我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露問題芻議

魯曉 張瑩

【摘要】表外業(yè)務(wù)逐漸取代傳統(tǒng)的存貸業(yè)務(wù)，在我國商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中所占的比重逐年上升，日趨成為目前我國銀行發(fā)展的核心競爭力。由于表外業(yè)務(wù)的多樣性和特殊性以及其信息披露缺乏操作層面的規(guī)范約束，致使商業(yè)銀行披露的信息尚不能滿足內(nèi)外部使用者對信息披露的需求，其實用性和充分性受到質(zhì)疑。同時，又存在會計信息披露形式過簡，相關(guān)信息少，缺乏潛在風(fēng)險披露等問題。筆者從我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀出發(fā)，參考國內(nèi)外對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的相關(guān)規(guī)定，指出我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在的問題及產(chǎn)生原因，并提出解決的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 表外業(yè)務(wù) 會計信息披露

一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀

表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的、按照現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額，但能影響銀行當(dāng)期損益的經(jīng)營活動。通常有狹義和廣義之分。狹義的表外業(yè)務(wù)是指那些雖未列入資產(chǎn)負(fù)債表，但同表內(nèi)的資產(chǎn)業(yè)務(wù)或負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)系密切的業(yè)務(wù)。廣義的表外業(yè)務(wù)是指所有能給銀行帶來收入而又不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)。

由于表外業(yè)務(wù)長期游離在表外，商業(yè)銀行對它的信息披露又有很大的保留，所以對廣大會計報表使用者進(jìn)行正確的投資決策造成很大的障礙。下面結(jié)合我國實際情況談?wù)劚硗鈽I(yè)務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀。

（一）表外業(yè)務(wù)信息披露缺乏具體的法律規(guī)制

在2007年《商業(yè)銀行信息披露辦法》頒布之前，我國沒有專門正式規(guī)定信息披露的法律法規(guī)，而是散亂分布在各種法律規(guī)范中。一類是所有商業(yè)銀行都適用的，比如《商業(yè)銀行法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》等；另一類是規(guī)范上市商業(yè)銀行的，比如《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》。直到2011年我國才頒布了《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險管理指引》，但是在規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息披露方面依然缺乏更加權(quán)威的法律作保障。

（二）表外業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)做法各異、計量簡單、記錄失范

各商業(yè)銀行未能對表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)達(dá)成統(tǒng)一，例如部分商業(yè)銀行將委托貸款、衍生金融工具等納入表內(nèi)核算，部分商業(yè)銀行僅作表外披露。計量方面，由于表外業(yè)務(wù)主要通過提供服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)的形式獲得非利息收入，因此大多商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)只進(jìn)行“收”方面的處理，僅列示其期初期末余額及本期發(fā)生額，并未提及表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險。目前，同類表外業(yè)務(wù)各商業(yè)銀行采取的方式不同，缺乏可比性，例如表外科目記賬法、表外科目復(fù)試記賬法、表內(nèi)科目復(fù)式記賬法都是商業(yè)銀行的常用方法。

（三）商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)會計信息披露的態(tài)度消極

在我國商業(yè)銀行間普遍存在一種錯誤的認(rèn)識，即認(rèn)為披露的信息過多會給銀行自身的盈利帶來負(fù)面影響。除了法律法規(guī)指定要披露的財務(wù)信息外，商業(yè)銀行大多不愿意披露過多的財務(wù)與非財務(wù)信息，這其中就包含了對表外業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)、構(gòu)成、風(fēng)險等問題的揭示，管理層的思維局限、視野狹隘是導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)的主觀原因。

二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露問題的原因分析

（一）缺乏配套的具體操作層面的法律制度規(guī)范

近年來我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，使得表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中占據(jù)日益重要的地位，但是在會計信息披露方面的立法上卻存在很大的漏洞，沒有與之配套的、權(quán)威性的、具體操作層面的法律制度來規(guī)范，而只有一些對商業(yè)銀行普遍適用的法律。

（二）外部監(jiān)督管理的覆蓋面不完整

目前我國銀行業(yè)監(jiān)督管理的主要內(nèi)容放在機(jī)構(gòu)審批和合規(guī)性檢查上，一定程度上忽略了對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的有力監(jiān)管。銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會作為監(jiān)管者對銀行體系的信息披露監(jiān)管沒有實質(zhì)地覆蓋到，致使商業(yè)銀行在這方面放松了對表外業(yè)務(wù)的信息披露要求。

（三）管理層目光狹隘及風(fēng)險意識不足

長期以來，商業(yè)銀行的會計人員甚至高層管理人員對會計報表附注披露存在狹隘的理解，認(rèn)為在附注披露表外業(yè)務(wù)增大了工作量，不符合成本效益原則，而且主動披露太多信息這種自報家底的做法會使商業(yè)銀行處于不利的競爭地位。加之我國的制度規(guī)范模糊，各商業(yè)銀行就大量簡化披露內(nèi)容。

三、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)信息披露失范的對策

（一）統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

國家須從法律上制定統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如準(zhǔn)確界定擔(dān)保類、承諾類、衍生金融工具等表外業(yè)務(wù)的范疇，可以僅將具有不確定性結(jié)果的風(fēng)險業(yè)務(wù)納入表外業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，而對應(yīng)的非風(fēng)險性業(yè)務(wù)如有價單證、空白憑證等均不計入表外科目核算；可以結(jié)合“實質(zhì)重于形式”原則設(shè)置“或有”會計要素，把表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，統(tǒng)一表外業(yè)務(wù)核算口徑。

（二）改善披露方式并加強(qiáng)內(nèi)外部審計監(jiān)管

借鑒其他國家和地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗。首先，表外業(yè)務(wù)可以采取報表附注披露和補(bǔ)充報表披露的方式；其次，將自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合；再者學(xué)習(xí)新加坡，區(qū)分監(jiān)管和非監(jiān)管信息。加強(qiáng)內(nèi)外部審計監(jiān)管是指相關(guān)部門在事前、事中、事后對表外業(yè)務(wù)提供客觀、獨(dú)立的監(jiān)督和保證。及時識別風(fēng)險、提示商業(yè)銀行和投資者的同時，還能促進(jìn)商業(yè)銀行進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險控制，使其對表外業(yè)務(wù)合理披露、促進(jìn)商業(yè)銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）提高商業(yè)銀行管理當(dāng)局的風(fēng)險意識

目前我國對商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的態(tài)度主要是鼓勵，遠(yuǎn)沒有達(dá)到強(qiáng)制的地步，對各大商業(yè)銀行管理層進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)以提高他們的風(fēng)險認(rèn)識就顯得尤為重要。管理層應(yīng)正確認(rèn)識表外業(yè)務(wù)信息披露的重要性，更加主動、自覺地披露有關(guān)計量、風(fēng)險和控制等信息。其實，當(dāng)商業(yè)銀行披露的信息更完善和充分，投資者對其的信賴度會加強(qiáng)，這將促使商業(yè)銀行收益的進(jìn)一步提高。

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