關(guān)于金融業(yè)“營改增”的稅率設(shè)計(jì)和稅收范圍的建議書

吳建明　溫子昕　劉　夏　劉銀雙　黃　健

關(guān)于金融業(yè)“營改增”的稅率設(shè)計(jì)和稅收范圍的建議書

吳建明溫子昕劉夏劉銀雙黃健

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國一項(xiàng)重要的財(cái)稅體制改革——“營改增”正如火如荼的在全國范圍開展。本文就金融業(yè)“營改增”的背景、意義、稅率測算及應(yīng)對措施提出建議，以期為我國財(cái)稅部門制定金融業(yè)“營改增”政策及金融企業(yè)應(yīng)對稅制變化提供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；金融業(yè)；銀行稅負(fù)；稅率測算

中國的“營改增”政策實(shí)施啟動(dòng)于2012年，先從部分省市的部分行業(yè)開始，然后逐漸擴(kuò)大“營改增”的范圍；從試點(diǎn)省市推廣到全國試行，從部分行業(yè)開始過渡到所有繳納營業(yè)稅的行業(yè)全面改革。目前，“營改增”已在全國范圍內(nèi)推開，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)相繼被納入“營改增”，金融行業(yè)也將于2016年5月納入“營改增”試點(diǎn)。

一、我國金融業(yè)“營改增”政策實(shí)施背景

首先考慮一種稅收制度是否有效率，即要符合稅收中性的原則。在收稅的時(shí)候，除了納稅本身的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)外，不要帶來其他的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或損失。

第一，在對金融業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，由于它是一種間接稅，稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁，對社會(huì)福利的損失較大。以銀行為例，將營業(yè)收入的全額作為征稅對象，如果稅率過高，會(huì)引起銀行營業(yè)成本升高、利潤下降，從而影響貸款的規(guī)模，對信貸市場資源配置效率降低。而增值稅是以在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象，實(shí)際中為了方便，以銷售總額為計(jì)稅依據(jù)，并允許采用從銷售總額的應(yīng)納稅款扣除外購項(xiàng)目已納稅款的抵扣法，因此具有直接稅的特點(diǎn)，更符合稅收中性。

第二，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即商品的銷售額為成本加利潤加稅金。這種征稅方式會(huì)對市場價(jià)格產(chǎn)生影響使其產(chǎn)生對市場的干擾作用，并影響長期的增長趨勢。而增值稅屬于價(jià)外稅，減少了商品稅對價(jià)格的影響使增值稅具有中性。

第三，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，使稅制缺乏效率。尤其體現(xiàn)在外購的資產(chǎn)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。并且如銀行業(yè)的中間業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的營業(yè)額以手續(xù)費(fèi)或傭金的全部收入計(jì)算，其中也包括代收、代付等各種價(jià)外費(fèi)用和收取的相應(yīng)加價(jià)，即對同一業(yè)務(wù)兩次征稅。由于營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的不合理，使金融業(yè)承擔(dān)了雙重的稅負(fù)。

其次衡量稅制是否公平，可以從縱向公平和橫向公平出發(fā)。金融業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該與我國整體的宏觀稅負(fù)、與其他行業(yè)的稅負(fù)相等，和國際上的稅負(fù)大致平衡。但實(shí)際上金融業(yè)稅負(fù)偏高。

第一，從下表1中可以看出，同為第三產(chǎn)業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)和郵電通訊業(yè)為3%的營業(yè)稅（現(xiàn)在均已改征增值稅），而金融業(yè)要承擔(dān)5%的營業(yè)稅，還要繳納城市維護(hù)建筑費(fèi)和教育費(fèi)附加，使得金融業(yè)的實(shí)際綜合稅負(fù)更高。

表1：各行業(yè)營業(yè)稅稅率表

第二，以銀行為樣本，與外資銀行相比，中資銀行的稅負(fù)偏高。我國政府為了吸引外資，對內(nèi)外企業(yè)進(jìn)行差別對待，給予外資銀行大規(guī)模的稅收優(yōu)惠，如減免稅、營業(yè)稅退稅等。而且內(nèi)外資銀行的收入結(jié)構(gòu)有顯著的差異，但根據(jù)稅法，實(shí)行相同的政策，即對外匯轉(zhuǎn)貸按利差征稅，對一般貸款按利息收入全額征稅。這樣以一般存貸業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)的國內(nèi)商業(yè)銀行，將繳納更多的營業(yè)稅，處于明顯的劣勢地位。

第三，我國金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與國際尚待接軌，競爭壓力大。現(xiàn)在國際上大多數(shù)國家對金融業(yè)不征、免征或少征流轉(zhuǎn)稅，而以征收增值稅為主。如法國只對銀行利差收入以低稅率少額征收，韓國、匈牙利等國均對銀行業(yè)務(wù)收入實(shí)行低稅率。相比之下，我國大多以業(yè)務(wù)收入全額為稅基對金融業(yè)開征營業(yè)稅，使得稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于國際一般水平，不利于金融業(yè)自身的發(fā)展。

二、探索金融業(yè)“營改增”政策實(shí)施措施

金融是國民經(jīng)濟(jì)的血液，承擔(dān)著調(diào)劑資金余缺和優(yōu)化資源配置的重要作用，但從現(xiàn)狀上看我國的金融業(yè)卻承擔(dān)著較重的稅收負(fù)擔(dān)，這對我國的金融業(yè)的發(fā)展是極其不利的。金融業(yè)務(wù)分為貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、融資租賃、保險(xiǎn)和其他金融業(yè)務(wù)等。其中，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、貸款、其他金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以所有收入為營業(yè)額，不允許扣除前期稅費(fèi)，金融商品轉(zhuǎn)讓則以金融商品買價(jià)與賣價(jià)的差額為營業(yè)額，但也不允許扣除買賣過程中所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金，只有融資租賃業(yè)務(wù)允許以全部收入扣除實(shí)際發(fā)生的成本作為征收營業(yè)額的依據(jù)。這使得營業(yè)稅的重復(fù)征稅現(xiàn)象在金融業(yè)中也十分常見，金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)了全部外購貨物和勞務(wù)所發(fā)生的全部稅額及其提供金融服務(wù)的過程中所繳納的營業(yè)稅，而且營業(yè)稅是以其營業(yè)額為基礎(chǔ)的征收，而其營業(yè)額不允許扣除相關(guān)的成本與費(fèi)用，這就使得重復(fù)征稅現(xiàn)象十分的嚴(yán)重，金融企業(yè)稅負(fù)十分沉重。給整個(gè)金融業(yè)尤其是銀行業(yè)帶來了諸多問題。

表3：我國銀行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅制度課稅依據(jù)

表4：2012年—2014年我國部分銀行實(shí)際稅負(fù)情況

數(shù)據(jù)來源：各大銀行財(cái)務(wù)報(bào)告

表2：對金融保險(xiǎn)業(yè)征收營業(yè)稅或類似稅種的國家及稅率（%）

1.以銀行為例，比較現(xiàn)行銀行實(shí)際稅負(fù)

在現(xiàn)行營業(yè)稅環(huán)境下，營業(yè)稅的稅基寬，計(jì)稅依據(jù)不合理，重復(fù)征稅弊端日益阻礙金融業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整。比如根據(jù)我國現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，銀行的主要金融業(yè)務(wù)（如貸款業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)及其他金融業(yè)務(wù)等）均掛照營業(yè)額全額征稅，而不是按照凈營業(yè)收入征稅，且不允許抵扣相應(yīng)的存款資金利息支出，營業(yè)稅征稅范圍被擴(kuò)大，加重了金融業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，由此導(dǎo)致不管銀行最終是否盈利，作為流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)稅照常征收，形成事實(shí)上的重復(fù)征稅。具體見下表3：

經(jīng)濟(jì)學(xué)家尼古拉斯.R.拉迪提出實(shí)際稅負(fù)率的計(jì)算公式：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=（企業(yè)流轉(zhuǎn)稅額+企業(yè)所得稅額）/企業(yè)總收益。經(jīng)過借鑒研究，通過以下計(jì)算方式計(jì)算我國商業(yè)銀行實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)：實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=（營業(yè)稅金及附加+企業(yè)所得稅）/稅前總利潤

從表4中可以看出，中國銀行、中國工商銀行、中國建設(shè)銀行近三年來的實(shí)際稅負(fù)率均超過了11%，而中國農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行近三年的實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到12%以上，民生銀行的實(shí)際稅負(fù)率更是有達(dá)到15.45%。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅不僅使該行業(yè)整體稅負(fù)偏重，還必然將嚴(yán)重制約著銀行業(yè)應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的專業(yè)化發(fā)展，營業(yè)稅制度已然不適應(yīng)勞務(wù)和貨物不再清晰劃分的局面，

2.基于投入產(chǎn)出表，測算金融業(yè)“營改增”合理稅率

在進(jìn)行“營改增”稅率測算方面，根據(jù)我國現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》及相關(guān)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，金融行業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均掛照營業(yè)額全額5%（如利息及手續(xù)費(fèi)收入）征稅，而不是按照凈營業(yè)收入征稅，也不允許抵扣相應(yīng)的存款資金利息支出，在計(jì)算營業(yè)稅稅基時(shí)，金融業(yè)貸款利息的加息、罰息收入以及在辦理委托代理、咨詢等金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)時(shí)代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等價(jià)外費(fèi)用均不得扣除。在不考慮國外貿(mào)易往來的影響下，根據(jù)投入產(chǎn)出關(guān)系，大致可形成以下關(guān)系：

隨著“營改增”進(jìn)程的推進(jìn)，營業(yè)稅即將退出歷史，不再區(qū)分增值稅部門、營業(yè)稅部門投入品。而現(xiàn)行增值稅規(guī)定，不發(fā)生抵扣鏈條斷裂情況下，對理想增值稅稅基的構(gòu)成應(yīng)是生產(chǎn)法國內(nèi)生產(chǎn)凈值。即可用生產(chǎn)法構(gòu)成，金融業(yè)總產(chǎn)出等于金融媒介服務(wù)活動(dòng)的虛擬服務(wù)收入加實(shí)際服務(wù)費(fèi)收入。其中，如銀行的虛擬服務(wù)收入等于利息收入減去利息支出的差額，但應(yīng)扣除金融業(yè)利用自有資金獲得的利息收入，實(shí)際服務(wù)費(fèi)收入為手續(xù)費(fèi)收入和其他業(yè)務(wù)收入。金融業(yè)生產(chǎn)總值的公式為：

金融業(yè)生產(chǎn)總值=虛擬服務(wù)費(fèi)收入+實(shí)際服務(wù)費(fèi)收入=總產(chǎn)出—各部門投入品=m，但現(xiàn)實(shí)中存在營業(yè)稅部門和免稅部門投入品并不能在計(jì)算增值稅時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則征收增值稅稅基t1為增值稅部門投入品稅率，則“營改增”后金融業(yè)稅負(fù)：

表6：稅率變得對中國銀行利息收入凈利率的影響分析

t2為測算的增值稅稅率。

表7：2010年-2014年增值稅和營業(yè)稅中央與地方分享比例

結(jié)合2014年中國稅務(wù)年鑒中各行業(yè)稅收征管數(shù)據(jù)，作為測算金融業(yè)營改增稅率的依據(jù)，假定t3=12‰。

表5：2014年金融業(yè)征收營業(yè)稅的稅基及其包含的稅收

根據(jù)上述數(shù)據(jù)可推算出t2=6.85%，基于目前我國“營改增”《試點(diǎn)方案》規(guī)定了17%、13%、11%、6%和零稅率共五檔稅率，借鑒已進(jìn)行“營改增”行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參考對金融業(yè)實(shí)施增值稅比較成功的國家的經(jīng)驗(yàn)，我國增值稅稅率檔次不應(yīng)過多，因此可向下取整t2=6%，即當(dāng)金融業(yè)增值稅定于6%時(shí)，營改增的推行會(huì)對金融業(yè)的稅負(fù)有所減輕，釋放金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。驗(yàn)證不同稅率對金融行業(yè)稅負(fù)變化的影響，本文選擇中國銀行2014年年報(bào)中利息收入作為樣本，當(dāng)年中國銀行集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利息收入602680百萬元，利息支出281578百萬元，利息凈收入321102百萬元：

可以從表6看出，當(dāng)在現(xiàn)行增值稅環(huán)境下，當(dāng)一般計(jì)稅辦法下金融業(yè)的增值稅稅率為6%時(shí)，銀行的利息收入凈利率達(dá)到最大為3.97。

3.基于稅權(quán)歸屬關(guān)系，分析“營改增”政策對地方政府稅收收入的影響

按照現(xiàn)行營業(yè)稅與增值稅收入歸屬原則，倘若將營業(yè)稅和增值稅作為一個(gè)整體看待，考察中央與地方在該整體中的分享比例時(shí)，我們可以得出大致計(jì)算分享比例公式：

中央分享比例=增值稅*75%/（增值稅+營業(yè)稅）*100%

地方分享比例=（增值稅*25%+營業(yè)稅）/（增值稅+營業(yè)稅）*100%

將2010—2014年國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)得出該期間國家的增值稅與營業(yè)稅收入情況計(jì)算可以看出，從2010年至2014年來，我國的稅收額度呈上升趨勢，這是跟我國經(jīng)濟(jì)增長呈正相關(guān)的，但也可以看出前三年我國營業(yè)稅增長速度快于增值稅增長速度，反映在中央與地方分享比例上為地方分享比例更大且增長速度較快，但從2013年開始，我國營業(yè)稅增長速度明顯放緩，如2014年?duì)I業(yè)稅增長絕對額只有549億元，增長比例為3.2%，而增值稅增長額為2045億元，增長速度為7.1%，不難想到2012年我國開始“營改增”進(jìn)程，印證了該政策的實(shí)施會(huì)對中央與地方財(cái)政收入分配會(huì)產(chǎn)生影響。同時(shí)上述分析也未考慮到我國產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展的不平衡性，如原作為營業(yè)稅征收范圍的服務(wù)業(yè)近年來增長速度明顯快于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，服務(wù)業(yè)“營改增”則對地方稅收收入影響更大，如何在這場博弈中權(quán)衡地方財(cái)政與中央財(cái)政的利益分配值得我們仔細(xì)斟酌。

4.計(jì)稅方法的選定，明確征收范圍

在我國，增值稅的計(jì)稅方法主要有兩種。第一種是簡易方法計(jì)征，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第二種是稅款抵扣制度，即購進(jìn)扣稅法，是指銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。簡易方法計(jì)征主要針對小規(guī)模納稅人以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企事業(yè)機(jī)關(guān)單位以及社會(huì)團(tuán)體，而購進(jìn)扣稅法則適用于一般納稅人。從增值稅一般原理來看，各企業(yè)都應(yīng)當(dāng)首先采取一般計(jì)稅方法才能最大化實(shí)現(xiàn)增值稅原理。在本文研究中，驗(yàn)證了在一般計(jì)稅條件下稅率定為6%時(shí)，金融企業(yè)的稅負(fù)有明顯的下降，同時(shí)這也整合了增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)了整個(gè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)公平。而在確定征收范圍時(shí)，我們可從應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目兩個(gè)層面出發(fā)。

應(yīng)稅項(xiàng)目是指應(yīng)納入增值稅征收范圍的項(xiàng)目，可細(xì)分為一般應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、零稅率。一般應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)按照法定稅率征收增值稅并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，金融行業(yè)的大多業(yè)務(wù)均可適用本辦法，如貸款業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等。值得注意的是在確定進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，基于金融行業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，需要探索出一條新的可行路徑，如在銀行實(shí)際貸款業(yè)務(wù)中，不僅包含使用資源所產(chǎn)生的價(jià)值，也含有因風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償所產(chǎn)生的溢價(jià)，我們需要正確區(qū)分，對風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)不應(yīng)征收增值稅，同時(shí)在確定其銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，又無法確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、收入與費(fèi)用的配比，但將按照貸款合同規(guī)定的時(shí)點(diǎn)與利息率確定利息所得作為銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)，而按同樣辦法支付給儲(chǔ)戶的利息支出作為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行增值稅專用發(fā)票抵扣制也不失為一條可行道路。在免稅項(xiàng)目中，主要是適應(yīng)國家的政策走向，在確定其范圍時(shí)直接由具體現(xiàn)實(shí)情況而定，如沿用其在營業(yè)稅中規(guī)定：金融行業(yè)間的往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，在進(jìn)行“營改增”時(shí)便可仍然適用這類規(guī)定。零稅率是指為了提高金融業(yè)的國際競爭力，在現(xiàn)行增值稅體制下，一般對出口業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率，在金融行業(yè)出口業(yè)務(wù)中可考慮適用該項(xiàng)規(guī)定。

非應(yīng)稅項(xiàng)目是指不符合增值稅特點(diǎn)不給予征收增值稅的項(xiàng)目，我國目前實(shí)行消費(fèi)型增值稅，消費(fèi)型增值稅規(guī)定不對投資行為和沒有發(fā)生流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)征稅。如對金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨所有權(quán)的行為。對于金融企業(yè)而言，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種投資行為，但消費(fèi)型增值稅對投資行為并不征稅，且從國際上來看，一些國家尚未對其開征增值稅，由此應(yīng)將金融商品轉(zhuǎn)讓納入增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目。

三、我國金融業(yè)“營改增”的思考與建議

1.制定合理金融業(yè)“營改增”制度，優(yōu)化征稅系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡

“營改增”是對我國進(jìn)一步深化市場體制改革的攻堅(jiān)之舉，有關(guān)政府部門必須在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上完善政策細(xì)節(jié)，做好改革承接工作，比如在金融業(yè)“營改增”過程中所面臨的稅收征管機(jī)構(gòu)的變化、稅種/稅率的變化，發(fā)票的過渡等細(xì)節(jié)都需要仔細(xì)斟酌，減輕金融業(yè)稅收改革阻力。同時(shí)金融監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注其改革動(dòng)向，加強(qiáng)對金融業(yè)增值稅改革的前瞻性研究，協(xié)調(diào)財(cái)政部門制定符合金融業(yè)特色的政策。

2.提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理模式

企業(yè)在應(yīng)對“營改增”時(shí)，要提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，應(yīng)從企業(yè)管理的角度出發(fā)，根據(jù)政策的走向布局自身的經(jīng)營管理模式，值得注意的是“營改增”政策實(shí)施后金融企業(yè)與上下游企業(yè)的溝通必然發(fā)生變化。在營業(yè)稅環(huán)境下，金融行業(yè)所開發(fā)票為傳統(tǒng)的營業(yè)稅發(fā)票，如今改為增值稅普通發(fā)票（小規(guī)模納稅人）和增值稅專用發(fā)票（一般納稅人），以往作為金融行業(yè)消費(fèi)者對由此產(chǎn)生的支出（如貸款利息支出）視為營業(yè)成本從當(dāng)期利潤中扣除，現(xiàn)在也可將所收到的增值稅專業(yè)發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣依據(jù)，因此可以看到“營改增”政策的落實(shí)對于釋放整個(gè)市場活力有著重要的意義。其次若將金融業(yè)作為下游企業(yè)，則明顯在購進(jìn)物資尤其是購進(jìn)固定資產(chǎn)方面存在著進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增大，企業(yè)也應(yīng)重新審視自己采購管理，認(rèn)真論證采購計(jì)劃的可行必要性，增加的抵扣額就是企業(yè)可以避免的支出，就是企業(yè)的利潤。由此可見，如何處理好突如其來客戶關(guān)系的變化以及稅額抵扣范圍變化是當(dāng)前銀行應(yīng)切實(shí)考慮的，做好稅收籌劃工作也利于金融企業(yè)利潤的增加。

3.合理確定稅收歸屬，緩解地方政府財(cái)政壓力

金融業(yè)“營改增”不僅涉及國家與企業(yè)之間的稅收博弈，也將涉及到中央與地方財(cái)政收入分配。以往營業(yè)稅主要?dú)w入地方政府（現(xiàn)行稅制只有少量營業(yè)稅歸屬中央收入），如今隨著“營改增”步伐的不斷拉近，原本屬于地方政府財(cái)政收入的營業(yè)稅變更為中央與地方共享的增值稅，這也是亟待解決的問題——如何在中央與地方之間制定一個(gè)合理的收入分配比例，以及由此引發(fā)的中央與地方分稅制財(cái)政體制如何推進(jìn)。值得借鑒的是，按照上海“營改增”方案設(shè)計(jì)中，營業(yè)稅改為增值稅的部分依舊按照以往營業(yè)稅體制100%分配給地方，而并非根據(jù)目前增值稅在中央與地方之間按比例75:25分配，這對減少“營改增”進(jìn)程中地方政府施加的阻力，順利推進(jìn)改革產(chǎn)生重要意義。

參考文獻(xiàn)：

［1］周振華.營業(yè)稅改征增值稅研究［M］.上海：上海人民出版社，2013.

［2］黃衛(wèi)華.“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2014，（2）.

［3］王艷.“營改增”對我國銀行業(yè)的稅負(fù)影響分析［J］.海南視窗，2014.12.

基金項(xiàng)目：

本文系江西省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃（項(xiàng)目編號：201410410033）的研究成果。

作者單位：（江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）