“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險及防范研究

王婷偉

摘 要 隨著建筑業(yè)“營改增”落地，對于常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)來說，增值稅和增值稅專用發(fā)票幾乎是陌生的“新鮮物”，而增值稅專用發(fā)票作為環(huán)環(huán)抵扣的憑證在增值稅管理中極為重要，建筑企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機。因此，有必要對“營改增”后建筑企業(yè)專用發(fā)票的風(fēng)險展開研究。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，結(jié)合建筑企業(yè)實際情況和電子發(fā)票發(fā)展趨勢，分析“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的六類發(fā)票風(fēng)險，并提出了六條防范措施。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑企業(yè) 專用發(fā)票 風(fēng)險 防范

按照國家部署，從2016年5月1日起，一直繳納營業(yè)稅的建筑業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。由于增值稅與營業(yè)稅兩種稅制的原理有著天壤之別，常年作為營業(yè)稅納稅人的建筑企業(yè)多數(shù)未接觸過增值稅，對增值稅的稅務(wù)風(fēng)險特別是對增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險缺乏認(rèn)識與管理，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，釀成企業(yè)危機。本文擬從增值稅專用發(fā)票著手，研究建筑企業(yè)“營改增”可能面臨的發(fā)票風(fēng)險及相應(yīng)的防范措施。

一、“營改增”后建筑企業(yè)加強專用發(fā)票管理的必要性

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，專用發(fā)票是指增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。目前，增值稅進項稅額抵扣憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證等，以下統(tǒng)稱“增值稅發(fā)票”“專用發(fā)票”或“發(fā)票”。專用發(fā)票在經(jīng)濟活動中具有雙重作用，它既是記載交易雙方經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種會計憑證，同時又是記載交易雙方銷項稅額、進項稅額的合法證明。

由于專用發(fā)票的“鏈環(huán)”作用和扣稅功能，發(fā)票自身也像印有國庫印跡的現(xiàn)金一樣，具有真實的貨幣價值。作為現(xiàn)金等價物，發(fā)票極具誘惑力，容易引起不法者的覬覦之心、飛蛾撲火，同時也使管理者提心吊膽、如履薄冰。建國以來，我國出現(xiàn)了不少利用虛開、偽造、非法出售增值稅專用發(fā)票等行為實現(xiàn)偷、逃、騙稅的大案要案。以票控稅，將發(fā)票和稅收相掛鉤是我國稅務(wù)機關(guān)在開展稅收征管工作的根本點和普遍共識。發(fā)票作為稅務(wù)稽查的重點，稅務(wù)機構(gòu)在深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作中，基本是“查賬必查票”“查案必查票”“查稅必查票”。增值稅是唯一涉及《刑法》的稅種，因增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，最高可判處無期徒刑，企業(yè)應(yīng)給予足夠的重視。因此，“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)將發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的重中之重，將專用發(fā)票視同現(xiàn)金進行規(guī)范管理。

二、“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險分析

“營改增”后，絕大建筑企業(yè)都是初次接觸增值稅，專用發(fā)票也將是陌生的“新鮮物”，發(fā)票潛在的風(fēng)險也將使建筑企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)，應(yīng)對“營改增”后建筑企業(yè)可能面臨的發(fā)票風(fēng)險進行全面分析。

（一）取得不合規(guī)發(fā)票的風(fēng)險

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，企業(yè)取得虛開的、偽造的、作廢的、失控的發(fā)票，以及發(fā)票開具方未報稅的發(fā)票，其進項稅額不得抵扣?！盃I改增”后，由于經(jīng)辦人員對增值稅專用發(fā)票的不熟悉，加上以前獲取營業(yè)稅發(fā)票的習(xí)慣，很可能取得上述不合規(guī)發(fā)票，使企業(yè)因不得抵扣而遭受損失，甚至可能觸犯刑法，以犯罪論處。同時，在利潤比較大的項目中，可能為了增加成本或降低稅負(fù)主動“買票”，有動機地虛增虛抵進項稅額，也有可能在出口退稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)接受虛開增值稅發(fā)票等行為。

（二）不得抵扣業(yè)務(wù)的風(fēng)險

一般納稅人購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，取得了專用發(fā)票，并將其進項稅額進行了抵扣之后，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中又改變了用途，用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，或者發(fā)生非正常損失的，仍比照可以抵扣事項多抵扣了進項稅額，未作進項稅額轉(zhuǎn)出?！盃I改增”后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中改變貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)用途或者發(fā)生非正常損失的情形并不少見，但由于財稅人員信息不對稱或未進行有效溝通等原因，容易忽視將用于不得抵扣業(yè)務(wù)的進項稅額轉(zhuǎn)出。

（三）逾期認(rèn)證的風(fēng)險

除《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的客觀原因外，增值稅一般納稅人應(yīng)自開票日起180天內(nèi)進行認(rèn)證，并在次月予以申報抵扣，逾期未進行認(rèn)證的不得抵扣進項稅額?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可能由于供應(yīng)商為取得款項而“壓票不給”、經(jīng)辦人員傳遞耽擱等各種原因而形成“超期發(fā)票”，不能抵扣進項稅額。

（四）專用發(fā)票開具的風(fēng)險

建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)或兼營銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”后，建筑企業(yè)可能會出現(xiàn)如合同主體和實施主體不一致導(dǎo)致對外虛開發(fā)票、代開發(fā)票等利用發(fā)票套利的違法犯罪行為，而虛開增值稅專用發(fā)票極有可能觸犯刑法，使開具方和接收方遭受損失。同時，可能由于業(yè)務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)、風(fēng)險意識薄弱、公司內(nèi)控系統(tǒng)存在漏洞等原因，造成錯開發(fā)票、虛開發(fā)票、甚至套打發(fā)票的風(fēng)險。

（五）發(fā)票保管的風(fēng)險

“營改增”后，建筑企業(yè)還可能由于保管不善，造成發(fā)票丟失、被盜、毀損等風(fēng)險。作為抵扣憑證的發(fā)票丟失、被盜或毀損可能使企業(yè)喪失進項抵扣，而空白發(fā)票丟失或被盜則可能被用來虛開發(fā)票，比現(xiàn)金丟失或被盜的危害性更大。

（六）推行電子發(fā)票的風(fēng)險

自2009年，我國第一張網(wǎng)絡(luò)發(fā)票在廣東省開出以來，稅務(wù)機構(gòu)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，積極推動“以票控稅”向“信息控稅”轉(zhuǎn)型，被稱作企業(yè)信息化建設(shè)“最后一環(huán)”的電子發(fā)票，已基本具備了實施條件，開始向主流角色推進。如此之大的變革對于即將“營改增”的建筑企業(yè)來說既是機遇，又是挑戰(zhàn)。一方面電子發(fā)票將實現(xiàn)徹底的無紙化，較傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票更容易查詢和保存，發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)化繁為簡，顯著減少了發(fā)票的流轉(zhuǎn)時間，還可以使發(fā)票流與信息流保持一致；另一方面建筑企業(yè)對增值稅尚未熟悉，對專用發(fā)票的掌握程度有限，“營改增”后盡快適應(yīng)增值稅下的發(fā)票管理已屬不易，若再面臨全面推行電子發(fā)票的變革，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)水平和信息系統(tǒng)的壓力可想而知。

三、建筑企業(yè)發(fā)票風(fēng)險防范措施研究

（一）建立健全稅務(wù)機構(gòu)，完善內(nèi)部控制流程

增值稅發(fā)票涉及領(lǐng)購、開具、認(rèn)證、審核、保管、繳銷等多個環(huán)節(jié)，其中領(lǐng)購、保管與開具不能為同一人，開具與蓋章也不能為同一人?！盃I改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)機構(gòu)，足額配備業(yè)務(wù)人員，確保不相容崗位相分離。同時，應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，明確審批權(quán)限，落實崗位職責(zé)，從源頭把控潛在的風(fēng)險。

（二）修訂發(fā)票管理辦法，促進發(fā)票規(guī)范管理

建筑企業(yè)應(yīng)啟動修訂增值稅發(fā)票管理辦法，對增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得、認(rèn)證和抵扣、傳遞、繳銷、保管等各環(huán)節(jié)中的操作要點和職責(zé)權(quán)限作出明確規(guī)定和要求，同時制定增值稅發(fā)票的檢查與責(zé)任追究機制，促進各業(yè)務(wù)部門對增值稅發(fā)票的認(rèn)識和管理，推動發(fā)票管理規(guī)范化。

（三）充分借助信息手段，創(chuàng)新發(fā)票管理手段

今年，李克強總理提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，建筑企業(yè)應(yīng)充分借助信息化手段，積極研究、探索、推進“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)管理”，通過財務(wù)共享中心或其他平臺，建立發(fā)票信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)資金往來和發(fā)票開具情況，加強貨物流、資金流和發(fā)票流信息的監(jiān)控和比對，深挖數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，形成發(fā)票管理的“閉環(huán)管理”，杜絕虛假發(fā)票，防范稅務(wù)風(fēng)險。

（四）加大內(nèi)部自查力度，從容對待外部稽查

建筑企業(yè)應(yīng)開展定期或不定期的發(fā)票自查工作，挖掘在實務(wù)操作過程中存在的發(fā)票管理問題和關(guān)鍵風(fēng)險點，并進行梳理和總結(jié)，形成書面報告，編制整改要點，及時解決問題，將潛在的風(fēng)險遏制在萌芽狀態(tài)，不斷完善發(fā)票管控體系。通過加大內(nèi)部自查力度，做到心中有數(shù)，有效地降低了外部稅務(wù)稽查的風(fēng)險。

（五）加強員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高發(fā)票管理水平

發(fā)票反映了財務(wù)部門和各業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)意識和業(yè)務(wù)水平?！盃I改增”后，建筑企業(yè)發(fā)票管理將發(fā)生根本性的變化，面臨的發(fā)票風(fēng)險也空前繁雜。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強宣傳培訓(xùn)工作，通過組織講座、開通線上教學(xué)、仿真演練、定期考核等方式，提高員工對發(fā)票管理的認(rèn)識，降低取得不合規(guī)專用發(fā)票的可能性。同時，還應(yīng)特別加強稅務(wù)人員的職業(yè)道德教育，杜絕內(nèi)部人員利用職權(quán)便利進行虛開增值稅專用發(fā)票等危險行為。

（六）順應(yīng)電子發(fā)票趨勢，提前做好應(yīng)對準(zhǔn)備

根據(jù)國家稅務(wù)總結(jié)的最新規(guī)定，電子發(fā)票試點成功后，將盡快全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票，建筑企業(yè)極有可能在“營改增”的同時實現(xiàn)全面推行電子發(fā)票。因此，建筑企業(yè)應(yīng)主動順應(yīng)趨勢，加快研究電子發(fā)票應(yīng)用，提前做好人員培訓(xùn)和信息系統(tǒng)改造的準(zhǔn)備工作，促進財務(wù)思維轉(zhuǎn)型，以減少“營改增”和發(fā)票改革同步進行對建筑企業(yè)造成的沖擊。

四、結(jié)語

管稅必先管票。建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)面對錯綜復(fù)雜的管理工作，以增值稅專用發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的著手點，取得和開具合法合規(guī)的發(fā)票，可以有效提高企業(yè)納稅工作的準(zhǔn)確性、保障企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)人員的安全、防范和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，同時也為企業(yè)合理進行稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為中非萊基投資有限公司）

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