淺談新會計制度下高校固定資產(chǎn)的核算

文/蔣貞

淺談新會計制度下高校固定資產(chǎn)的核算

文/蔣貞

隨著我國新《高等學(xué)校會計制度》的頒布與實施，進(jìn)一步明確了會計核算方面的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合我國高校的財務(wù)狀況、資產(chǎn)與成本、預(yù)算管理等的要求，對高校的會計核算進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整，使高校固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容更加明確。本文將就我國高校新會計制度實施后，固定資產(chǎn)的核算等方面的內(nèi)容進(jìn)行探析，以期為我國高校會計核算提供有價值的參考。

新會計制度；高校；固定資產(chǎn)；核算

2013年12月30日，我國財政部修訂印發(fā)了最新版的《高等學(xué)校會計制度》，通過對新舊制度的比較后發(fā)現(xiàn)，新制度在預(yù)算管理、收入與支出、資產(chǎn)、成本核算等方面都做出了調(diào)整與完善。其中，針對高校固定資產(chǎn)核算的修訂較多，對高校會計核算工作而言是一項挑戰(zhàn)性的工作，如新增加了對固定資產(chǎn)計提折舊的核算，更加真實地反映資產(chǎn)價值等。在新舊會計制度中，對固定資產(chǎn)的核算是截然不同的，新會計制度下，高校固定資產(chǎn)管理更加完善，固定資產(chǎn)的核算更具有可比性、針對性、合理性、統(tǒng)一性。固定資產(chǎn)作為保證高校開展正常的教育教學(xué)工作、教科研工作、其他工作的重要支撐，在其本質(zhì)上屬于國有資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)的核算涉及到高校國有資產(chǎn)的有效管理問題。在高校新會計制度未實施之前，我國高校的舊會計制度中對于固定資產(chǎn)核算的要求并不多。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，高校的固定資產(chǎn)種類日益增加，在舊會計制度的具體執(zhí)行與運(yùn)用過程中，關(guān)于固定資產(chǎn)核算出現(xiàn)了諸多問題，這對我國高校固定資產(chǎn)的核算產(chǎn)生了巨大影響。本文將對我國高校舊會計制度下固定資產(chǎn)核算中存在的問題進(jìn)行分析，并探析新會計制度下高校固定資產(chǎn)核算順利實施的有效對策與建議。

一、舊會計制度下高校固定資產(chǎn)核算中存在的問題分析

（一）不計提固定資產(chǎn)的折舊

在舊會計制度中，高校固定資產(chǎn)在核算中主要是依據(jù)收付實現(xiàn)制額基本原則，并將固定資產(chǎn)按照歷史成本來入賬，在固定資產(chǎn)報廢前不會像其他企業(yè)一樣對固定資產(chǎn)計提折舊、分期攤銷，固定資產(chǎn)的賬面價值與歷史成本永遠(yuǎn)保護(hù)一致。隨著固定資產(chǎn)的使用和損耗，固定自殘?zhí)撛龅默F(xiàn)象日益嚴(yán)重，固定資產(chǎn)的價值無法得到客觀、真實的體現(xiàn)核反應(yīng)，這對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理不利。如在高校的固定資產(chǎn)中，教學(xué)樓等固定資產(chǎn)的使用年限是比較長的，如果不能及時計提這些固定資產(chǎn)的折舊額，那么，必然會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的全部支出都集中登記在某一會計年度中，并將這些支出作為高校教育年度中的教育支出，從而增加了高校的教育總成本、平均成本等，與實際成本發(fā)生嚴(yán)重的偏離，這對高校的資產(chǎn)管理不利，另外對于高校的資產(chǎn)管理部門而言，無法從會計核算的數(shù)據(jù)中詳細(xì)地了解固定資產(chǎn)的實際支出狀況、固定資產(chǎn)的年度變化情況等。

（二）對固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過低

在我國舊的高校會計制度中，對固定資產(chǎn)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是這樣規(guī)定的：一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上的視為高校的固定資產(chǎn)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，在物價上漲和通貨膨脹的影響下，對高校固定資產(chǎn)的認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)都發(fā)生了變化。高校的很多價值較低、更換比較頻繁、容易損壞的物品如果按照舊的會計制度的要求和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也可以視為固定資產(chǎn)的范圍，例如：桌椅、飲水機(jī)等。這不利于固定資產(chǎn)核算與管理。

（三）未將基建會計納入到固定資產(chǎn)的核算范圍中

隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，高校招生人數(shù)逐年增加，為了滿足不斷增長的學(xué)生人數(shù)和不斷擴(kuò)大的辦學(xué)規(guī)模，高校根據(jù)自身發(fā)展的需要興建了各種基本建設(shè)工程項目，而進(jìn)行基建的資金主要來源于國家事業(yè)財政撥款和高校自籌。在舊會計制度下，高校與基建相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債都不在賬上反映，未竣工的固定資產(chǎn)不入賬，因此無法客觀反映高校在建工程的資產(chǎn)價值?；üこ套鳛楦咝５囊豁椫匾潭ㄙY產(chǎn)，在舊的會計制度中并未將其納入到固定資產(chǎn)的核算范圍中，而是根據(jù)自身的一套會計核算體系來完成的。會計制度中要求，能夠全面地反映出會計主體的整體經(jīng)濟(jì)活動，很明顯，與這一基本前提的要求是相悖的。另外，由于在手續(xù)辦理過程中存在一些問題，導(dǎo)致很多基建項目游離于學(xué)校的會計核算體系，高校的全部資產(chǎn)狀況并未得以體現(xiàn)。

二、完善高校固定資產(chǎn)核算與管理的有效措施分析

（一）進(jìn)行資產(chǎn)清查，實現(xiàn)對新舊會計制度的比較與銜接

這就要求各高校必須盡快熟悉新《高校會計制度》的內(nèi)容與要求，并對新舊會計制度進(jìn)行比較和分析，在新《高校會計制度》中，對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與分類等進(jìn)行了詳細(xì)說明，并要求各高校對現(xiàn)有的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，特別是對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的單價、類別等必須進(jìn)行認(rèn)真有效的核實。如果清查與核實后發(fā)現(xiàn)由無法達(dá)到新會計制度中對固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，必須盡快將其月全部轉(zhuǎn)入到新的 “存貨”賬戶中，同時，還必須將“固定基金”科目中的余額轉(zhuǎn)入到新的賬戶“事業(yè)基金”中；對于高校已經(jīng)領(lǐng)用的物品要一次性對其成本進(jìn)行攤銷并對其進(jìn)行詳細(xì)地等級與管理；對于高校中已經(jīng)達(dá)到新會計制度要求的固定資產(chǎn)一定要認(rèn)真對照新舊會計制度中的相關(guān)要求，重新對固定資產(chǎn)進(jìn)行分類、認(rèn)定，重新整理“固定資產(chǎn)”賬戶。

（二）按照要求計提固定資產(chǎn)折舊

在舊的會計制度中，對于高校固定資產(chǎn)折舊的計提并未作出明確的規(guī)定，因此，這就造成很多高校固定資產(chǎn)的價值虛高、賬戶信息缺乏真實性。在高校新會計制度中，對于固定資產(chǎn)的折舊提出了新的要求，但是有的固定資產(chǎn)是無法計提折舊的，例如：高校的文物、圖書檔案資料、動植物等。在新的會計制度中，除了是當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，其他的均應(yīng)計提折舊。值得提醒的是，各高校在集體固定資產(chǎn)折舊時必須根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況、固定資產(chǎn)的性質(zhì)等制定出科學(xué)的、合理的計提方法。目前各高校使用最多的就是年限平均法、工作量法。例如：2013年以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)一定要對其原值、已經(jīng)使用的年限、還能使用的年限等進(jìn)行詳細(xì)的、清晰地喝茶，并于2013年12月31日前進(jìn)行一次性折舊的補(bǔ)提。

（三）完善固定資產(chǎn)核算體系

在新會計制度實施后，對于高校固定資產(chǎn)的成本、后續(xù)的支出核算等都進(jìn)行了完善。因此，各高校必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計制度的要求，不斷轉(zhuǎn)變固定資產(chǎn)核算觀念與思想理念，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上重新構(gòu)建高校會計核算體系。在新會計制度中，對于高校的基建會計也進(jìn)行了明確要求，要求將其納入到事業(yè)會計中進(jìn)行全面核算，并增設(shè)了相關(guān)的會計分錄和賬務(wù)處理，例如：取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶，并要求高校固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建、新建成本支出必須要真實，并能夠詳細(xì)反映出高校各項改擴(kuò)建工程的具體支出。這一要求的提出進(jìn)一步提高了高校的會計信息質(zhì)量，是高校的會計信息更加真實完整。例如：當(dāng)高校與工程家住施工單位進(jìn)行工程價款的結(jié)算時，所進(jìn)行的賬務(wù)處理應(yīng)該是：應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金-在建工程”科目，同時，按實際支付金額，借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補(bǔ)助收入”或“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”。

（四）加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理隊伍的建設(shè)

新會計制度的實施對高校的會計人員、固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，為了適應(yīng)新會計制度的要求，高校的會計人員、固定資產(chǎn)管理人員必須加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。例如：通過組織專題講座、派出去進(jìn)修學(xué)習(xí)等不同的途徑對會計人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)和進(jìn)修，使會計人員在短期內(nèi)盡量提升自己的綜合素質(zhì)，掌握新會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算變化的內(nèi)容，熟悉固定資產(chǎn)核算體系。

總之，新會計制度從預(yù)算、收支、負(fù)債、資產(chǎn)、成本費(fèi)用等不同方面對原制度進(jìn)行了修訂和補(bǔ)充，特備是對固定資產(chǎn)的核算與管理更為嚴(yán)格，這已經(jīng)成為高校固定資產(chǎn)核算中的一項新挑戰(zhàn)。因此，面對新形勢，面對新會計制度，高校必須認(rèn)真清查現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，努力實現(xiàn)新舊制度的銜接，并加大對固定資產(chǎn)核算體系的構(gòu)建，以此為契機(jī)全面發(fā)揮新制度的作用和要求。

［1］馮浩，劉平.改進(jìn)和完善高校固定資產(chǎn)核算的建議［J］.教育財會研究，2012（02）.

［2］蔣彩萍.新《高等學(xué)校會計制度》實施難點及其解決思路［J］.會計師，2015（01）.

［3］周春堯.新高校會計制度下固定資產(chǎn)的管理與核算［J］.遼寧經(jīng)濟(jì)，2015（04）.

（作者單位：長沙師范學(xué)院）

上接（第107頁）

求信息，而會計人員根據(jù)企業(yè)的情況挑選自己企業(yè)，并提供會計服務(wù)，大大節(jié)約了社會配置人力資源成本，也為會計人員充分發(fā)揮自己的專長提供了保障，會計人員在平臺上操作就可以提供會計服務(wù)，讓會計服務(wù)無邊界化。未來的互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展場景：所有人、所有物、任何地點、任何時間都能夠在線實時交流互動，這幅圖的背后必須有個并發(fā)的、分布式的、實時的“網(wǎng)”。這是互聯(lián)網(wǎng)+的時代，也是會計人變革的時代，更是我們的大會計時代。

三、推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)+會計改革和發(fā)展的措施

首先，推進(jìn)會計理論建設(shè)，加強(qiáng)制度建設(shè)。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展和變革，會計理論和制度也必然隨之發(fā)展才能解決互聯(lián)網(wǎng)下的出現(xiàn)的新問題。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)，但是隨著互聯(lián)網(wǎng)+的快速發(fā)展，出現(xiàn)大量的互聯(lián)網(wǎng)“虛擬公司”，會計理論也要適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)+的快速變革的需求。與此同時，要盡快制定出一套互聯(lián)網(wǎng)+會計的法規(guī)，才能為互聯(lián)網(wǎng)+會計的快速發(fā)展提供良好的制度環(huán)境。

其次，加強(qiáng)會計信息安全系統(tǒng)建設(shè)。會計信息和互聯(lián)網(wǎng)+的相結(jié)合，就帶來了巨大的信息風(fēng)險，如何保護(hù)好會計信息是我們會計從業(yè)者要面對和解決的問題。我們首先要樹立會計信息安全的意識，加強(qiáng)信息安全方面的培訓(xùn)。也要加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的軟硬件的建設(shè)，及時升級防火墻和更換密碼等。

再次，培養(yǎng)互聯(lián)網(wǎng)+會計的復(fù)合型人才。會計人才建設(shè)是重中之重，復(fù)合型的會計人才不僅僅需要專業(yè)知識，也需要具備互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的知識。從學(xué)校的學(xué)歷教育和社會繼續(xù)教育相結(jié)合，培養(yǎng)一批具有互聯(lián)網(wǎng)+會計的思維的，具有互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的復(fù)合型會計人才。

綜上所述，對于我們會計人員而言，只有緊跟時代的步伐，創(chuàng)新思維模式，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，才能避免被計算機(jī)所替代。互聯(lián)網(wǎng)+、云計算和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)正是我們會計人員從核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變的必備“武器”。目前企業(yè)管理理念的創(chuàng)新，無論企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、成本費(fèi)用控制、預(yù)算編制，還是財務(wù)數(shù)據(jù)分析，投融資決策以及企業(yè)風(fēng)險控制等管理會計職能，都已經(jīng)離不開互聯(lián)網(wǎng)+的思維。只有會計人員創(chuàng)新工作模式與思維方式，才能為自身帶來更大的價值。在目前的創(chuàng)新驅(qū)動模式下，互聯(lián)網(wǎng)+正演變?yōu)橐粓鰰嬓袠I(yè)重新發(fā)現(xiàn)價值與釋放動力的集體實踐，一次關(guān)乎業(yè)務(wù)方式、管理方式的深層次變革與重構(gòu)。

［1］高一斌 .“互聯(lián)網(wǎng)+”與大會計時代［J］. 會計改革，2015（9）.

［2］張恒睿，黃秋菊.論互聯(lián)網(wǎng)對財務(wù)會計的影響［J］.電子商務(wù)，2015（8）.

［3］財政部黨組成員、部長助理戴柏華：積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”下的會計改革與發(fā)展.

［4］王民，佘曉燕.大數(shù)據(jù)時代“會計工廠”的構(gòu)建［J］.會計信息化，2015（3）.

（作者單位：上海沃施園藝股份有限公司）