企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究

趙 霞

(太原供水集團(tuán)有限公司物資采購中心，山西 太原 030013)

1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

1.1有助于查明并不斷消除內(nèi)部控制中所存在的薄弱環(huán)節(jié)

不管哪個(gè)行業(yè)，還是具體到哪一個(gè)企業(yè)，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中總有共性的或是獨(dú)有薄弱環(huán)節(jié)，很大程度上制約甚至決定著內(nèi)部控制效用發(fā)揮的有效性。如果這些薄弱環(huán)節(jié)不能及時(shí)得到有效的解決，就會(huì)影響到企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，讓其在日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中處于劣勢(shì)地位。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制中特別重要的一步，它的作用能否在整個(gè)內(nèi)部控制程序中發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，影響著企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的整體實(shí)現(xiàn)。

通常一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)來進(jìn)行，以下列三個(gè)必要條件的存在為基礎(chǔ)。第一，有客觀明確的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)存在，能夠指引評(píng)價(jià)的進(jìn)行；第二，評(píng)價(jià)結(jié)果能夠準(zhǔn)確的量化，而不是模糊籠統(tǒng)的簡(jiǎn)單化判斷；第三，針對(duì)特定企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可以配合企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行偏差糾正。

1.2 有助于促進(jìn)企業(yè)良好有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

引入企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，進(jìn)而能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)提供動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)和持續(xù)的改進(jìn)。因此，一整套健全完備的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)具有這樣的功能：

第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與特定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)密切相關(guān)，能夠?qū)⒄w目標(biāo)按照一定的方法合理分解，并確定每個(gè)計(jì)劃評(píng)價(jià)的目標(biāo)權(quán)重等，形成一個(gè)整體的既定標(biāo)準(zhǔn)體系。然后，在既定基礎(chǔ)上，選擇可行的評(píng)價(jià)方法并制定具體的實(shí)施步驟，能夠?qū)⑵髽I(yè)各個(gè)職能部門形成良好溝通的互動(dòng)協(xié)作機(jī)制。通過反饋評(píng)價(jià)結(jié)果、綜合分析評(píng)價(jià)和改進(jìn)糾正等過程將具體的不合理因素及時(shí)更改，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的合理實(shí)現(xiàn)。

第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠及時(shí)糾偏以動(dòng)態(tài)調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略決策。正確的決策和導(dǎo)向能夠讓一個(gè)企業(yè)在同行業(yè)發(fā)展中保持領(lǐng)先地位，而一個(gè)錯(cuò)誤的決策可以讓一個(gè)企業(yè)處于落后甚至于破產(chǎn)倒閉。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)的決策具有很好的修正改進(jìn)作用，企業(yè)的管理者可以通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程對(duì)企業(yè)各個(gè)階段的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)方針等不斷適時(shí)調(diào)整，及時(shí)對(duì)企業(yè)各個(gè)職能部門的工作狀況進(jìn)行更加細(xì)致的了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境做出精準(zhǔn)的判斷，讓企業(yè)能夠正常有序運(yùn)營(yíng)。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析

上世紀(jì)90年代中后期，隨著國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需求，我國(guó)政府相關(guān)部門開始著手研究并計(jì)劃出臺(tái)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)政策，審計(jì)署于1997年發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告第2號(hào)——管理建議書》，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)開始獨(dú)立出來。進(jìn)入新世紀(jì)初期，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)率先在金融業(yè)發(fā)展起來：證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)從信息披露的角度出發(fā)，于2000年發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》，但是改規(guī)則規(guī)定較為籠統(tǒng)，在實(shí)用性上略有欠缺；銀監(jiān)會(huì)重在行業(yè)自律，于2004年發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法》，在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理舞弊行為屢屢發(fā)生的情形下起到了一定的作用。

其后，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步飛速發(fā)展，很多企業(yè)開始走向國(guó)際市場(chǎng)。為了提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)開始加速發(fā)展，2006年上交所和深交所先后出臺(tái)了規(guī)范，強(qiáng)制性規(guī)定上市公司開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，按照規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)并披露評(píng)價(jià)報(bào)告。但是，由于行業(yè)和區(qū)域差異，隸屬關(guān)系和發(fā)展規(guī)模的不同，在不同企業(yè)之間的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)差異性很大，主要體現(xiàn)在：第一，重視程度不同。一般來講，上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)較非上市公司做的好，大型國(guó)有企業(yè)和中央企業(yè)較中小企業(yè)和地方企業(yè)做的好；第二，在評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在不同。很多企業(yè)以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，占比第一位，其次是審計(jì)部門，專門設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門的企業(yè)較少；第三，在評(píng)價(jià)依據(jù)上，企業(yè)由于行業(yè)等各種因素差異較大。比如，很多企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法、證券法、公司法等法律法規(guī)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有的企業(yè)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等規(guī)范性文件進(jìn)行，而有的企業(yè)則依據(jù)上市公司內(nèi)部控制指引、香港聯(lián)合交易所的上市規(guī)則等行業(yè)自律性規(guī)定進(jìn)行。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在的問題分析

第一，重要性意識(shí)不夠。在具體的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中，雖然上市公司普遍提升了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)水平執(zhí)行程度提高，但在實(shí)施中仍存在一些問題。特別是監(jiān)管部門部分領(lǐng)導(dǎo)的不作為，加劇了這一局面的惡化。比如，2014年底證監(jiān)會(huì)查處的45家證券公司的違規(guī)行為，除了部分監(jiān)管人員不作為，主要在于管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)機(jī)制的普遍不重視所導(dǎo)致。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作缺乏獨(dú)立性。通過有關(guān)研究機(jī)構(gòu)研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)中，審計(jì)部門或獨(dú)立設(shè)置機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，與財(cái)務(wù)部門主導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作相比較，工作更有成效。財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有這樣的問題：一是評(píng)價(jià)者難以保持獨(dú)立的機(jī)構(gòu)職能進(jìn)行，難以形成客觀的評(píng)價(jià)結(jié)果；二是評(píng)價(jià)者在專業(yè)化程度方面相對(duì)欠缺，容易影響到評(píng)價(jià)結(jié)果讓人信服的證明力和公信力。

第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，使得評(píng)價(jià)結(jié)果難以達(dá)到應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，一直是制約我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)展的瓶頸。一方面，我國(guó)出臺(tái)的各類法律法規(guī)、規(guī)范性文件以及各級(jí)政府的政策性規(guī)定很多，它們既有很多重合之處，也有一些差異之處，但絕大多數(shù)是原則性的規(guī)定，缺乏具體的指導(dǎo)性，沒有形成一套系統(tǒng)完善的科學(xué)客觀評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這樣一來，造成監(jiān)管部門的職能重合或無人監(jiān)管，容易讓企業(yè)和監(jiān)管部門不知所措。另外，也給很多企業(yè)造成了可鉆的空子，利用缺乏實(shí)際可操作性較差的這些規(guī)定掩蓋內(nèi)部控制中存在的問題。

3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系完善的建議

3.1 從政府立法和監(jiān)管角度出發(fā)的建議

對(duì)于我國(guó)政府在立法監(jiān)管方面，首先需要做的是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)各個(gè)監(jiān)管部門之間的協(xié)調(diào)，明確各自的監(jiān)管領(lǐng)域和范疇。從歐美發(fā)達(dá)國(guó)家來看，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的成功經(jīng)驗(yàn)依賴于統(tǒng)一規(guī)范、科學(xué)而公認(rèn)的內(nèi)部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來支撐。因此，探索出既符合我國(guó)實(shí)際又要與國(guó)際企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)規(guī)定接軌的標(biāo)準(zhǔn)體系是首當(dāng)其沖的；其次，由于我國(guó)企業(yè)在發(fā)展規(guī)模和管理上存在很大差異，在實(shí)際中，構(gòu)建統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要逐步推進(jìn)、穩(wěn)定過渡。因此，應(yīng)當(dāng)分步進(jìn)行，分層次推進(jìn)。對(duì)于大中型企業(yè)，先行推進(jìn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并逐步探索并建立適合中小企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。最后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宗旨在于促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展，為企業(yè)服務(wù)，必須要降低運(yùn)行成本，避免以往會(huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告等成本過高卻流于形式的局面發(fā)生。

3.2 從企業(yè)自身角度出發(fā)的建議

對(duì)于企業(yè)來講，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是監(jiān)管部門的強(qiáng)制性規(guī)定，同時(shí)也是自我提高和改進(jìn)的手段。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意識(shí)，特別是企業(yè)高層管理者，要重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用，加大內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的宣傳力度，切實(shí)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施。另外，改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和完善內(nèi)部控制體系是進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本前提。只有企業(yè)不斷優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，積極設(shè)計(jì)符合自身實(shí)際的內(nèi)部控制制度，才能內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4 結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的加快，我國(guó)各類企業(yè)要想在國(guó)際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，就必須首先完善自身，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等機(jī)制不斷動(dòng)態(tài)改進(jìn)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，才能保證企業(yè)極具競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

[1] 吳秋生,楊瑞平.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)整合研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011,(09).

[2] 熊婷,程博.企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系框架構(gòu)建研究[J].財(cái)務(wù)與金融，2012,(02).

[3] 侯淇哲.LJ公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與優(yōu)化研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.