)算方法的習(xí)慣，沒有根據(jù)單位實(shí)際情況的變化而適時(shí)調(diào)整預(yù)算思路和方法，沒有對(duì)預(yù)算編制人員進(jìn)行專業(yè)理論知識(shí)培訓(xùn)的意識(shí)。

三、完善民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

（一）健全預(yù)算管理制度、全員參與

首先民營(yíng)企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理、計(jì)劃管理以及各項(xiàng)定額制度、成本、費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算等各項(xiàng)管理工作。其次加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人的全面預(yù)算管理知識(shí)的培養(yǎng)，讓員工參與預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核和獎(jiǎng)懲等全過(guò)程，只有這樣，群眾基礎(chǔ)才好，預(yù)算才有執(zhí)行的可靠動(dòng)力，才能順利實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的各個(gè)目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)——預(yù)算管理委員會(huì)來(lái)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算管理事項(xiàng)。預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算辦公室，工作量不大情形下還可將預(yù)算辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，全員參與，充分交流，避免財(cái)務(wù)部門閉門造車、包攬一切預(yù)算工作。

（二）完善內(nèi)控制度

完善的內(nèi)部控制管理制度是全面預(yù)算得以正確實(shí)施的前提，要打破領(lǐng)導(dǎo)一言堂的局面，要充分發(fā)動(dòng)群眾監(jiān)督的力量，把全面預(yù)算的指標(biāo)分解到基層各個(gè)部門，每個(gè)人頭上去落實(shí)。預(yù)算控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程，通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行，可以通過(guò)比較分析發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在哪些問(wèn)題，需要怎樣改進(jìn)，且最終改進(jìn)措施應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)部門貫徹落實(shí)。

（三）建立預(yù)算考核的多重指標(biāo)，采用平衡積分卡的先進(jìn)理念

在確定預(yù)算目標(biāo)的屬性上，既包括財(cái)務(wù)指標(biāo)，又包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既有絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，又有相對(duì)數(shù)指標(biāo)，既包括數(shù)量指標(biāo)，又包括質(zhì)量指標(biāo)，既包括實(shí)物指標(biāo)，又包括價(jià)值指標(biāo)，既有定量指標(biāo)，又有定性指標(biāo)。在預(yù)算目標(biāo)的范圍上，既包括供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，人財(cái)物各個(gè)方面，又包括民營(yíng)企業(yè)各個(gè)部門、各層級(jí)的指標(biāo)。在預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向上，既要兼顧國(guó)家、投資人、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和員工各方面的利益和要求，還要兼顧民營(yíng)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和近期經(jīng)營(yíng)效益。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的原則涉及預(yù)算指標(biāo)體系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)都應(yīng)納入預(yù)算指標(biāo)體系。

引進(jìn)平衡計(jì)分卡理念，從以下四個(gè)維度來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系：財(cái)務(wù)類指標(biāo)，客戶類指標(biāo)、內(nèi)部流程類指標(biāo)、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)。建立預(yù)算考核的多重指標(biāo)。與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，還要遵循以下三個(gè)原則：（1）各層面指標(biāo)間具有因果關(guān)系，因果關(guān)系的情形可以用“如果......那么......”來(lái)表述。（2）結(jié)果計(jì)量指標(biāo)與業(yè)績(jī)動(dòng)因相關(guān)聯(lián)。結(jié)果計(jì)量指標(biāo)是滯后指標(biāo)，而業(yè)績(jī)動(dòng)因指標(biāo)是領(lǐng)先指標(biāo)，結(jié)果計(jì)量指標(biāo)表面努力的方向，業(yè)績(jī)動(dòng)因指標(biāo)指明實(shí)現(xiàn)的具體途徑，兩者互為條件，相輔相成。（3）與財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)最終都會(huì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)出來(lái)，如果不以財(cái)務(wù)指標(biāo)掛鉤，那么相關(guān)部門或員工不能產(chǎn)生積極性和目標(biāo)認(rèn)同感。

（四）建立健全預(yù)算激勵(lì)和約束機(jī)制

明確每個(gè)崗位及員工的責(zé)任和權(quán)力，將所有的預(yù)算責(zé)任落實(shí)到相應(yīng)的部門和相關(guān)的人員。要建立嚴(yán)格的預(yù)算考評(píng)制度，使預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與獎(jiǎng)懲密切掛鉤，使嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確保預(yù)算目標(biāo)完成變?yōu)樗胁块T和全體員工的自覺行為。根據(jù)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，形成對(duì)企業(yè)員工的客觀評(píng)價(jià)結(jié)論，依此制定獎(jiǎng)懲措施，并作為員工薪酬和升遷、降級(jí)、調(diào)崗或辭退的依據(jù)。

（五）因時(shí)制宜，適時(shí)調(diào)整預(yù)算

當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和客觀條件發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算，要因時(shí)制宜，與時(shí)俱進(jìn)。過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性，是墨守陳規(guī)、無(wú)所作為的表現(xiàn)。要充分考慮預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)外部因素的變化所導(dǎo)致的預(yù)算執(zhí)行差異。其中內(nèi)部因素包括企業(yè)擁有的可利用資源的變化、人才的流入和流失、開發(fā)新市場(chǎng)、新產(chǎn)品、新客戶的潛力等，而外部因素則包括國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律環(huán)境的變化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度和發(fā)展趨勢(shì)的變化，商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變等等，上述變化會(huì)直接影響預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果跌宕起伏。因而適時(shí)調(diào)整預(yù)算是避免預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標(biāo)有較大差異的基本途徑。

（六）合理的預(yù)算編制方法

應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況做出客觀分析，采用更加先進(jìn)合理的預(yù)算編制方法編制預(yù)算，使預(yù)算的編制與實(shí)際執(zhí)行不想背離。民營(yíng)企業(yè)確定利潤(rùn)目標(biāo)的方法可以有利潤(rùn)比率法、量本利法、增長(zhǎng)比率法、行業(yè)標(biāo)桿法。每種預(yù)算方法都有利有弊，要懂得趨利避害，揚(yáng)長(zhǎng)避短。積極研究探討適合企業(yè)實(shí)際情況的新方法。還應(yīng)吸收國(guó)外或名企在預(yù)算管理編制、執(zhí)行過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)，敢于創(chuàng)新、突破傳統(tǒng)。

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