中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

文/朱佳慧

中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策研究

文/朱佳慧

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易一體化進(jìn)程加快，尤其是受近些年金融危機(jī)的影響，在中小企業(yè)出現(xiàn)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以后，各企業(yè)逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。本文首先對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最后提出相關(guān)意見(jiàn)措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題分析；相關(guān)對(duì)策

一、內(nèi)部控制的概念

COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制有如下界定——“內(nèi)部控制是由企業(yè)全體員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性、是否遵循相關(guān)法律等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。”《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中對(duì)內(nèi)控的定義是“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程”。

二、中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)及特點(diǎn)

（一）我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

（見(jiàn)表1）

表1　中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

（二）中小企業(yè)自身的特點(diǎn)

1.規(guī)章制度松散，風(fēng)險(xiǎn)控制能力差。中小企業(yè)的制度特別松散，與一些大企業(yè)比起來(lái)，它的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)并不是根據(jù)市場(chǎng)需求而定，只注重眼前的利益，常會(huì)因此缺少長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

2.所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)集于一身。與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)一般都是所有者即管理者。在這些企業(yè)中，即便有極個(gè)別的也以現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)運(yùn)作，但是它們的組織結(jié)構(gòu)和決策機(jī)制依然很單一，往往所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都是集中于一人。

3.人才流失率高，“百年老店”不多見(jiàn)。中小企業(yè)成立早期，以其高效率低成本的運(yùn)作，常常能帶來(lái)較高的利潤(rùn)。然而，伴隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，中小企業(yè)規(guī)章制度的不健全、工資水平比較低，發(fā)展空間受限制等問(wèn)題也經(jīng)常出現(xiàn)，常常導(dǎo)致人才的流失，而自身也陷入各種經(jīng)營(yíng)困難，導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)展。

4.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低，信息化程度低。中小企業(yè)往往難以招聘到專業(yè)素養(yǎng)較高的財(cái)務(wù)人員，而且目前依然有很多企業(yè)采用手工記賬。就算采用了電算化的方式，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的作用也只停留在簡(jiǎn)單的記賬上，幾乎也就談不上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督制度不健全

對(duì)企業(yè)監(jiān)督的主要舉措就是依靠審計(jì)手段，審計(jì)手段分為外部審計(jì)和企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，自身的內(nèi)部審計(jì)更加重要。但90％的中小企業(yè)并沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，或者即便設(shè)置了審計(jì)部門(mén)也不能充分發(fā)揮相應(yīng)的作用。

（二）治理結(jié)構(gòu)不健全

中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏嚴(yán)格有效的執(zhí)行力，雖然企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)，但是其董事長(zhǎng)是由其控股公司法定代表人兼任，這就導(dǎo)致了企業(yè)與控股股東在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員等方面很難實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立。

（三）企業(yè)文化建設(shè)緩慢

企業(yè)文化一般由整體價(jià)值觀、領(lǐng)導(dǎo)者理念與風(fēng)格、員工行為守則等幾個(gè)方面構(gòu)成。想要發(fā)展成為成長(zhǎng)較快、效益較好、員工集體素質(zhì)較高的企業(yè)，它就必須加強(qiáng)文化建設(shè)。然而目前來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)并不怎么重視建設(shè)企業(yè)文化，員工之間也缺乏凝聚力。

（四）不注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是以識(shí)別可能會(huì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在因素為目的而實(shí)施的。很多中小企業(yè)在進(jìn)行投資決策、財(cái)務(wù)決策以及經(jīng)營(yíng)管理決策時(shí)都帶有很大的盲目性，沒(méi)有建立起風(fēng)險(xiǎn)分析和管理機(jī)制，這種做法將會(huì)帶來(lái)很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

通過(guò)以上對(duì)中小企業(yè)的分析，本文提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議：

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制重要的一環(huán)，具有經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，并且對(duì)企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施和監(jiān)督有著關(guān)鍵的影響。因此，中小企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，并確保審計(jì)部門(mén)在企業(yè)整體中擁有著較高的地位，才能讓它充分發(fā)揮監(jiān)督的職能，完善企業(yè)內(nèi)部控制。

（二）內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)

從上文中可以看到，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)集于一身是中小企業(yè)的重要特點(diǎn)之一。然而，對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，如何建立起所有者與經(jīng)營(yíng)者之間獎(jiǎng)懲有效、權(quán)責(zé)明確的委托代理關(guān)系、以及如何充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用，都對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生很大影響。

（三）重視企業(yè)文化的作用

企業(yè)的內(nèi)控都是針對(duì)“人”來(lái)計(jì)劃并實(shí)施的，企業(yè)文化的長(zhǎng)期存在和發(fā)展在企業(yè)內(nèi)部會(huì)形成一種控制觀念，很大地改善企業(yè)內(nèi)部控制的效果。因此，中小企業(yè)如果要完善企業(yè)內(nèi)部控制，就必須對(duì)企業(yè)文化的作用加以重視。

（四）建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

缺乏長(zhǎng)期有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是中小企業(yè)缺陷之一?，F(xiàn)如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便能夠及時(shí)對(duì)監(jiān)測(cè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)的相關(guān)情況提出警告，為企業(yè)減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的不必要的損失，在以后的工作中也能夠防止同類的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)再次出現(xiàn)。

［1］財(cái)政部證監(jiān)會(huì)審計(jì)署銀監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知.財(cái)會(huì)2008，17號(hào).

［2］董美霞，戴松梅.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究［M］.山東大學(xué)出版社，2010.

［3］范弘亞.公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系淺析［J］.市場(chǎng)周刊，2011.

［4］耿云江.理論與實(shí)務(wù)聯(lián)動(dòng)，共同推動(dòng)中國(guó)內(nèi)控體系貫徹實(shí)施［J］.會(huì)計(jì)研究，2011，（2）：91-93.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)）