企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)淺議

文/任強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)淺議

文/任強(qiáng)

隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，不同行業(yè)、領(lǐng)域企業(yè)逐漸步入嶄新發(fā)展階段。隨之，內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代工程施工企業(yè)管理不可或缺的關(guān)鍵性組成要素，可以確保一系列經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展。強(qiáng)化工程施工企業(yè)內(nèi)部控制，可以防范風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量，增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文作者客觀分析了工程施工企業(yè)內(nèi)控存在的問(wèn)題，詳細(xì)探討了應(yīng)對(duì)措施。

工程施工企業(yè)；內(nèi)控；問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施

在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)工程施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，在迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也需要多角度更好地應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境。在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，由于受到各種主客觀因素的影響，工程施工企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列的問(wèn)題，急需要進(jìn)一步強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制制度，營(yíng)造良好的內(nèi)控管理氛圍，滿(mǎn)足社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的客觀規(guī)律，這已成為工程施工企業(yè)必須面對(duì)的重大課題，必須引起高度的重視。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏健全的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在生存發(fā)展道路上，大部分工程施工企業(yè)都沒(méi)有以社會(huì)市場(chǎng)為導(dǎo)向，沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際情況，制定可行的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制力度不夠，對(duì)內(nèi)部控制缺乏全方位的認(rèn)識(shí)，很少設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，大都由各職能部門(mén)自行制定對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制制度，存在的問(wèn)題特別多。在管理過(guò)程中，工程施工企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)采購(gòu)、合同審批、分包選定等具體情況，制定統(tǒng)一化的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大，加上很多工程施工企業(yè)都采用項(xiàng)目責(zé)任制，導(dǎo)致工程項(xiàng)目經(jīng)理手中的權(quán)利過(guò)于集中，并沒(méi)有將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，流于形式，無(wú)法有效指導(dǎo)實(shí)踐工作。

（二）缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

在遇到社會(huì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，大都將其歸因?yàn)橥獠客袠I(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈，工程施工相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生了一系列變化，很少?gòu)亩嘟嵌葟淖陨韺ふ以?，?duì)內(nèi)部控制執(zhí)行力并沒(méi)有清晰、全面地認(rèn)識(shí)，特別是其對(duì)自身運(yùn)營(yíng)造成的負(fù)面影響。在制定長(zhǎng)、中、短期運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的之前，工程施工企業(yè)并沒(méi)有科學(xué)、客觀預(yù)測(cè)各方面存在的風(fēng)險(xiǎn)，比如，社會(huì)市場(chǎng)、政策，沒(méi)有做好市場(chǎng)調(diào)研工作，所掌握的客戶(hù)資源信息也不夠充分，導(dǎo)致所制定的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃不客觀、合理，盲目增加工程項(xiàng)目數(shù)量，不斷擴(kuò)大投資規(guī)模，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出自身的控制能力，大大增加施工成本。此外，一些工程施工企業(yè)管理者由于缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在拿到工程建設(shè)項(xiàng)目之后，并沒(méi)有全面、客觀地評(píng)估業(yè)主資信、工程項(xiàng)目工期具體要求等，就一味地降低工程項(xiàng)目標(biāo)底，沒(méi)有全方位考慮工程施工企業(yè)具體盈利情況，大大增加施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）內(nèi)部審計(jì)被弱化，缺乏健全員工的激勵(lì)與考核機(jī)制

部分工程施工企業(yè)構(gòu)建了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但并不具備獨(dú)立性，隸屬于其他職能部門(mén)，加上某些審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，不具備必要的職業(yè)道德素養(yǎng)，經(jīng)常違規(guī)操作，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確率低下，審計(jì)質(zhì)量也不高。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中，大部分工程施工企業(yè)都把重心放在工程項(xiàng)目合規(guī)性、事后檢查方面，而忽視了事前、工程項(xiàng)目中期審核的重要性，常常流于形式，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查并沒(méi)有落到實(shí)處，導(dǎo)致相關(guān)工作無(wú)法順利開(kāi)展。此外，施工企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)情況，健全已有的員工激勵(lì)與考核機(jī)制，各崗位人員職責(zé)模糊化，權(quán)與責(zé)混淆，對(duì)員工的考核帶有較濃的個(gè)人色彩，員工工作積極性不高。

二、應(yīng)對(duì)措施

（一）健全風(fēng)險(xiǎn)防范控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

通常情況下，和生產(chǎn)企業(yè)相比，工程施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，管理者必須準(zhǔn)確識(shí)別、分析、控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高自身的防控能力，有效抵制經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等風(fēng)險(xiǎn)。就工程施工企業(yè)而言，項(xiàng)目投資規(guī)模較大，前期一定要全方位驗(yàn)證工程項(xiàng)目的可行性，構(gòu)建科學(xué)、合理的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，認(rèn)真審核客戶(hù)的信用情況，嚴(yán)格按照相關(guān)程序執(zhí)行，不要了自身利益，和信譽(yù)不良客戶(hù)合作，確保所制定的項(xiàng)目投資決策更加科學(xué)、合理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。還要加強(qiáng)工程項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)管理，要把施工合同的簽訂放在核心位置，將施工合同評(píng)審制度落到實(shí)處，全過(guò)程監(jiān)控工程項(xiàng)目一系列流程，比如，施工合同的起草與審批，認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

在生存發(fā)展道路上，工程項(xiàng)目施工企業(yè)必須根據(jù)各部門(mén)特點(diǎn)，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步完善已有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，將其作為內(nèi)部控制體系不可分割的重要組成元素。在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中，要充分顯現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)的重要性，全方位檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程，構(gòu)建“科學(xué)化、合理化”的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制，保證工程項(xiàng)目經(jīng)理、工程施工項(xiàng)目都處于可控制狀態(tài)，為實(shí)現(xiàn)雙贏做好鋪墊。

（三）適當(dāng)拓展工程項(xiàng)目成本控制范圍，優(yōu)化創(chuàng)新成本控制方法

工程項(xiàng)目施工企業(yè)想要合理控制施工項(xiàng)目，必須多角度、多層次適當(dāng)拓展成本控制的具體范圍，優(yōu)化創(chuàng)新成本控制具體方法，必須進(jìn)一步明確成本控制的對(duì)象，客觀分析那些非財(cái)務(wù)成本因素，將其有效控制在工程項(xiàng)目成本核算、成本控制范圍內(nèi)。還要結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目施工特點(diǎn)，成本控制對(duì)象具體性質(zhì)，采用可行的成本控制方法，借助綜合信息系統(tǒng)平臺(tái)，進(jìn)一步完善非財(cái)務(wù)成本、財(cái)務(wù)成本管理，進(jìn)行電算化管理，全方位掌握工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)成本運(yùn)用情況，做好成本控制管理工作，避免工程建設(shè)項(xiàng)目成本超出預(yù)算范圍。

（四）強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是工程施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。施工企業(yè)必須綜合考慮各方面影響因素，將審計(jì)部門(mén)從其他職能部門(mén)中剝離出來(lái)，確保其具有獨(dú)立性，適當(dāng)增加審計(jì)內(nèi)容，明確審查重點(diǎn)內(nèi)容，比如，機(jī)械管理、物資管理、安全質(zhì)量，注重內(nèi)部控制點(diǎn)，比如，大額現(xiàn)金支付、工程項(xiàng)目資產(chǎn)攤銷(xiāo)。還要定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行全面、系統(tǒng)地培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)技能，認(rèn)真做好審計(jì)工作，能夠全面、客觀地分析日常工作中各類(lèi)審計(jì)問(wèn)題出現(xiàn)的原因，向領(lǐng)導(dǎo)層提出具有參考價(jià)值的建議、意見(jiàn)。

（五）注重內(nèi)部員工激勵(lì)與考核

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，工程施工企業(yè)必須健全員工激勵(lì)與考核制度，借助精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的方法，給予優(yōu)秀員工一定的獎(jiǎng)勵(lì)，比如，加薪、免費(fèi)深造，工作中表現(xiàn)較差員工也需要接受一定的懲罰，調(diào)動(dòng)員工工作積極性。施工企業(yè)要根據(jù)關(guān)鍵崗位員工輪崗制衡要求，比如，財(cái)會(huì)、預(yù)算、考核，做好不同崗位員工的聘退、培訓(xùn)工作，對(duì)掌握商業(yè)機(jī)密、核心技術(shù)的關(guān)鍵崗位員工離退提出相關(guān)要求，要圍繞職業(yè)道德素養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)勝任能力，聘用員工。同時(shí)，還要根據(jù)不同崗位特點(diǎn)，制定可行的激勵(lì)約束機(jī)制，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將考核、配套獎(jiǎng)懲落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)員工“責(zé)、權(quán)、利”有機(jī)統(tǒng)一，有效執(zhí)行內(nèi)部控制。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，工程項(xiàng)目施工企業(yè)管理者必須充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范控制的重要性，針對(duì)其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，通過(guò)不同途徑健全內(nèi)部控制管理制度、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，合理控制成本控制范圍，進(jìn)一步優(yōu)化創(chuàng)新成本控制方法，將運(yùn)用成本有效控制在預(yù)算范圍內(nèi)，確保一系列施工活動(dòng)順利開(kāi)展，經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，促使工程項(xiàng)目施工企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

［1］蔣四榮.施工企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)師，2010，08:73-74.

［2］王爾琦.淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，11:71+148.

［3］李艷君.淺談施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.中國(guó)外資，2013，06:135+137.

［4］陳擁軍.淺析施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013，10: 113+115.

［5］李春程.工程施工企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題與改進(jìn)措施［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2011，08:163.

（作者單位：中交一航局第三工程有限公司）

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而加強(qiáng)各部門(mén)的支出管控、成本報(bào)告準(zhǔn)確性及預(yù)算控制。實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的主要手段包括成本報(bào)告及成本分析等，這些措施在費(fèi)用發(fā)生后執(zhí)行，若有超支需快速采取糾正措施。

（五）加強(qiáng)成本分析，尋求成本動(dòng)因

企業(yè)可以通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行深入分析，找出影響成本的根本原因從而改進(jìn)生產(chǎn)降低成本。成本分析可以相對(duì)預(yù)算、預(yù)測(cè)并在根據(jù)實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)根據(jù)數(shù)量、使用效率和價(jià)格三個(gè)維度對(duì)變動(dòng)成本差異進(jìn)行分析匯報(bào)。

采礦業(yè)日常消耗品的預(yù)算差異由數(shù)量差異、使用效率及價(jià)格差異決定：

?數(shù)量差異代表原預(yù)算消耗量與根據(jù)產(chǎn)量調(diào)整后的預(yù)算消耗量之間的差異；

?使用效率差異代表實(shí)際消耗量與根據(jù)產(chǎn)量調(diào)整后的預(yù)算消耗量之間的差異；

?價(jià)格差異代表預(yù)算價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的不同造成的金額差異，原因通常包括匯率、成本指數(shù)、通脹等。

例如采礦業(yè)最主要的日常運(yùn)行消耗成本是采礦設(shè)備的燃料消耗和炸藥消耗，可以通過(guò)深入的成本分析，找出影響燃料和炸藥的成本是使用數(shù)量的差異還是使用效率即燃油或炸藥單耗的影響或者是價(jià)格的變動(dòng)，從而有的放矢地提出改進(jìn)行動(dòng)。

（六）建立和完善獎(jiǎng)罰機(jī)制，明確成本費(fèi)用責(zé)任

員工是企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力，要促進(jìn)企業(yè)發(fā)展就必須重視企業(yè)員工，激發(fā)他們工作的熱忱，改變他們對(duì)工作的理解和態(tài)度。企業(yè)應(yīng)制定完善的績(jī)效政策，獎(jiǎng)懲分明，鼓勵(lì)員工積極工作。這樣就實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)、成本與員工工作的掛鉤，不僅對(duì)員工工作積極性有調(diào)動(dòng)作用，還能從根本上實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用目標(biāo)的達(dá)成和管理，是一項(xiàng)利于企業(yè)發(fā)展的政策。這樣，各級(jí)員工有義務(wù)確保開(kāi)支不超預(yù)算，認(rèn)真對(duì)待年度預(yù)算制定，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性有助于更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)及部門(mén)下一財(cái)年的財(cái)務(wù)狀況并抓住每個(gè)降本增效的機(jī)會(huì)。

高管及部門(mén)經(jīng)理對(duì)各自部門(mén)的財(cái)務(wù)結(jié)果負(fù)責(zé)，并有義務(wù)解釋成本差異，在部門(mén)中樹(shù)立成本控制表率，提高成本意識(shí)。成本控制也是各級(jí)管理人員績(jī)效合約KPI的重要組成部分。

責(zé)任成本中心結(jié)構(gòu)對(duì)以上責(zé)任進(jìn)行劃分，企業(yè)成本中心結(jié)構(gòu)及成本控制責(zé)任矩陣包括：

?費(fèi)用發(fā)生從低到高按照企業(yè)成本中心結(jié)構(gòu)及責(zé)任成本控制矩陣進(jìn)行審批，即從班組長(zhǎng)直至總經(jīng)理成本中心，并與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)保持一致；

?成本中心結(jié)構(gòu)內(nèi)的批準(zhǔn)矩陣與企業(yè)《財(cái)務(wù)授權(quán)規(guī)定》一致；費(fèi)用的發(fā)生及批準(zhǔn)由相應(yīng)的人員負(fù)責(zé)；

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)活動(dòng)協(xié)調(diào)各責(zé)任成本中心，提供整體財(cái)務(wù)指導(dǎo)并持續(xù)監(jiān)控、匯報(bào)各部門(mén)的財(cái)務(wù)結(jié)果。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，由于礦業(yè)自身的屬性不同于其他行業(yè)，因此在整個(gè)的發(fā)展過(guò)程中深受成本費(fèi)用管理的影響，采煤企業(yè)必須要充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，重視成本費(fèi)用管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制，才能在低迷的國(guó)際礦業(yè)大環(huán)境下持續(xù)保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位：廣東陽(yáng)江核電有限公司）