淺談如何保證工程項目跟蹤審計質(zhì)量

文/王海峰

淺談如何保證工程項目跟蹤審計質(zhì)量

文/王海峰

本文通過對國內(nèi)工程項目跟蹤審計的調(diào)研以及對工程跟蹤審計實施情況的心得體會，分析了目前工程項目跟蹤審計存在的主要問題，提出了保證工程項目跟蹤審計質(zhì)量的措施與方法，冀望通過審計經(jīng)驗總結(jié)與交流，促進工程項目跟蹤審計質(zhì)量的提升。

工程； 跟蹤審計； 管理； 質(zhì)量

近年來，世界金融風暴席卷全球，我國政府高瞻遠矚適時推出了一系列大型基建項目，一方面冀此帶動就業(yè)，拉動內(nèi)需；另一方面也通過此契機著力提升投資環(huán)境、加大吸引外資力度。在提高項目建設(shè)管理水平的同時，審計監(jiān)督越來越受到各級政府的相關(guān)管理部門和建設(shè)單位重視。

大型基建工程項目建設(shè)工期一般較長，從項目立項到建成投產(chǎn)必須遵守相應(yīng)的建設(shè)基本程序、國家法律、法規(guī)等，而且還需要經(jīng)多個政府部門審批，多個參建單位合作完成。因此，工程項目建設(shè)管理涉及的工作協(xié)調(diào)任務(wù)繁多，難度較大，過程中不可預(yù)知的各種風險因素層出不窮。顯然，對于傳統(tǒng)的竣工決算審計方法明顯不能較好的發(fā)揮其過程監(jiān)督、控制作用，往往在審計發(fā)現(xiàn)問題時，事情已經(jīng)發(fā)生、且不可逆，無助于項目造價控制、質(zhì)量控制、安全控制、環(huán)境保護等。那么，如何更加有效的進行過程監(jiān)督，確保工程質(zhì)量、合理造價等建設(shè)管理目標呢？為了加強過程的監(jiān)督力度，規(guī)范過程管理，跟蹤審計應(yīng)運而生。一時間，全國各地工程建設(shè)項目跟蹤審計遍地開花、如火如荼的開展開來。

一、工程項目跟蹤審計概述

為了提高資金使用效益，有效防止重大投資項目、民生工程、生態(tài)環(huán)境建設(shè)項目搞勞民傷財、形象工程、政績工程和“豆腐渣”工程，審計人員調(diào)整思路，改變過去事后審計為事前介入、事中跟蹤，對政府投資項目、財政專項資金、國有企業(yè)資金等進行全過程審計，即工程項目跟蹤審計。

二、工程項目跟蹤審計現(xiàn)狀及存在問題

工程跟蹤實施審計過程中比較常見的問題，主要有以下幾種：1.“監(jiān)理”式跟蹤審計，2.“教科書”理論式跟蹤審計，3.重造價審計輕管理審計，4.專業(yè)跟蹤審計人員缺乏，以上問題導致了工程跟蹤審計質(zhì)量較差，阻礙了跟蹤審計進一步的推廣與應(yīng)用。

三、保證工程項目跟蹤審計質(zhì)量措施

盡管國內(nèi)跟蹤審計發(fā)展剛剛起步，工程項目跟蹤設(shè)計的質(zhì)量也參差不齊，但是只要我們不斷總結(jié)、積極探索審計開展的方式、方法，并不斷完善，其審計質(zhì)量仍然可以大幅提高。下面結(jié)合筆者實際工作經(jīng)驗，就如何保證、提高工程項目跟蹤審計質(zhì)量提幾點措施。

（一）掌握工程項目建設(shè)的一般規(guī)律

在工程項目跟蹤審計前，必須熟悉、掌握工程項目建設(shè)的一般規(guī)律，明白其中的管理風險。工程項目建設(shè)和其他項目一樣，具有“生命特征”。一般分為啟動階段、計劃階段、實施階段、收尾階段。在不同的階段，關(guān)注點不一樣，管理風險也不一樣。只有認識到其管理風險，跟蹤審計時根據(jù)風險矩陣中風險點情況，重點關(guān)注風險的控制措施建立、執(zhí)行情況，才能真正把握工程項目跟蹤審計的重點，有的放矢。

（二）獲得各級領(lǐng)導重視是工程項目跟蹤審計的關(guān)鍵

工程項目跟蹤審計一般涉及企業(yè)計劃部門、財務(wù)部門、基建部門、綜合部門、安監(jiān)部門等，許多工作需要多部門配合與支持。因此，在實施過程中，需千方百計的獲得公司各級領(lǐng)導尤其是相關(guān)分管領(lǐng)導、部門領(lǐng)導的大力支持，通過他們得到各部門對審計工作的理解與支持，及時提供跟蹤審計所需文件，及時整改審計發(fā)現(xiàn)的問題，切實貫徹執(zhí)行“發(fā)現(xiàn)一個問題，整改一類問題”的思路，提高審計問題的發(fā)現(xiàn)率以及審計成果應(yīng)用轉(zhuǎn)化率。

如何獲取領(lǐng)導的支持呢？審計組織建設(shè)是領(lǐng)導支持的集中體現(xiàn)。在工程項目跟蹤審計策劃之初，必須成立工程項目跟蹤審計的組織機構(gòu)，建議成立工程項目跟蹤審計領(lǐng)導小組和實施小組。

領(lǐng)導組織機構(gòu)由公司總經(jīng)理任組長，分管領(lǐng)導任副組長，各相關(guān)部門負責人為成員。其職責為協(xié)調(diào)審計過程中遇到的重大問題，推動審計工作的開展。審計實施機構(gòu)則由具體審計部門人員及審計專業(yè)人員組成，負責審計工作的實施。只有分工明確、責權(quán)清晰的組織機構(gòu)，在各級領(lǐng)導大力倡導和推動的前提下，工程項目跟蹤審計才能順利展開，獲得高質(zhì)量回報。

（三）選擇合適的審計方式、做好角色定位

工程跟蹤審計方法很多，一般來講有駐場觀察法、參加會議法、現(xiàn)場核實法、現(xiàn)場留樣法、訪談法等。那么如何根據(jù)工程項目建設(shè)情況，選擇適合的方法是重點。審計人員可根據(jù)工程建設(shè)工期、項目特色情況，結(jié)合審計組特點，選擇工程項目跟蹤審計方式，采用全程駐場跟蹤方式或定點跟蹤方式。

對于工期較短，項目較小的項目，在審計人員足夠的情況下，宜采用駐場跟蹤審計方式。但是在審計過程中，要善于從建設(shè)管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)入手，及時提出改進建議并要求參建單位完善。而不能參與到項目建設(shè)過程中，成為建設(shè)項目管理的一員或一個環(huán)節(jié)，更不能替建設(shè)管理者做決策。這種方式的選擇，要求審計人員必須時刻明白自己的角色定位，跟蹤到位而不能越位，切忌搞成旁站式審計，喧賓奪主，參與到項目管理過程中。因此，全程跟蹤審計的主要做法是旁證，而不是旁站，只要取證就可以了，把工程現(xiàn)場問題搞清楚，取得證據(jù)，錄入審計底稿，與被審計單位交換意見后下達審計小結(jié)（或報告），并同時錄入審計證據(jù)系統(tǒng)。

對于工期較長的大型項目，在審計人員不足的情況下，為達到審計質(zhì)量，可選擇定點介入審計的方式。這種方式選擇，審計質(zhì)量的好壞在于介入點（跟蹤點）的選擇上，何時進行跟蹤是關(guān)鍵問題。目前國內(nèi)主要有兩種方式，一種是定期跟蹤；另外一種是根據(jù)工程建設(shè)特性進行介入跟蹤。定期跟蹤方式一般根據(jù)企業(yè)審計人員數(shù)量選擇每半年跟蹤審計一次，或者每個月跟蹤審計一次。關(guān)鍵節(jié)點進行的跟蹤審計方式通過分析工程項目各階段程序規(guī)律，選擇控制點（一般以工程項目里程碑節(jié)點完成時間點前或者后）進駐，對項目建設(shè)管理情況進行階段性評價，為后續(xù)工程建設(shè)管理提供咨詢建議。

以上方式的選擇，不論采取何種方式，審計人員必須時刻明白自己的角色定位，時刻明白自己的審計目標，時刻明白工程項目建設(shè)目標，正確選擇審計方式、方法，兼顧原則性與靈活性，確保項目建設(shè)合法、合規(guī)、經(jīng)濟、安全、環(huán)保、優(yōu)質(zhì)、高效的推進。

（四）加強人才隊伍培養(yǎng)建設(shè)、提高專業(yè)素質(zhì)

人力資源是最稀缺的資源，工程項目跟蹤審計也不例外。一名合格的工程審計專業(yè)人員需要具備多種專業(yè)理論知識及實踐經(jīng)驗。工程項目跟蹤審計涉及項目建設(shè)的各方面，范圍涵蓋法律法規(guī)的熟悉、建設(shè)程序的掌握、工程造價控制的依據(jù)和方法、工程項目建設(shè)涉及各專業(yè)的技術(shù)知識、工程建設(shè)的協(xié)調(diào)與溝通、信息管理、檔案管理等。因此，作為審計專業(yè)人員，必須掌握其相關(guān)技術(shù)，才能提出富有建設(shè)性的建議措施，得到項目管理者的認可和執(zhí)行。

保證審計質(zhì)量的措施還有很多，但歸根結(jié)底在于執(zhí)行。而如何才能很好的貫徹執(zhí)行，關(guān)鍵在于把握兩點：領(lǐng)導的重視和審計隊伍建設(shè)。有了領(lǐng)導的高度重視，審計思路、理念就會得到較好的貫徹；如果再配上高素質(zhì)的審計實施人員，工程跟蹤審計質(zhì)量必定能得到保證，工程項目建設(shè)管理水平必能提高。

四、小結(jié)

工程項目跟蹤審計已經(jīng)越來越受到人們的重視，但是對于其發(fā)展的當務(wù)之急是提高跟蹤審計質(zhì)量。面對社會上各種各樣的跟蹤審計方式方法，以及跟蹤審計質(zhì)量參差不齊的現(xiàn)狀，唯有不斷總結(jié)、交流經(jīng)驗，取長補短，全面提高審計人員素質(zhì)，促進跟蹤審計質(zhì)量的提升，提高工程項目建設(shè)管理水平，不斷拓寬企業(yè)內(nèi)部審計范圍，推動內(nèi)部審計的更大發(fā)展。

［1］ 白日玲.審計機關(guān)強化跟蹤審計的若干思考［J］.審計研究，2009，6.

［2］ 鄧萬金.建筑工程跟蹤審計的方法［J］.審計與理財，2011，2.

［3］ 仇圣光.工程跟蹤審計實施階段的審計方法介紹［J］.時代金融，2011，18.

（作者單位：中國南方電網(wǎng)有限責任公司超高壓輸電公司）

上接（第143頁）

3.審計人員。審計人員在經(jīng)濟效益審計中扮演著重要角色，審計人員的個人業(yè)務(wù)能力將直接影響到經(jīng)濟效益審計結(jié)果。對此，加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓工作非常關(guān)鍵。審計人員應(yīng)掌握豐富的財務(wù)審計知識，以為經(jīng)濟效益審計奠定良好的基礎(chǔ)。因此，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，必須加強對審計人員經(jīng)濟學、管理學以及資產(chǎn)評估學等方面知識的培訓，幫助審計人員掌握財務(wù)審計之外的更多知識和方法，使審計人員能夠更好地應(yīng)對經(jīng)濟效益審計工作。與此同時，針對經(jīng)濟效益審計，還應(yīng)該加強對審計人才的引進工作，加強與國內(nèi)知名院校之間的合作與交流，不斷提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

4.審計評價。經(jīng)濟效益審計的評價是企業(yè)經(jīng)濟活動評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。經(jīng)濟效益評價應(yīng)該分為綜合效益評價和單項效益評價兩部分。綜合效益評價是針對企業(yè)資產(chǎn)收益率和利潤所開展的評價工作，評價企業(yè)外部經(jīng)濟效益的相關(guān)指標，進而發(fā)現(xiàn)企業(yè)外部環(huán)境所造成的影響，為企業(yè)提供針對性的規(guī)避措施。單項效益指標則是具體到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理等具體活動。在對企業(yè)實施經(jīng)濟效益評價時，必須深入落實兩類評價活動，以切實保證審計評價結(jié)果。

（二）完善相關(guān)法律制度

近年來，針對經(jīng)濟效益評價，我國政府相關(guān)部門制定和出臺了一系列的法律法規(guī)，包括審計法、國家審計基本準則等。但是，與發(fā)達國家相比，我國相關(guān)法律法規(guī)上仍存在一定的缺陷和不足。對此，相關(guān)部門必須加大對法律法規(guī)的優(yōu)化和改進力度，加強對發(fā)達國家相關(guān)法律法規(guī)的借鑒和學習，積極總結(jié)和分析實際審計評價中所存在的問題，以此來不斷健全相關(guān)法律，為經(jīng)濟效益審計提供可靠的法律法規(guī)支撐，確保審計工作的最終質(zhì)量和效果。

四、結(jié)語

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)對于經(jīng)濟效益審計的重視程度勢必不斷加強。面對龐大的市場需求，經(jīng)濟效益審計機構(gòu)和人員必須認真看待經(jīng)濟效益審計，注重經(jīng)濟效益審計工作的改進和創(chuàng)新，以更好地應(yīng)對市場挑戰(zhàn)和機遇，為國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展提供可靠的審計保障與支持。

［1］潘健.淺談企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要性［J］.中國集體經(jīng)濟，2010（15）.

［2］毛雁.健全企業(yè)經(jīng)濟效益審計評價體系的指標及對策［J］.現(xiàn)代營銷（學苑版），2011（05）.

［3］劉興海.強化經(jīng)濟效益審計 全面促進企業(yè)經(jīng)濟效益提高［J］.中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（08）.

（作者單位：濰坊市峽山水庫管理局）