高速公路會(huì)計(jì)核算與工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的對(duì)比分析

孫麗河北省張石高速公路張家口管理處財(cái)務(wù)科

高速公路會(huì)計(jì)核算與工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的對(duì)比分析

孫麗
河北省張石高速公路張家口管理處財(cái)務(wù)科

我國(guó)公路工程項(xiàng)目概算內(nèi)容是按1996年頒發(fā)的《概預(yù)算編制辦法》編制的，目前隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有概算中許多項(xiàng)目已無法反映公路工程的實(shí)際情況，再加上日常會(huì)計(jì)核算以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）為主要依據(jù)，公路工程項(xiàng)目概算中所列有些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)《制度》中又未曾設(shè)立相應(yīng)的科目，這就要求財(cái)務(wù)人員在日常核算工作中，在按照會(huì)計(jì)原理與核算方法的同時(shí)，也要掌握有關(guān)公路工程概算的相關(guān)知識(shí)，注意財(cái)務(wù)科目設(shè)置與概算中工程項(xiàng)目之間的銜接，便于與工程部門進(jìn)行核對(duì)，從而為竣工決算報(bào)告表的編制提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

一、公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的相同點(diǎn)

公路工程建設(shè)項(xiàng)目概算中公路項(xiàng)目工程核算相關(guān)內(nèi)容主要由“建筑安裝工程”、“設(shè)備、工具、器具及家具購(gòu)置費(fèi)”、“工程建設(shè)其他費(fèi)用”、“預(yù)留費(fèi)用”四部分組成。

公路基本建設(shè)的會(huì)計(jì)核算的依據(jù)主要來源于工程概算項(xiàng)目的內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目體系與概算編制項(xiàng)目體系基本一致，在建筑安裝工程中的主要工程成本都與概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容相同，如：建筑安裝工程費(fèi)中的臨時(shí)工程、路基工程、路面工程、橋梁涵洞工程、交叉工程、隧道工程、公路設(shè)施及預(yù)埋管線工程、綠化及環(huán)境保護(hù)工程、管理、養(yǎng)護(hù)及服務(wù)房屋，二者在以上工程費(fèi)用的核算及工程成本名稱中都是一樣的。

二、公路基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算與工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不同點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容中的“建筑安裝工程投資”對(duì)應(yīng)的工程費(fèi)用與工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容中的“建筑安裝工程費(fèi)”基本相同，只有“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”在工程概預(yù)算中列入建筑安裝工程費(fèi)，而在會(huì)計(jì)核算中先將其歸為“待攤投資”費(fèi)用中，在最終完工決算時(shí)再按比例分?jǐn)偟健敖ㄖ惭b工程投資”中。

2、工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容中的“設(shè)備、工器具及家具購(gòu)置費(fèi)”既包括為滿足公路運(yùn)營(yíng)、管理、養(yǎng)護(hù)需要購(gòu)置的設(shè)備、工具、器具的費(fèi)用，也包括辦公和生活用的家具、用具的費(fèi)用，而在會(huì)計(jì)核算過程中，為滿足公路運(yùn)營(yíng)、管理、養(yǎng)護(hù)需要購(gòu)置的設(shè)備、工具、器具的費(fèi)用在“設(shè)備投資”科目中核算，為正常生產(chǎn)、使用和管理所必需購(gòu)置的辦公和生活用家具、用具的費(fèi)用在“其他投資”科目中核算。

3、工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容中的“工程其他費(fèi)用”這一項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)核算中將其歸為“待攤投資”科目，二者的核算內(nèi)容不完全一致。不同之處主要有：

（1）工程概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容中的“建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)”與會(huì)計(jì)核算中的“建設(shè)單位管理費(fèi)”包含的內(nèi)容與計(jì)算基數(shù)不同。在工程概算中的建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)既包括建設(shè)單位(業(yè)主)管理費(fèi)，也包括了監(jiān)理單位的工程監(jiān)理費(fèi)，及工程質(zhì)量監(jiān)督費(fèi)等其他費(fèi)用；而在會(huì)計(jì)核算中，建設(shè)單位管理費(fèi)只包含業(yè)主單位的管理費(fèi)。由此，工程概算中的建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)比會(huì)計(jì)核算中的建設(shè)單位管理費(fèi)包括的內(nèi)容廣。

另外，財(cái)務(wù)上建設(shè)單位管理費(fèi)與工程概算上建設(shè)單位管理費(fèi)的考核計(jì)算基數(shù)并不相同，概算中建設(shè)單位管理費(fèi)是以建筑安裝工程總數(shù)為基數(shù)，按十一級(jí)累進(jìn)辦法計(jì)算，而財(cái)務(wù)實(shí)際控制時(shí)是以項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，分七檔累進(jìn)計(jì)算。同一項(xiàng)目按不同基數(shù)、費(fèi)率計(jì)算的管理費(fèi)指標(biāo)大小不同。

（2）工程概算中的建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中的建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)包括的內(nèi)容不同。工程概算中，將勘察設(shè)計(jì)費(fèi)及各種評(píng)估費(fèi)、論證費(fèi)，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工招標(biāo)文件及施工招標(biāo)標(biāo)底文件編制費(fèi)及前期規(guī)劃費(fèi)用等，都列支為建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)，而財(cái)務(wù)上勘察設(shè)計(jì)費(fèi)項(xiàng)目核算內(nèi)容仍單獨(dú)核算，與概算核算不相同，因此，為與概算核算口徑一致，便于兩者比較，建議在財(cái)務(wù)核算中將勘察設(shè)計(jì)費(fèi)也列入建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)。

（3）工程概算中的生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中的生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)劃分位置不同。在工程預(yù)算中將生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)列入工程其他費(fèi)用，而財(cái)務(wù)核算中并未簡(jiǎn)單將其歸入“待攤投資”科目，而在“其他投資--遞延資產(chǎn)”中核算。因生產(chǎn)人員培訓(xùn)費(fèi)為企業(yè)帶來的收益符合遞延資產(chǎn)的特點(diǎn)。

（4）工程概算中的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”與會(huì)計(jì)核算中的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”核算內(nèi)容不同。工程概算中將“土地使用稅”、“耕地占用稅”及“土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)”三項(xiàng)費(fèi)用，均歸為“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”這一項(xiàng)目中，而在會(huì)計(jì)核算中將以上幾種費(fèi)用單獨(dú)列出會(huì)計(jì)科目核算，并沒有簡(jiǎn)單歸集到“土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)”中。

另外，工程概算中的利潤(rùn)與稅金在建筑安裝工程費(fèi)中分別列出，而在會(huì)計(jì)核算中并不單獨(dú)顯示，其已在工程計(jì)量中算入工程成本中。會(huì)計(jì)核算時(shí)顯示的工程成本數(shù)據(jù)是包括了利潤(rùn)與稅金的數(shù)據(jù)。

為了更直觀地了解二者的關(guān)聯(lián)點(diǎn)，二者關(guān)系可表示如下表所示：

綜上所述，會(huì)計(jì)核算辦法與公路概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容二者是相互聯(lián)系的，這些聯(lián)系點(diǎn)是從事公路基本建設(shè)財(cái)務(wù)人員在工作中與工程人員業(yè)務(wù)溝通與協(xié)調(diào)的有效參照，公路建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員只有了解有關(guān)工程概算方面的知識(shí)，將二者更好的銜接，從而為竣工決算報(bào)告表的編制提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為工程基本建設(shè)更好的服務(wù)。

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