晚清江南制造局的財(cái)務(wù)奏銷與管理

魏文享

(華中師范大學(xué) 中國(guó)近代史研究所， 湖北 武漢 430079)

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晚清江南制造局的財(cái)務(wù)奏銷與管理

魏文享

(華中師范大學(xué) 中國(guó)近代史研究所， 湖北 武漢 430079)

江南制造局是制造新式槍炮的洋務(wù)企業(yè)，但其奏銷和管理卻是在傳統(tǒng)模式基礎(chǔ)上建立起來的。在經(jīng)歷從開單奏銷到造冊(cè)奏銷、經(jīng)費(fèi)立案的變化后，制造局試圖從內(nèi)部加強(qiáng)成本和財(cái)務(wù)監(jiān)控，但因?yàn)檎螜?quán)力格局及洋務(wù)企業(yè)分割而治的影響，財(cái)務(wù)奏銷領(lǐng)款有方，但監(jiān)察無(wú)力。四柱清冊(cè)在技術(shù)上也難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的洋務(wù)事務(wù)。在制造局內(nèi)部，采買管理、庫(kù)房管理和薪酬管理為其主要漏洞。缺乏與人事控制相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，使制造局的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用效率極低，成本核算難以反向控制。

晚清； 江南制造局; 奏銷; 管理

引言

1868年(同治七年)9月15日，上海高昌廟江南制造局船塢。江南局自造的“恬吉”(后改為惠吉)號(hào)輪船鳴笛起航。在圍觀軍民之矚目下，由吳淞口入海，繞舟山群島返回，遇逆浪而平穩(wěn)無(wú)險(xiǎn)，軍民“無(wú)不欣喜”。因滬上原有輪船數(shù)只均系購(gòu)自西洋，“茲此船乃本國(guó)始初自造也”①。9月28日，“恬吉”號(hào)駛南京，兩江總督曾國(guó)藩登輪試航,晚歸于日記中記：“中國(guó)初造第一號(hào)輪船，而速且穩(wěn)如此，殊可喜也?！雹诖藭r(shí)江南制造局成立方三年，即能自制輪船，在國(guó)在民，堪為練兵制器之大成。朝野上下，充滿期待，曾國(guó)藩、李鴻章等督撫干臣也為此后的造船計(jì)劃繪好藍(lán)圖③。

不數(shù)年，江南制造局陸續(xù)建造了“操江”號(hào)、“測(cè)?！碧?hào)、“威靖”號(hào)、“海安號(hào)”、“馭遠(yuǎn)號(hào)”機(jī)動(dòng)兵船，初步成軍。每輪試航，輒引關(guān)注。1872年5月24日，“海安”號(hào)試航時(shí)，《申報(bào)》報(bào)道：中外士女觀者如云，并大贊制造局制器之能，“督理局務(wù)者能以所事為事，招匠必?fù)衿渖?，?gòu)物必求其精”，“制造之法不幾可日進(jìn)于泰西諸國(guó)也哉”④。評(píng)論雖有夸張，然從無(wú)到有，從外購(gòu)到自制，制造局在造船技術(shù)上的確取得長(zhǎng)足進(jìn)步。

但價(jià)格卻是自制輪船的硬傷。據(jù)測(cè)算，江南廠所造木質(zhì)機(jī)輪船只平均造價(jià)在8至11萬(wàn)余兩，而同級(jí)機(jī)輪外購(gòu)價(jià)格則要低很多。“海安號(hào)”、“馭遠(yuǎn)號(hào)”工料價(jià)值更高達(dá)30余萬(wàn)兩白銀，遠(yuǎn)超外購(gòu)價(jià)格⑤。福州船政局所造鐵甲船平均造價(jià)亦在30余萬(wàn)兩⑥。緣此，朝臣造船靡費(fèi)論起。1867年，閩浙總督吳棠在接替左宗棠后，稱“船政未必成，雖成亦何益”⑦。1871年，內(nèi)閣大學(xué)士宋晉再次發(fā)難，稱江南、福州兩局“以有用之帑金，為可緩可無(wú)之經(jīng)費(fèi)”，要求停辦船局⑧。如從練兵制器自強(qiáng)的初衷而言，單純從經(jīng)濟(jì)角度的評(píng)判顯然過于短視。但是，經(jīng)費(fèi)問題及成本控制，不僅影響到朝廷的財(cái)政，也關(guān)系到制造局的持續(xù)發(fā)展。朝臣非難，并非是捕風(fēng)捉影，確為福州船政局和江南制造局共同面臨的財(cái)政危機(jī)。

李鴻章等主持江南制造局者，也知道控制成本的重要性。在制造局內(nèi)，也設(shè)立重重監(jiān)督，但始終無(wú)法禁絕浪費(fèi)公帑的情況。學(xué)界早期在批評(píng)洋務(wù)企業(yè)之弊端之時(shí)，將虛耗公帑視為其缺陷之一，分析其根源在于封建性，如官員專權(quán)、人浮于事、虛糜公帑及管理混亂等等。但洋務(wù)運(yùn)動(dòng)系在舊制度中辦新企業(yè)，在以練兵制器為先的主旨引導(dǎo)下，堅(jiān)船利炮為代表的產(chǎn)品才是直接目標(biāo)。至于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理方式，此時(shí)尚缺乏預(yù)先的設(shè)計(jì)?，F(xiàn)代公司和會(huì)計(jì)的理念雖得有識(shí)之士關(guān)注，卻還沒有在官辦企業(yè)中走向應(yīng)用。在這種情況下，以后見之明批評(píng)江南制造局所存在的封建現(xiàn)象較為容易，但其財(cái)務(wù)漏卮究竟何在，還需要從其奏銷及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行體制中加以檢討⑨。本文擬從財(cái)務(wù)、制度與人事關(guān)系的角度，對(duì)晚清江南制造局的財(cái)務(wù)奏銷與內(nèi)部管理情況進(jìn)行討論，以了解舊制度與新企業(yè)所存在的沖突與矛盾。

一、江南制造局之收入及奏銷清冊(cè)之“實(shí)用實(shí)銷”

江南制造局由時(shí)任江蘇巡撫李鴻章于1865年在上海創(chuàng)辦，初定名為“江南制造總局”。以總局稱，因其規(guī)模品類齊全，不僅造船，且制造兵器，還生產(chǎn)“制器之器”。制造局的基礎(chǔ)，是1865年5月在上海虹口購(gòu)買的美商旗記鐵廠(Thos. Hunt&Co.)及丁日昌、韓殿甲分別主管之炮局。三廠合并，設(shè)立總局。曾國(guó)藩原派容閎出洋購(gòu)回的機(jī)器也歸并局內(nèi)，設(shè)備得到補(bǔ)充更新。9月，江南制造總局正式得到清廷批準(zhǔn)。李鴻章考慮場(chǎng)地空間及生產(chǎn)安全，于1867年將之由虹口移至高昌廟。到甲午戰(zhàn)爭(zhēng)之時(shí)，制造局建起鍋爐廠、機(jī)器廠、輪船廠、熟鐵廠、制槍廠、汽錘廠、炮彈廠、黑火藥廠、槍子廠、栗色火藥廠、無(wú)煙藥廠、煉鋼廠等十余生產(chǎn)廠，占地面積擴(kuò)展至千余畝。所產(chǎn)軍工產(chǎn)品包括輪船、槍械、彈藥等，更有制器之器的機(jī)器廠及鋼鐵廠，成為名副其實(shí)的制造總局。

江南制造局之費(fèi)用由兩江總督專折向朝廷奏報(bào)，而制造局之具體管理者總辦、會(huì)辦及提調(diào)諸職掌者，須事先將財(cái)務(wù)上報(bào)總督，由總督加以核定，再呈報(bào)戶、工二部。在1875年10月19日的首次奏銷中，李鴻章依總辦馮焌光呈報(bào)上奏：“頻年用款漸巨，積牘亟應(yīng)清厘。計(jì)自同治六年五月動(dòng)支洋稅之日起，截至十二年十二月底止，共收江海關(guān)二成銀二百八十八萬(wàn)四千四百九十七兩九錢八分九厘四

表1　江南制造局收入分類統(tǒng)計(jì)表(1867-1894)

資料來源：魏允恭：《江南制造局記》卷4，第2-8頁(yè)。

同治六年至十二年奏銷清單

舊管無(wú)項(xiàng)

新收

1.收江海關(guān)自二十七結(jié)起至五十四結(jié)止，陸續(xù)撥用二成洋稅銀二百八十八萬(wàn)四千四百九十七兩九錢八分九厘四毫。

開除

1.購(gòu)買外洋制造書籍等項(xiàng)及刊刻繙譯書籍等項(xiàng)共支銀一萬(wàn)六千四百六十兩六分三厘七毫；

2.洋人辛工等項(xiàng)共支銀十四萬(wàn)一千一百八十八兩九錢七分六厘八毫；

3.購(gòu)買外洋大小機(jī)器、一切器具，各項(xiàng)軍火價(jià)腳及添購(gòu)廠地、培成廠座、開挖船塢等項(xiàng)共支銀五十三萬(wàn)五千一百九十兩一錢九分二厘一毫；

4.制造機(jī)器等件共支銀十八萬(wàn)七千五百七十二兩四錢四分九厘；

5.制造槍炮等件共支銀一萬(wàn)七千四百五十五兩四錢二分三厘二毫；

6.購(gòu)解總理各國(guó)事務(wù)衙門銅鉛字模印圖、鐵架及轉(zhuǎn)解神機(jī)營(yíng)千里鏡等件價(jià)腳共支銀五萬(wàn)四千四百一十八兩八錢六分三厘八毫；

7.支委員薪水等項(xiàng)共支銀十一萬(wàn)二千七百四十八兩四錢一分七里九毫；

8.代江寧炮局購(gòu)買外洋物料價(jià)腳共支銀九萬(wàn)五千五百一十八兩四分六毫；

9.另單開報(bào)輪船經(jīng)費(fèi)共支銀九十六萬(wàn)二百二十四兩二錢六分二厘；

10.以上統(tǒng)共支銀二百二十三萬(wàn)六千二百二十四兩六錢八分九厘一毫。

實(shí)在

應(yīng)存銀六十四萬(wàn)八千二百七十三兩三錢三毫，歸于下屆開報(bào)。

光緒八年(1882)，戶部改革奏報(bào)方式，要求開單奏銷改為造冊(cè)奏銷，其意在于要求賬務(wù)明細(xì)更加具體，以便于逐項(xiàng)核查，所有機(jī)器局也都要求造冊(cè)奏銷。右庶子張佩綸上折《歷陳軍需善后免造細(xì)冊(cè)之流弊》：

張佩綸此折盡道奏銷之弊，“貧患在中飽，報(bào)銷為中飽之一端”，可謂深知核查錢糧之關(guān)鍵。任法不如任人，是說表面賬目清晰，內(nèi)在秘辛難知。從開單到造冊(cè)，呈報(bào)更為細(xì)致，便于戶部核審，但如僅停留于紙面，仍難明就里。

二、制造局之內(nèi)部財(cái)務(wù)體制及采買庫(kù)房管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置體系上，江南制造局規(guī)模逐步擴(kuò)大，機(jī)構(gòu)也隨之復(fù)雜。在高昌廟總局下，還有龍華鎮(zhèn)分局。整體來看，包括各廠、管理處、工程處、學(xué)館、防護(hù)所五大部分。各廠包括輪船廠、礟彈廠、槍子廠、火藥廠、鍋爐廠、機(jī)器廠、煉鋼廠、熟鐵廠、木工廠等類型，有十余個(gè)分廠。工程處設(shè)于同治六年，光緒二十九年改歸船廠兼辦，主要負(fù)責(zé)房屋、道路、橋梁等雜工，設(shè)有委員、司事、匠目及各類匠工。學(xué)館包括廣方言館、工藝學(xué)堂、翻譯館，負(fù)責(zé)培養(yǎng)人才及翻譯西書，設(shè)有提調(diào)、教習(xí)、翻譯、司事等職位。防護(hù)所包括礟隊(duì)營(yíng)、巡警營(yíng)，負(fù)責(zé)巡查及安防。這些都是屬于具體的生產(chǎn)及事務(wù)部門。

制造局的核心事務(wù)在管理處。在管理處下，設(shè)立有公務(wù)、文案、報(bào)銷、支應(yīng)、議價(jià)、考工、軍火及藥庫(kù)等機(jī)構(gòu)，舉凡局務(wù)之處理，材料之購(gòu)銷，物資之領(lǐng)用，機(jī)器之采用，軍火之收發(fā)，均由管理處總攬其責(zé)。其具體設(shè)置如表2。

按其職能，報(bào)銷處負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支及造冊(cè)報(bào)部事務(wù)。制造局下設(shè)各部門及分廠，需將其收支狀況匯總至報(bào)銷處，經(jīng)費(fèi)的使用及核銷亦由該處負(fù)責(zé)。支應(yīng)處是負(fù)責(zé)員工薪資，諸如職員雜役之薪資定級(jí)及發(fā)放，均由其負(fù)責(zé)。儲(chǔ)物庫(kù)是負(fù)責(zé)采買及發(fā)放物資器具，職權(quán)很重。制造局每年采購(gòu)大量的生產(chǎn)原料、機(jī)器，也生產(chǎn)大量的軍火器械，均由儲(chǔ)物庫(kù)負(fù)責(zé)購(gòu)買、分發(fā)與保存。這些處庫(kù)都是在同治六年建廠之初所設(shè)立的，履行制造局的財(cái)務(wù)管理與運(yùn)行事務(wù)。到光緒十二年(1886)時(shí)，制造局內(nèi)又設(shè)立了軍火處，專門負(fù)責(zé)槍械彈藥的存儲(chǔ)與分配事宜，包括采購(gòu)自外洋的軍火亦交由軍火處統(tǒng)一進(jìn)行管理。軍火處建立后，分擔(dān)了儲(chǔ)物庫(kù)的部分事務(wù)?？脊ぬ幍焦饩w三十年(1904)才設(shè)立，目的是為了加強(qiáng)廠務(wù)督察，包括財(cái)務(wù)、人事及生產(chǎn)等方面的事務(wù)。此處設(shè)立時(shí)間很晚，說明早期的稽核工作仍不夠?qū)I(yè)化。各處的人事設(shè)置，大致以委員統(tǒng)領(lǐng)其事，每處設(shè)立有1至2位委員，司事2至10人。再根據(jù)事務(wù)勞役之繁減輕重，雇傭小工或長(zhǎng)夫若干，約在10至30人之間。就正式員役配備而言，人數(shù)其實(shí)相當(dāng)精簡(jiǎn)。相對(duì)于各處繁重的工作，還顯得有些事多人少。如儲(chǔ)物庫(kù)和軍火庫(kù)，和掌管100余間棧房及倉(cāng)庫(kù)，人數(shù)僅30人左右?？脊ぬ幧碡?fù)監(jiān)察之責(zé)，卻僅設(shè)有5人，要切實(shí)履行考評(píng)職責(zé)相當(dāng)困難。報(bào)銷處同此，委員及司事合共12人，能依程序完成核銷可能都勉為其難，要辨識(shí)考究賬務(wù)是否合理也是一大挑戰(zhàn)。

表2　江南制造局管理處機(jī)構(gòu)設(shè)置表

資料來源：魏允恭：《江南制造局記》卷2，第12-13頁(yè)。

表3　江南制造局部分產(chǎn)品工料價(jià)值表

資料來源：魏允恭：《江南制造局記》卷7-10資料匯編而成。

在每一分項(xiàng)之下，又有進(jìn)一步的原料分類價(jià)值及工匠薪資說明。如栗色火藥需用原料包括凈硝、凈磺、煙煤、馬口鐵合、柳炭、洋松板及雜料，薪資中包括員司及匠工薪水(表4)。

表4　江南制造局栗藥每百磅工料價(jià)值表

資料來源：魏允恭：《江南制造局記》卷9，第55-56頁(yè)。

明列的成本價(jià)值也有存疑之處。其一是各項(xiàng)成本是否屬實(shí)，其中是否存在虛浮之處；其二是已知制造成本較高，是否能夠采取反向定價(jià)法，來控制壓縮成本。這兩項(xiàng)問題，都需要結(jié)合前述的制造局的治理結(jié)構(gòu)及工序管理加以分析。自制成本高昂，受到購(gòu)買外洋機(jī)器物料的影響。同時(shí)，鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)以后中國(guó)銀價(jià)不斷跌落，也在一定程度上提高了外購(gòu)的成本。在這些不可控的因素之外，在制造局內(nèi)部，與其所議價(jià)采買機(jī)制、庫(kù)房管理及人事制度有著緊密的關(guān)聯(lián)。

表5　江南制造局職役平均日工資表

資料來源：上海社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)研究所編:《江南造船廠史(1865一19495)》，南京：江蘇人民出版社，1983年，第89頁(yè)。

在總體支出方面，江南制造局之出項(xiàng)可分為薪工膏火口糧、華洋工匠、購(gòu)置機(jī)器、定購(gòu)物料及預(yù)付各洋行定銀、譯書及購(gòu)買軍火、學(xué)館及辦輿圖經(jīng)費(fèi)等。除開譯書及學(xué)館等非生產(chǎn)性支出外，其余多與生產(chǎn)成本控制相關(guān)。華洋工匠及薪工口糧均可納入人力成本，主要就是行政管理的費(fèi)用，在初建的十年間，占到總支出的近20%。到1878年后，這一數(shù)字還在不斷提升。購(gòu)置機(jī)器及物料的費(fèi)用超過總支出的半數(shù)，在有擴(kuò)建或建立分廠的年份，購(gòu)置機(jī)器的費(fèi)用有明顯增加。在物料部分，一直保持較高數(shù)額，總額達(dá)至千萬(wàn)以上。采買及庫(kù)房管理部分的職權(quán)之重，亦由此可見。具體情況見表6：

表6　江南制造局支出分項(xiàng)表

資料來源：魏允恭：《江南制造局記》，卷4，第2-8頁(yè)。

結(jié)語(yǔ)：財(cái)務(wù)、人事與制度的交錯(cuò)易位

江南制造局是代表性的洋務(wù)軍工企業(yè)。自創(chuàng)建及至清帝遜位，耗費(fèi)公帑近兩千萬(wàn)兩白銀。在晚清財(cái)政困境之中，能維持此項(xiàng)驚人支出，實(shí)屬不易。不論是李鴻章等的騰挪調(diào)款，還是江海關(guān)的洋稅留存，都明確表明制造局的官督官辦性質(zhì)。

兩江總督之財(cái)務(wù)奏銷清冊(cè)來自于總辦及總局報(bào)銷處之整理，不論是清冊(cè)用項(xiàng)，還是數(shù)額存核，其實(shí)都來自于制造局內(nèi)部的財(cái)務(wù)賬冊(cè)。在會(huì)計(jì)制度方面，也仍然是采取的四柱記賬法。蔡錫勇的連環(huán)賬法對(duì)四柱法有所改進(jìn)，但應(yīng)用還不廣泛。西方的復(fù)式借貸簿記法主要是在洋行及新辦銀行之中應(yīng)用，洋務(wù)企業(yè)限于人才及理財(cái)?shù)挠^念，還未加采用。在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上，采取的是總局集中的財(cái)務(wù)管理，各廠沒有實(shí)行單獨(dú)的核算，這給財(cái)務(wù)的管理帶來相當(dāng)?shù)睦щy。在總局，報(bào)銷處、儲(chǔ)物庫(kù)承擔(dān)著財(cái)務(wù)報(bào)銷、物資采買及分配的重要職權(quán)。制造局對(duì)于成本問題其實(shí)較為看重，在由清單奏銷轉(zhuǎn)為造冊(cè)奏銷后，對(duì)于工料價(jià)值、工序工價(jià)都有基本的標(biāo)準(zhǔn)。但問題是，在制造局內(nèi)缺少成本核查與價(jià)格反向壓縮機(jī)制。除了購(gòu)買外洋機(jī)器及物料的價(jià)格高居不下外，在采買及庫(kù)房管理的環(huán)節(jié)中，存在著極大漏洞。虛報(bào)價(jià)格，舞弊徇私之事極為常見，物資管理過于松散，無(wú)論是原料還是成品，都難以做到精確控制。在這個(gè)過程中，存在著極大的浪費(fèi)與虛耗，均增加了制造局的成本。制造局恢復(fù)議價(jià)處，成立選料處，都是希望能夠?qū)Υ擞兴淖儭?/p>

注釋

①《中國(guó)始造輪船》，《教會(huì)新報(bào)》第1卷第6號(hào)，1968年10月10日，第24頁(yè)。

②《曾國(guó)藩全集》日記二，長(zhǎng)沙：岳麓書社，1989年，第1542頁(yè)。

③嚴(yán)格來說，通常以為近代第一艘自制輪船為安慶內(nèi)軍械所建造的“黃鵠”號(hào)，為木質(zhì)機(jī)輪，由徐壽、華衡芳所設(shè)計(jì)。之所以說恬吉號(hào)為第一號(hào)輪船，是說此輪是由制器之器所造，也是江南制造局所造第一艘機(jī)輪。

④《制造局“海安號(hào)”試航》，《申報(bào)》1872年7月4日。

⑤《江南制造局歷屆報(bào)銷清單》，中國(guó)史學(xué)會(huì)主編：《洋務(wù)運(yùn)動(dòng)》第4冊(cè)，上海：上海書店出版社，2000年,第110頁(yè)。

⑥許滌新、吳承明主編：《中國(guó)資本主義發(fā)展史》第二卷，北京：人民出版社，2003年，第276、277頁(yè)。

⑦⑧中國(guó)史學(xué)會(huì)主編：《洋務(wù)運(yùn)動(dòng)》第5冊(cè)，上海：上海書店出版社，2000年，第58頁(yè)，第105頁(yè)。

⑨洋務(wù)運(yùn)動(dòng)是長(zhǎng)期以來是近代史研究的熱點(diǎn)問題，大陸早期的研究多為否定，改革開放后漸肯定其在發(fā)展資本主義經(jīng)濟(jì)方面的重要作用。海外學(xué)者較少稱洋務(wù)運(yùn)動(dòng)，多以自強(qiáng)運(yùn)動(dòng)名之。參見章鳴九、徐泰來：《洋務(wù)運(yùn)動(dòng)研究的回顧》，《歷史研究》1982年第4期；姜鐸：《洋務(wù)運(yùn)動(dòng)研究的回顧》，《歷史研究》1997年第2期；邱志紅：《60余年來國(guó)內(nèi)洋務(wù)運(yùn)動(dòng)研究述評(píng)》，《蘭州學(xué)刊》2014年第12期。關(guān)于江南制造局的財(cái)務(wù)方面的研究，主要從兩個(gè)方面展開：其一是對(duì)洋務(wù)企業(yè)性質(zhì)研究中的討論，其二是在研究晚清之奏銷制度之時(shí)，關(guān)注到洋務(wù)企業(yè)的經(jīng)費(fèi)奏銷問題，說明傳統(tǒng)奏銷制度在適應(yīng)“洋務(wù)”時(shí)所面臨的問題及其調(diào)適。參見全漢升：《清季的江南制造局》，《“中央”研究院歷史語(yǔ)言研究所集刊(傅斯年先生紀(jì)念論文集)(上冊(cè))》,1951年；姜鐸主編：《江南造船廠廠史》，南京：江蘇人民出版社，1983年；樊百川：《清季的洋務(wù)新政》，上海：上海書店出版社，2003年；申學(xué)鋒：《晚清財(cái)政支出政策研究》，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006年；王海明：《晚清奏銷制度論略》，吉林大學(xué)博士學(xué)位論文，2014年6月；高德罡：《晚清軍工企業(yè)管理機(jī)制研究——以福州船政局、江南制造局為中心》，河北師范大學(xué)博士學(xué)位論文，2009年6月。2015年5月，在上海又舉辦了江南造船廠建廠150周年學(xué)術(shù)研討會(huì)。

⑩《江海關(guān)洋稅酌留二成統(tǒng)歸機(jī)器局用片》(同治八年二月)，《馬端敏公奏議》卷7，臺(tái)北：文海出版社，1969年，第26頁(yè)。

責(zé)任編輯梅莉

The Financial Submitting to the Imperial Court and Management about Jiangnan Manufacture General Bureau in Late Qing Dynasty

Wei Wenxiang

(Institute of Modern Chinese History， Central China Normal University， Wuhan 430079)

Jiangnan Manufacture General Bureau was a new modern military factory in the Self-Strengthening Movement in late Qing Dynasty， but whose financial management was built on the traditional model. The financial system changed from submitting by list to by account book， then by budget， the government tried to strengthen the financial control. Because of the political situation， the general bureau could not supervise the financial operation effectively. It is also hard for the managers to use Four-column(si zhu) bookkeeping to deal with the foreign affairs. Inside the general bureau， the purchasing management， the store management and salary management were chaotic. So， the general bureau had low efficiency and could not control the cost from the source.

Jiangnan Manufacture General Bureau; financial submitting to the imperial court; management

2015-12-01

2013年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“國(guó)家與社會(huì)互動(dòng)視野下的所得稅研究”(13BZ5051)