“價(jià)稅合作”：小微企業(yè)涉稅營(yíng)業(yè)額核查的探索性研究①

梧州市地稅局、市物價(jià)局“價(jià)稅合作”研究課題組

“價(jià)稅合作”：小微企業(yè)涉稅營(yíng)業(yè)額核查的探索性研究①

梧州市地稅局、市物價(jià)局“價(jià)稅合作”研究課題組

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和價(jià)格、稅收制度改革的日益深化，稅收工作和價(jià)格工作的關(guān)聯(lián)性日益加強(qiáng)，稅收征管工作越來(lái)越多地涉及到價(jià)格認(rèn)定工作方面，稅務(wù)部門對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的需求日顯迫切。本文基于小微企業(yè)營(yíng)業(yè)額難以準(zhǔn)確確定，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)精力有限難以有效監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)困境，提出了價(jià)稅合作模式,即稅務(wù)機(jī)關(guān)與價(jià)格主管部門深入合作，稅務(wù)機(jī)關(guān)就小微企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)營(yíng)要素委托價(jià)格主管部門進(jìn)行認(rèn)定，價(jià)格主管部門依照法律程序在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上做出專業(yè)的第三方認(rèn)定，征納雙方根據(jù)認(rèn)定結(jié)果確定營(yíng)業(yè)稅合理的征納模式。

“價(jià)稅合作”模式 小微企業(yè) 涉稅營(yíng)業(yè)額 價(jià)格認(rèn)定 稅收監(jiān)管

1 引言

近年來(lái)，國(guó)家加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)和扶持小微企業(yè)健康成長(zhǎng)，盤活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，將我國(guó)改革開放發(fā)展成果回饋廣大人民。但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，卻有相當(dāng)一部分小微企業(yè)(納稅人)利用政策的漏洞，故意少報(bào)營(yíng)業(yè)額，以此逃避納稅義務(wù)，給稅務(wù)部門征稅帶來(lái)了很大困難，同時(shí)極大地?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平秩序，也給國(guó)家稅收應(yīng)收盡收帶來(lái)很大的負(fù)面影響。為此，廣西壯族自治區(qū)價(jià)格認(rèn)證中心、廣西梧州市物價(jià)局與廣西梧州市地方稅務(wù)局創(chuàng)新思維，加強(qiáng)合作，充分發(fā)揮各自職能優(yōu)勢(shì)，依據(jù)我國(guó)有關(guān)法律、條例賦予價(jià)格主管部門行政裁定價(jià)格的職能和進(jìn)行涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定的權(quán)利，研究建立價(jià)格主管部門依法核定基本經(jīng)營(yíng)成本協(xié)助稅務(wù)部門確定征稅額度的工作模式，實(shí)現(xiàn)職能部門間創(chuàng)新的合作機(jī)制，是推進(jìn)依法治稅的重要舉措，有利于提高納稅遵從度，促進(jìn)稅負(fù)公平，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。

經(jīng)過(guò)稅務(wù)和價(jià)格主管部門深入調(diào)研分析，通過(guò)價(jià)格主管部門認(rèn)定商家基本經(jīng)營(yíng)成本，稅務(wù)部門再按行業(yè)平均利潤(rùn)率推算出涉稅營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅，可以減少納稅人虛報(bào)瞞報(bào)行為，有利于規(guī)范稅收秩序、維護(hù)稅法尊嚴(yán)、促進(jìn)稅負(fù)公平，達(dá)到增加財(cái)政收入的目的，為構(gòu)建社會(huì)信用體系奠定基礎(chǔ)。

2 小微企業(yè)繳稅納稅現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

從2013年7月起，國(guó)家出臺(tái)了一系列減免稅費(fèi)的政策。國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2013]52號(hào))，隨后，國(guó)家稅務(wù)總局也出臺(tái)了《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，規(guī)定暫免征收月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)(含微型企業(yè))或非企業(yè)性單位的營(yíng)業(yè)稅。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]71號(hào))，對(duì)月銷售額2萬(wàn)～3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

小微企業(yè)利用這個(gè)政策，營(yíng)業(yè)額達(dá)到或超出3萬(wàn)元的，也沒有進(jìn)行申報(bào)納稅。政府用于鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，也成為一些商家偷稅漏稅的“盾牌”，小微企業(yè)偷漏稅款也成為國(guó)家財(cái)政流失的重災(zāi)區(qū)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)薄弱的地區(qū)，個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)者也是該地區(qū)的重要納稅群體。但該納稅群體經(jīng)營(yíng)人數(shù)多、經(jīng)營(yíng)范圍廣，實(shí)際營(yíng)業(yè)額也多處在納稅臨界點(diǎn)。在征管過(guò)程中，難以準(zhǔn)確核定納稅人的營(yíng)業(yè)額，因而出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。

以梧州為例，根據(jù)梧州市地方稅務(wù)局提供的數(shù)據(jù)顯示，梧州市地稅在冊(cè)登記的納稅人有5.8萬(wàn)戶。其中，單位納稅人1.7萬(wàn)戶，個(gè)人納稅人3.2萬(wàn)戶。在個(gè)人納稅人中，有2.1萬(wàn)戶未達(dá)起征點(diǎn)。是否達(dá)到起征點(diǎn)，首先由納稅對(duì)象自行申報(bào)，有些納稅對(duì)象明顯超出月營(yíng)業(yè)額3萬(wàn)元的界限依然不愿意繳納稅款。在梧州市未達(dá)起征點(diǎn)的2.1萬(wàn)戶中，據(jù)抽樣調(diào)查，有一些納稅戶有明顯少報(bào)、瞞報(bào)營(yíng)業(yè)額現(xiàn)象，假如有10%納稅戶瞞報(bào)，這些瞞報(bào)的納稅戶每戶按營(yíng)業(yè)額3.5萬(wàn)元算，按綜合稅負(fù)率5.57%計(jì)，每年可增加稅收5000多萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅增收前景非?？捎^。按照這個(gè)比例，全廣西有個(gè)人納稅人52萬(wàn)戶。在個(gè)人納稅人中，有46萬(wàn)戶未達(dá)起征點(diǎn)。假設(shè)也按10%的比例，全自治區(qū)就會(huì)增加4.6萬(wàn)納稅戶。假如每戶也按3.5萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額算，全區(qū)一年有可能增加稅收數(shù)億元。據(jù)此測(cè)算，可能因偷稅漏稅而流失的稅款額度是巨大的。作為政府管理層和稅務(wù)機(jī)關(guān)，非常有必要探索在新常態(tài)之下用創(chuàng)新的方式和手段，有效地減少商家虛報(bào)、少報(bào)數(shù)額，從而有效的堵塞稅收流失漏洞。

3 稅務(wù)部門確定征稅額度的局限性

3.1 以現(xiàn)行的稅收征管模式稅務(wù)部門自身難以科學(xué)核定應(yīng)納稅額

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額和核定辦法的規(guī)定。稅收法律法規(guī)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額的權(quán)力，也就是稅收征管的權(quán)利。在現(xiàn)行稅收征管模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)行集中征收、管理，但對(duì)納稅人沒有建立有效的控管手段，稅務(wù)征管部門由于人員數(shù)量、人員素質(zhì)、征管手段的限制，對(duì)納稅人的納稅狀況也不可能全面準(zhǔn)確管理。因此，用什么樣的手段和方法，才具備“規(guī)范性、合理性、有效性”？稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際工作中，一是對(duì)“明顯偏低”的量度標(biāo)準(zhǔn)難以量度，更難以讓納稅人信服；二是對(duì)于什么是正當(dāng)理由、價(jià)格偏低幅度是多少等并沒有客觀依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)；三是稅務(wù)部門對(duì)于如何核定額度的科學(xué)性有待優(yōu)化。

3.2 稅務(wù)部門征稅的身份不適宜擔(dān)任稅量裁定角色

按照現(xiàn)行法律法規(guī)，應(yīng)稅物計(jì)稅價(jià)格是由稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)認(rèn)定的。但從長(zhǎng)期的工作實(shí)踐來(lái)看，對(duì)于賬證不全、不實(shí)和沒有建賬的納稅人申報(bào)計(jì)稅價(jià)格偏低的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確核實(shí)計(jì)稅價(jià)格，這主要是由于這類情況數(shù)量眾多，涉及計(jì)稅物品種類龐大，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能逐一進(jìn)行查證。

從國(guó)家法律、法規(guī)、政策層面上看，涉稅財(cái)物計(jì)稅價(jià)格是由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接核定或稅務(wù)機(jī)關(guān)參照評(píng)估公司評(píng)估價(jià)來(lái)確定計(jì)稅價(jià)格的。但從長(zhǎng)期的實(shí)踐來(lái)看，納稅人申報(bào)價(jià)格、有償服務(wù)收費(fèi)價(jià)格明顯偏低、評(píng)估公司評(píng)估價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻很少采用直接核定其計(jì)稅價(jià)格的辦法。當(dāng)納稅人申報(bào)價(jià)格、中介機(jī)構(gòu)出具的計(jì)稅價(jià)格和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格三者有沖突，以及包括當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)部門實(shí)施扣押、查封、拍賣的抵稅財(cái)物價(jià)格有異議等爭(zhēng)議出現(xiàn)時(shí)，事情發(fā)展的結(jié)果往往是要么復(fù)議、稅務(wù)機(jī)關(guān)開展核查，要么納稅人口服心不服的被動(dòng)接受。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在法律上是平等的，當(dāng)發(fā)生計(jì)稅價(jià)格爭(zhēng)議時(shí)，由爭(zhēng)議中的任何一方來(lái)進(jìn)行價(jià)格裁決道理上都是有失公平，容易出現(xiàn)偏倚，更何況由處于強(qiáng)勢(shì)地位的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計(jì)稅價(jià)格裁定即進(jìn)入稅款征收環(huán)節(jié)，更是難以令納稅戶信服。在正常情況下打官司的價(jià)格爭(zhēng)議案件，法院必然要選擇征納當(dāng)事人以外的第三方來(lái)認(rèn)定價(jià)格，而且這個(gè)第三方必須是對(duì)價(jià)格爭(zhēng)議有協(xié)調(diào)、處理職能的政府價(jià)格主管部門，才顯示公平。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)頻繁使用自己核定納稅人計(jì)稅價(jià)格的做法，必將承擔(dān)疲于應(yīng)付各種復(fù)議甚至訴訟的巨大風(fēng)險(xiǎn)。所以多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和第一線的征管人員都不愿意采取自己核定計(jì)稅價(jià)格來(lái)解決計(jì)稅價(jià)格明顯偏低問(wèn)題。

4 價(jià)格主管部門核定基本經(jīng)營(yíng)成本具體做法

4.1 確定涉稅基本經(jīng)營(yíng)因素具體項(xiàng)目

要核定商家具體營(yíng)業(yè)額，在商家不主動(dòng)提供(也不會(huì)主動(dòng)如實(shí)提供)交易或生產(chǎn)過(guò)程的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)額情況下，只能通過(guò)其必須的支出作為利潤(rùn)額去反推算出營(yíng)業(yè)額。每一個(gè)經(jīng)營(yíng)戶的必須支出，如經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所租金(或折舊成本)、員工工資、水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等，這些都應(yīng)該視為經(jīng)營(yíng)戶的毛利支出。因此，場(chǎng)地(機(jī)器)租金、員工工資、水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)及其他必須開支，可作為核定涉稅經(jīng)營(yíng)因素定額范圍。

4.2 委托核定涉稅經(jīng)營(yíng)因素定額工作步驟

在明確核定涉稅經(jīng)營(yíng)因素定額范圍后，根據(jù)價(jià)格認(rèn)定的法規(guī)和程序，可以通過(guò)如下步驟進(jìn)行。

第一步，由稅務(wù)部門根據(jù)征稅業(yè)務(wù)需要，把需要進(jìn)行核定的對(duì)象，對(duì)其涉稅經(jīng)營(yíng)因素的項(xiàng)目及數(shù)量向價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托。委托內(nèi)容為選定委托的納稅人的基本情況，包括名稱、法人姓名、用工數(shù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)面積、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)租金等。

第二步，由價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)派遣工作人員對(duì)認(rèn)定標(biāo)的進(jìn)行實(shí)地勘察，調(diào)查和了解標(biāo)的經(jīng)營(yíng)情況。

第三步，價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)標(biāo)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所涉及到的租金、人力等主要經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，并按價(jià)格認(rèn)定的法定程序依法對(duì)標(biāo)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的主要成本總支出進(jìn)行認(rèn)定。

第四步，價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)將依法科學(xué)認(rèn)定的結(jié)論移交給稅務(wù)部門，委托事項(xiàng)即為完成。

鑒于涉稅經(jīng)營(yíng)成本項(xiàng)目各項(xiàng)因素基本上是市場(chǎng)化行為，所以，適宜采用市場(chǎng)法進(jìn)行認(rèn)定。

4.3 稅務(wù)部門通過(guò)基本經(jīng)營(yíng)成本定額推算營(yíng)業(yè)稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)將價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)核定的必支額項(xiàng)目定額按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定應(yīng)納稅額，核定涉稅成本項(xiàng)目涉及營(yíng)業(yè)稅的，可參照《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)問(wèn)題的通知》核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額的成本利潤(rùn)率確定應(yīng)納稅額。

4.4 核定營(yíng)業(yè)額的難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)辦法

在核定營(yíng)業(yè)額項(xiàng)目，通過(guò)基本經(jīng)營(yíng)成本作為利潤(rùn)留成，然后通過(guò)這個(gè)最基本維持經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)反推營(yíng)業(yè)額。這是核定基本經(jīng)營(yíng)成本防止偷稅漏稅的基本過(guò)程。但在這個(gè)工作過(guò)程中，也有一些難點(diǎn)必須要處理好，必須要讓納稅人認(rèn)可，才能起到成效。在當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)狀，還沒有達(dá)到有多少營(yíng)業(yè)就必須繳納相應(yīng)稅款的理念。無(wú)論哪一個(gè)納稅戶，基本上都是能少交就盡量少交稅，這是當(dāng)前征稅工作中存在的最大困難。如何才能避免這個(gè)現(xiàn)象呢，我們可以從以下三個(gè)方面著手。

4.4.1 從成本構(gòu)成方式，推算出營(yíng)業(yè)額

一個(gè)企業(yè)，可以通過(guò)其營(yíng)業(yè)額去測(cè)算出經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因?yàn)椴糠殖杀鹃_支以及稅率等是固定的。同樣，也可以利潤(rùn)和具體成本反過(guò)來(lái)推算出營(yíng)業(yè)額。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)(個(gè)體)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的毛利，必須足以支付基本開支，這個(gè)企業(yè)才能夠生存，否則，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去?；鹃_支是指保證企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的員工工資、租金、水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等。通過(guò)核定這些成本項(xiàng)目的開支，再按相關(guān)成本和利潤(rùn)比例推算，即可反推出企業(yè)(個(gè)體)的營(yíng)業(yè)額。

4.4.2 納稅戶認(rèn)可基本經(jīng)營(yíng)成本項(xiàng)目的價(jià)格認(rèn)定，即可按核定額度征稅

在核定基本經(jīng)營(yíng)成本中，主要是核定員工工資、鋪面(廠房)租金、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等這些必須支出的成本(也是商家必須形成的利潤(rùn)開支)。價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)核定這些項(xiàng)目后，納稅人如果認(rèn)可了，就可以開展下一步工作，即按這個(gè)必支額(或適當(dāng)增加納稅戶認(rèn)可的純利潤(rùn))反推算出營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額一旦核定，按額度征稅也就順理成章了。

4.4.3 納稅戶不認(rèn)可涉稅成本及應(yīng)對(duì)辦法

所有的經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行營(yíng)業(yè)，都是以盈利為目的的，以盡可能少投入成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，這是商家所追求的目標(biāo)。所以，我們?cè)诤硕ㄉ娑惓杀卷?xiàng)目中，員工工資、鋪面(廠房)租金、水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等是必須支出的成本(也是商家必須形成的利潤(rùn)開支)，商家肯定會(huì)盡可能去否認(rèn)，或盡可能往低報(bào)。

針對(duì)這種情況，作為價(jià)格認(rèn)定機(jī)構(gòu)必須要做好相關(guān)工作。一是核定工作要做細(xì)做實(shí)，經(jīng)得起推敲。水費(fèi)、電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等有賬單的項(xiàng)目彼此之間是沒有爭(zhēng)議的。但員工工資、鋪面租金上，就會(huì)出現(xiàn)爭(zhēng)議情況，在這樣的情況下，必須調(diào)查要細(xì)致，調(diào)研結(jié)果要經(jīng)得起考驗(yàn)。二是適度從低，減少矛盾。針對(duì)商家追求利潤(rùn)最大化的心理，在保證征納雙方基本認(rèn)可的前提下，可以適度放松。按照社會(huì)公認(rèn)的相對(duì)從低進(jìn)行認(rèn)定的原則，對(duì)租金和員工工資進(jìn)行價(jià)格認(rèn)定，這樣便于征納雙方工作的開展，有利緩解矛盾。

5 試點(diǎn)地區(qū)調(diào)查案例分析

2015年梧州市物價(jià)局和梧州市地方稅務(wù)局就開始對(duì)如何核定涉稅營(yíng)業(yè)額來(lái)科學(xué)規(guī)范堵塞稅收征管漏洞進(jìn)行協(xié)作。梧州市地方稅務(wù)局委托梧州市價(jià)格認(rèn)證中心對(duì)萬(wàn)秀區(qū)、岑溪市部分小微企業(yè)(個(gè)體戶)作為試點(diǎn)。通過(guò)對(duì)試點(diǎn)單位的涉稅成本必支額核定，能較科學(xué)地核定經(jīng)營(yíng)戶的營(yíng)業(yè)額，收到非常明顯的效果。

KTV試點(diǎn)案例：梧州市萬(wàn)秀區(qū)地方稅務(wù)局委托梧州市價(jià)格認(rèn)證中心對(duì)一家明顯少報(bào)營(yíng)業(yè)額的KTV進(jìn)行認(rèn)定。該標(biāo)的位于梧州市河?xùn)|最繁華的商圈，人流量較大，商業(yè)氛圍較濃厚。標(biāo)的位于一幢商廈5樓，經(jīng)營(yíng)面積2000多平方米，屬于較大型個(gè)體戶。

租金成本認(rèn)定：經(jīng)調(diào)查，租金在30～40元/平方米，我們以月租金30元/平方米作為標(biāo)的租金成本。

人力成本認(rèn)定：標(biāo)的經(jīng)營(yíng)業(yè)主聘請(qǐng)有正式員工15名，鐘點(diǎn)工8人。將正式員工層次分為三檔：高層管理人員、中層管理人員、普通服務(wù)員。高、中層兩個(gè)檔次的工作人員按最少份額配備，分別是高層管理人員2名，中層管理人員2名，其余11名為普通服務(wù)員。按梧州市娛樂業(yè)高層管理人員工資標(biāo)準(zhǔn)不少于5000元/月，中層管理人員工資標(biāo)準(zhǔn)不少于3500元/月，普通服務(wù)員平均工資標(biāo)準(zhǔn)為1800元/月。鐘點(diǎn)工每人每天工作4小時(shí)，每小時(shí)按12元計(jì)算，鐘點(diǎn)工每月工資為1440元。

水、電、燃?xì)獬杀菊J(rèn)定：經(jīng)實(shí)地勘察了解，并經(jīng)委托方提供數(shù)據(jù)和調(diào)查對(duì)象認(rèn)可，以水費(fèi)1000元/月，電費(fèi)(夏季)5000元/月，燃?xì)赓M(fèi)300元/月(水、電、燃?xì)獬杀疽部砂磳?shí)際發(fā)生額為準(zhǔn))進(jìn)行認(rèn)定。

其他每月必支項(xiàng)目認(rèn)定：經(jīng)實(shí)地勘察了解，標(biāo)的其他每月必支項(xiàng)目有固定電話費(fèi)用、寬帶網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用、茶葉費(fèi)用、保安及服務(wù)員服裝費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算認(rèn)定。

可斟酌開支項(xiàng)目：KTV器材更新維護(hù)費(fèi)用、宣傳費(fèi)用等。

綜上所述項(xiàng)目，商家也認(rèn)可每月必要支出成本總額達(dá)12萬(wàn)多元。

經(jīng)梧州市價(jià)格認(rèn)證中心出具價(jià)格認(rèn)定結(jié)論書后，稅務(wù)人員與KTV經(jīng)營(yíng)者溝通，KTV經(jīng)營(yíng)者即同意在原來(lái)基礎(chǔ)上增加30%稅費(fèi)。

由試點(diǎn)案例可見，在認(rèn)定過(guò)程中所涉及到的每一小項(xiàng)的價(jià)格認(rèn)定都是由價(jià)格認(rèn)證中心的專業(yè)工作人員經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查后，再運(yùn)用專門的計(jì)算方法計(jì)算出現(xiàn)時(shí)現(xiàn)地的平均市場(chǎng)價(jià)格，最后綜合分析得出結(jié)論。認(rèn)證中心把結(jié)論提交給地稅部門，地稅部門通過(guò)與商家溝通，經(jīng)營(yíng)戶不得不承認(rèn)調(diào)查結(jié)果，在原來(lái)的申報(bào)營(yíng)業(yè)額基礎(chǔ)上主動(dòng)提高了約30%，稅基得到大幅提升，稅收增加明顯，試點(diǎn)成果初顯。

政府價(jià)格主管部門和稅務(wù)部門聯(lián)合核定涉稅營(yíng)業(yè)額的工作模式是創(chuàng)新舉措，在此之前是前所未有的。按稅務(wù)部門以往的工作模式，稅務(wù)部門在明顯感到納稅戶少報(bào)、虛報(bào)營(yíng)業(yè)額時(shí)，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)納稅戶進(jìn)行稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查，通常都會(huì)采取較強(qiáng)硬的方法，往往會(huì)令納稅戶產(chǎn)生逆反情緒，從而使他們窮盡一切辦法規(guī)避稅務(wù)稽查，最終會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門的稽查效果甚微。通過(guò)上述2個(gè)試點(diǎn)的實(shí)踐證明，政府稅務(wù)部門在進(jìn)入稽查環(huán)節(jié)之前，由政府價(jià)格主管部門介入對(duì)納稅戶的基本經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行認(rèn)定，工作效率更高，稅收成效更大。從心理學(xué)的角度去分析，爭(zhēng)議的雙方本來(lái)就是有矛盾的，再讓其中一方判別對(duì)錯(cuò)，最后不可能達(dá)到調(diào)解效果。代表政府的價(jià)格主管部門類似裁定方，可以作為稅務(wù)部門與納稅戶的一種調(diào)節(jié)劑、緩和劑，實(shí)踐也證明這種模式更容易讓納稅戶接受，更好地規(guī)避了稅務(wù)部門一線工作人員與納稅戶的正面沖突。

綜上所述，政府價(jià)格主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作，可以相互彌補(bǔ)在專業(yè)方面的不足，堵住由于計(jì)稅價(jià)格不準(zhǔn)確造成的稅收征管漏洞，增強(qiáng)稅收征管工作的科學(xué)性、客觀性和公正性，減少稅收征納雙方在價(jià)格方面的糾紛，維護(hù)國(guó)家稅權(quán)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。

[1] 蘇容招.對(duì)涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定工作的認(rèn)識(shí)與思考[J].海峽科學(xué),2011(8).

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[8] 陳孟.涉稅財(cái)物價(jià)格認(rèn)定[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社,2012.

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F810.42

：A

：2096-0298(2016)12(c)-141-03

本文是國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)價(jià)格認(rèn)證中心2015—2016年研究課題“關(guān)于認(rèn)定小微企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)成本協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)核查涉稅營(yíng)業(yè)額的研究(2015-2016年課題)”的階段性成果。

課題組：梧州市“價(jià)稅合作”研究課題組成員：楊京凱(廣西壯族自治區(qū)發(fā)改委副主任)；蒲麗茵(廣西壯族自治區(qū)價(jià)格認(rèn)證中心副主任)；莫奕堅(jiān)(梧州市發(fā)改委副主任)；賴增煜(原梧州市地稅局黨組書記、局長(zhǎng)，現(xiàn)任貴港市地稅局黨組書記、局長(zhǎng))；洪效(梧州市地稅局黨組書記、局長(zhǎng))；陳俊平(廣西壯族自治區(qū)價(jià)格認(rèn)證中心科長(zhǎng))；鐘海波(梧州市物價(jià)局價(jià)格綜合科科長(zhǎng))；賴?yán)朔?梧州市地方稅務(wù)局征管和科技發(fā)展科科長(zhǎng))。