上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題分析

鄭州師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 鄭丹

上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題分析

鄭州師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 鄭丹

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)上市公司數(shù)量越來(lái)越多，上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于企業(yè)自身的發(fā)展和我國(guó)資本市場(chǎng)的平穩(wěn)運(yùn)行十分重要。當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管存在一些問(wèn)題，本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，探討了財(cái)務(wù)異常的判定及有效的財(cái)務(wù)異常會(huì)計(jì)監(jiān)管措施，期望能夠規(guī)范我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)管情況。

上市公司 財(cái)務(wù)異常 會(huì)計(jì)監(jiān)管

資本市場(chǎng)健康發(fā)展的基礎(chǔ)是信息披露真實(shí)、準(zhǔn)確和完整,而財(cái)務(wù)信息又是信息披露的核心。近年來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展，上市公司直接融資金額持續(xù)增長(zhǎng),新三板掛牌公司數(shù)量大幅增加。研究和分析上市公司的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)和發(fā)展前景，是股票投資中極為重要的一環(huán)。當(dāng)前上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管還存在一些問(wèn)題，相關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的把握能力,切實(shí)提高公司的信息披露質(zhì)量,完善公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，為公司的持續(xù)規(guī)范發(fā)展保駕護(hù)航。本文主要分析上市公司財(cái)務(wù)異常會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題。

1 當(dāng)前會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

截至2016年4月30日，我國(guó)一共有2827家上市公司，并且這些公司按時(shí)披露了2015年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。為了對(duì)這些上市公司的財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范情況、內(nèi)部控制情況及執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行分析，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部對(duì)其中的563家上市公司進(jìn)行抽查，審閱了上市公司發(fā)布的2015年年度報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告，根據(jù)抽查結(jié)果形成了《2015年上市公司年報(bào)會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告》。從整體來(lái)看，抽查的上市公司能夠較好地執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是仍然有一些上市公司存在內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不正確的問(wèn)題，存在的主要問(wèn)題具體如下所述。

第一，部分上市公司對(duì)外投資性質(zhì)的認(rèn)定與分類不正確，對(duì)信托計(jì)劃等結(jié)構(gòu)化主體投資、委托受托經(jīng)營(yíng)等是否納入合并報(bào)表范圍的判斷不合理；還有少數(shù)公司對(duì)企業(yè)合并及股權(quán)處置的會(huì)計(jì)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

第二，對(duì)于一些新型銷售模式和特殊行業(yè)如網(wǎng)絡(luò)游戲、土地一級(jí)開發(fā)等，普遍存在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致的情況，同時(shí)也存在突出的收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策披露不規(guī)范問(wèn)題。部分對(duì)借殼上市的公司由于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，但是在收入確認(rèn)政策披露時(shí)也沒有進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

第三，職工薪酬準(zhǔn)則執(zhí)行存在問(wèn)題，信息披露不符合準(zhǔn)則要求。

第四，部分公司遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)不正確，本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用的調(diào)整過(guò)程信息披露不充分、不到位。

第五，金融負(fù)債的確認(rèn)不充分，一些對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行保理的公司，僅憑與金融機(jī)構(gòu)簽訂的形式上無(wú)追索權(quán)的保理協(xié)議就提前終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。

第六，部分公司對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提不充分。

第七，一些上市公司對(duì)于股份支付準(zhǔn)則的理解不透徹，并且執(zhí)行過(guò)程中也沒有嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)，如果限制性股票負(fù)有回購(gòu)義務(wù)，未在授予日就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債；一些上市公司的非控股股東如果將公司的股份授予職工，部分公司認(rèn)為非控股股東不在企業(yè)集團(tuán)的范疇之內(nèi)，因此其擁有的股份處理不屬于集團(tuán)內(nèi)部股份支付處理。

第八，一些上市公司的內(nèi)控控制及會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告的格式不規(guī)范，不符合相關(guān)的編制要求，并且存在內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)結(jié)論及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的表述不準(zhǔn)確，導(dǎo)致公司內(nèi)部控制披露情況不充分，還有部分公司對(duì)內(nèi)控審計(jì)意見的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)使用不恰當(dāng)，意見類型不規(guī)范。

2 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)異常判定

2.1 生產(chǎn)能力的判定

企業(yè)生產(chǎn)力是影響企業(yè)受益的關(guān)鍵性因素，財(cái)務(wù)操作通常會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)力，并涉及到經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)幾個(gè)方面，其中經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)=(資產(chǎn)總和－貨幣資金－短期投資)－(負(fù)債總和－短期借款－長(zhǎng)期借款)，公司的經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)反映了公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和能力，如果凈資產(chǎn)值為負(fù)數(shù)，說(shuō)明公司面臨經(jīng)營(yíng)困境，可以判斷為財(cái)務(wù)異常。

2.2 經(jīng)常性銷售判定

經(jīng)營(yíng)性銷售指標(biāo)的財(cái)務(wù)異常主要是指公司經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常，通過(guò)應(yīng)收賬款指標(biāo)表現(xiàn)出財(cái)務(wù)操縱異常，因此，在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，應(yīng)該注重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬戶異常檢查。同時(shí)，詳細(xì)分析會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)指標(biāo)的兩者合并趨勢(shì)，對(duì)不完全反映的財(cái)務(wù)異常情況進(jìn)行重點(diǎn)研究。

2.3 利潤(rùn)指標(biāo)

通常情況下上市公司對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行操縱時(shí)會(huì)篡改企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，如經(jīng)營(yíng)收入很大程度上被計(jì)入了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)科目中。通過(guò)非常性業(yè)務(wù)指標(biāo)也可以識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)異常情況，但是識(shí)別過(guò)程涉及到多個(gè)因素，相對(duì)比較復(fù)雜，如上市公司如果對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行操作需要不嚴(yán)格遵循信息披露制度，并且得到相關(guān)利益者的支持。

2.4 資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)

上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)受到多種因素的影響，如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括應(yīng)收款項(xiàng)額待攤費(fèi)用等。上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱時(shí)大大降低了上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，增加了虛假資產(chǎn)。

3 上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管

3.1 合理界定上市公司的財(cái)務(wù)操縱

美國(guó)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)認(rèn)為，財(cái)務(wù)操縱也就是財(cái)務(wù)欺詐，是指公司的管理層對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或者是重大事實(shí)蓄意進(jìn)行漏報(bào)或者是錯(cuò)報(bào)，并且在財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等環(huán)節(jié)可能存在欺詐行為，從而導(dǎo)致相關(guān)投資者在錯(cuò)誤信息的誤導(dǎo)下改變他們的決策判斷，受到公司管理層的操縱。但在國(guó)際證券監(jiān)管實(shí)踐中，財(cái)務(wù)欺詐包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)的人為操縱和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之外的報(bào)表粉飾利潤(rùn)包裝、利潤(rùn)操縱等人為操縱。因此，本文將盈余管理和財(cái)務(wù)欺詐統(tǒng)一定義為財(cái)務(wù)操縱，因?yàn)檫@兩者的行為均存在人為干預(yù)，均是蓄意行為。我國(guó)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱最主要的目的就是通過(guò)不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策與估計(jì)、利用關(guān)聯(lián)交易與非經(jīng)常性損益、違規(guī)確認(rèn)收入與費(fèi)用、構(gòu)造虛假交易等手段篡改公司凈資產(chǎn)與凈利潤(rùn)狀況。如果在這個(gè)過(guò)程中違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表一定會(huì)出現(xiàn)虛假信息，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)異常的現(xiàn)象。如果在這個(gè)過(guò)程中，公司管理層只是為了調(diào)整公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍之內(nèi)選擇對(duì)公司有利的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，則不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)異常。財(cái)務(wù)操縱行為的直接表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)異常，并且由財(cái)務(wù)操縱行為導(dǎo)致的財(cái)務(wù)異常都是相應(yīng)指標(biāo)單邊異常，變現(xiàn)為異常高或者異常低。通常情況下，只要上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱就會(huì)表現(xiàn)出財(cái)務(wù)異常，相關(guān)的監(jiān)管部門只要深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查就可獲得財(cái)務(wù)異常的相關(guān)證據(jù)，最終確定上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)監(jiān)管中是否存在財(cái)務(wù)操縱行為，如果存在則采取相應(yīng)的處罰措施。

3.2 財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管

如果上市公司存在財(cái)務(wù)操縱的情況，需要外部證監(jiān)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管措施如下：(1)通過(guò)證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)監(jiān)管。公司在上市申請(qǐng)過(guò)程中，公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告需要對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常情況，確定未上市公司是否存在財(cái)務(wù)操縱行為。同時(shí)，如果證監(jiān)會(huì)質(zhì)疑公司財(cái)務(wù)操縱的證據(jù)，需要對(duì)公司采取深入調(diào)查，一旦掌握確實(shí)證據(jù)，加大對(duì)違規(guī)操作公司的處罰力度。(2)通過(guò)監(jiān)管部門加強(qiáng)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管。在上市公司會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)管過(guò)程中，會(huì)計(jì)事務(wù)所的作用也非常重要。會(huì)計(jì)事務(wù)所通過(guò)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，并提出審計(jì)意見。(3)加強(qiáng)證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門一定要根據(jù)上市公司的具體情況進(jìn)行不同方式的監(jiān)管，定期審核和監(jiān)控上市公司制定的財(cái)務(wù)報(bào)告，一旦發(fā)現(xiàn)疑問(wèn)，對(duì)公司進(jìn)行實(shí)地審查，避免財(cái)務(wù)操縱影響范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。此外，我國(guó)財(cái)政部和相關(guān)部門也要關(guān)注上市公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)問(wèn)題，定期對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行抽查。

4 結(jié)語(yǔ)

自從改革開放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理體制不斷完善，這也對(duì)上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了新的要求，企業(yè)需要緊跟國(guó)家政策的發(fā)展，改革和創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，不斷促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。

[1] 朱文娟,何靜.上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題探討[J].商業(yè)時(shí)代,2012(22).

[2] 盧濤.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別及其監(jiān)管研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[3] 劉燕.從財(cái)務(wù)造假到會(huì)計(jì)爭(zhēng)議——我國(guó)證券市場(chǎng)中上市公司財(cái)務(wù)信息監(jiān)管的新視域[J].證券法苑,2012(02).

F275

：A

：2096-0298(2016)12(c)-096-02

鄭丹(1983-)，女，遼寧鐵嶺人，鄭州師范學(xué)院講師，碩士研究生，主要從事財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)業(yè)管理方面的研究。