推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的難點(diǎn)及對(duì)策

王萍

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，和人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的逐漸深入，我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)初步建立起了內(nèi)部控制體系，但在執(zhí)行過(guò)程中仍然存在許多不足，這已經(jīng)影響到企業(yè)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，本文從內(nèi)部控制的含義及重要性入手，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行難的現(xiàn)狀進(jìn)行全面的分析，并有針對(duì)性地提出解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 局限性 對(duì)策

一、內(nèi)部控制的含義及重要性

1.內(nèi)部控制的含義。1992年，由美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了著名的《內(nèi)部控制——整體框架》。該框架指出“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程?！痹搱?bào)告成為內(nèi)部控制發(fā)展史上重要的里程碑，也是之后世界各國(guó)在設(shè)計(jì)和執(zhí)行本國(guó)內(nèi)部控制體系時(shí)參考的主要模版。我國(guó)于2008年6月由財(cái)政部牽頭五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這也是在借鑒COSO報(bào)告精神的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情而制定的。該規(guī)范指出企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五大要素

2.內(nèi)部控制的重要性。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我制約和調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，顯得越發(fā)重要。內(nèi)部控制首先有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制通過(guò)崗位輪換、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批等方法和手段，可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。其次是有利于維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全有效的內(nèi)部控制是能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退等各個(gè)環(huán)節(jié)和涉及的相關(guān)部門(mén)結(jié)合在一起，從而可以使各部門(mén)密切配合，發(fā)揮整體作用，并能有效地防止浪費(fèi)行為的發(fā)生。最后是有助于全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，通過(guò)內(nèi)部控制可以建立健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而促進(jìn)企業(yè)在后金融危機(jī)時(shí)期實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著內(nèi)部控制觀念的深入，我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，并且已經(jīng)按照本單位的具體情況制定了一系列內(nèi)部控制的相關(guān)制度。據(jù)有關(guān)資料顯示，截止2014年度，我國(guó)2000多家上市公司披露了內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為98.29%。這一數(shù)據(jù)顯示出，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露在數(shù)量上與以往年度相比是有所提升的。但是不可否認(rèn)，上市公司在內(nèi)部控制的建設(shè)和信息披露的質(zhì)量上依然存在一些不可忽視的問(wèn)題。例如，有制度不依，有規(guī)章不循，處罰不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真、偷稅漏稅等財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象仍屢見(jiàn)不鮮?？梢?jiàn)，完善的內(nèi)部控制制度，只有在實(shí)際中得到貫徹落實(shí)，才能即查錯(cuò)防弊，又提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。

三、實(shí)施內(nèi)部控制的難點(diǎn)分析

制度的生命力在于執(zhí)行。內(nèi)部控制體系建設(shè)的成敗，不是以制度的制定為標(biāo)志，而是要確保其貫徹執(zhí)行。一些企業(yè)制定了健全的制度，卻很難實(shí)施，原因分析如下：

1.本能的抵觸。有人認(rèn)為內(nèi)控是以犧牲效率為前提的，是對(duì)自己的束縛，是套上了‘枷鎖，其實(shí)這是對(duì)內(nèi)部控制理解上的偏差，而這往往造成了單位推行內(nèi)部控制的內(nèi)生動(dòng)力不足。其實(shí)內(nèi)部控制是要完善企業(yè)的管理，是要防止錯(cuò)弊的發(fā)生，當(dāng)然這就會(huì)涉及到利益格局的問(wèn)題。改變利益格局一方面會(huì)損害部分人員的利益，而遭到他們的反對(duì)。另一方面改變固有的習(xí)慣，也會(huì)遭到人們下意識(shí)的本能抵觸，因?yàn)槿硕际怯谢謴?fù)原狀的本性的。

2.獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最薄弱的環(huán)節(jié)就是獎(jiǎng)懲制度的缺乏及賞罰不分明。有的企業(yè)雖然也設(shè)立了一些獎(jiǎng)懲制度，但是獎(jiǎng)懲的標(biāo)準(zhǔn)不明確，或只重獎(jiǎng)勵(lì)而忽略處罰。企業(yè)對(duì)違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的處罰，或者是處罰的力度不夠，致使部分企業(yè)人員認(rèn)為執(zhí)行與否并不重要，造成內(nèi)控制度執(zhí)行不力，效果較差。

3.內(nèi)部控制的局限性。良好的內(nèi)部控制雖然可以為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證，但是無(wú)論內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是多么的完善，它都無(wú)法徹底消除其本身所固有的局限性，尤其是成本效益原則的局限。正是因?yàn)槠髽I(yè)在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過(guò)程中均需要考慮成本，所以?xún)?nèi)部控制的幅度、廣度、深度和復(fù)雜程度就會(huì)隨之下降，最終降低到與成本相對(duì)應(yīng)的均衡點(diǎn)。為了達(dá)到這個(gè)均衡點(diǎn)，就會(huì)有很多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)被拋棄掉，從而在實(shí)施內(nèi)控的過(guò)程中就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的損失。

4.人才的缺乏。再有效的制度也需要人去執(zhí)行。我國(guó)目前的狀況是，80%以上的企業(yè)缺少專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控人員，企業(yè)管理呈現(xiàn)出人為化和隨意性的特征。提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的重點(diǎn)就是加強(qiáng)人才的培養(yǎng)力度，培養(yǎng)出內(nèi)部控制體系所需要的核心團(tuán)隊(duì)和專(zhuān)業(yè)人才。同時(shí)做內(nèi)控不僅需要專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，更需要智慧和藝術(shù)，這就對(duì)內(nèi)控的人員提出了更高層次的要求。

5.缺乏監(jiān)督檢查。許多單位有各種各樣的規(guī)章制度，但沒(méi)有去認(rèn)真檢查，去認(rèn)真考核，沒(méi)有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制保證其實(shí)施，而只是搞形式主義，其執(zhí)行效果就可想而知。缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)檢查和監(jiān)督的有力機(jī)構(gòu)，這樣會(huì)削弱員工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺(jué)性，使內(nèi)部控制的實(shí)施無(wú)法落到實(shí)處。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行的對(duì)策

1.加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視。內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)效，關(guān)鍵在領(lǐng)導(dǎo)，他是企業(yè)的靈魂。經(jīng)營(yíng)管理者要對(duì)企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況負(fù)責(zé)。只有在領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)勢(shì)推動(dòng)下，才能調(diào)動(dòng)各方的積極性，從而解決內(nèi)部控制執(zhí)行不力的問(wèn)題。一個(gè)有知識(shí)、膽略和魄力的領(lǐng)導(dǎo)，自然會(huì)有凝聚力，把企業(yè)的員工團(tuán)結(jié)在自己的周?chē)?，從而推?dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的更新和發(fā)展。為此企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)負(fù)責(zé)人多參加專(zhuān)家論壇或參觀考察之類(lèi)的活動(dòng)，開(kāi)闊他們的視野，提高他們的認(rèn)識(shí)水平，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)科學(xué)、高效地管理。

2.建立賞罰分明的獎(jiǎng)懲制度。為了提高企業(yè)全體職工參與經(jīng)營(yíng)管理和控制的主觀能動(dòng)性，就需要將外在的制約轉(zhuǎn)化成內(nèi)在的自覺(jué)。首先應(yīng)當(dāng)按照崗位職責(zé)，量化考評(píng)指標(biāo)，以科學(xué)、嚴(yán)格的考評(píng)確保制度的執(zhí)行。其次要將考評(píng)的結(jié)果與爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)、福利待遇和職務(wù)的晉升等相聯(lián)系。通過(guò)績(jī)效考評(píng)，實(shí)施必要的獎(jiǎng)懲措施，將個(gè)人的工作目標(biāo)與部門(mén)的工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起。在考評(píng)過(guò)程中，尤其注意不僅要有獎(jiǎng)勵(lì)，也要有處罰，對(duì)于違法、違規(guī)行為如放任自流，就會(huì)使制度變得形同虛設(shè)。所以，對(duì)于各種違法違規(guī)行為要嚴(yán)懲不貸。

3.正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的局限性。沒(méi)有內(nèi)控是萬(wàn)萬(wàn)不能的，但有了內(nèi)控也不是萬(wàn)能的。內(nèi)部控制不能夠絕對(duì)解決企業(yè)所有的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，想通過(guò)內(nèi)控消除小錯(cuò)誤發(fā)生的可能性是徒勞的。由于考慮到成本效益原則，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控時(shí)不可能事無(wú)巨細(xì)；由于內(nèi)部控制的適應(yīng)性，以前有效的內(nèi)控以后不一定有效。內(nèi)部控制的局限性是必然存在的，是無(wú)法從根本上消除的，我們必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是能包治百病的靈丹妙藥，只有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的這些局限性，才能發(fā)揮內(nèi)控應(yīng)有的積極作用。

4.加強(qiáng)人才的培養(yǎng)。在人才培養(yǎng)方面，雖然前期的研究、培訓(xùn)工作會(huì)很辛苦，但一旦本單位培養(yǎng)出了幾個(gè)內(nèi)部控制方面的專(zhuān)家，就會(huì)形成輻射帶動(dòng)作用，從而提升企業(yè)整體內(nèi)控執(zhí)行水平。在進(jìn)行人才培養(yǎng)時(shí)可以加大權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)的參與度、注重從高等院校引進(jìn)人才，同時(shí)當(dāng)前內(nèi)控人才最為豐富的地區(qū)無(wú)疑是美國(guó)，也可以把美國(guó)等國(guó)際發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的內(nèi)部控制培訓(xùn)方法和經(jīng)驗(yàn)引入中國(guó)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，是使內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的重要保證。我們需要通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的缺陷，并及時(shí)加以修改和完善。加強(qiáng)監(jiān)督首先要建立獨(dú)立與財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要避免同級(jí)監(jiān)督，樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有的不可置疑的權(quán)威性。其次要積極探索引入新的監(jiān)控方式，如引進(jìn)外部獨(dú)立董事制度，吸收專(zhuān)家學(xué)者或社會(huì)知名人士進(jìn)入董事會(huì)，增強(qiáng)董事會(huì)決策的科學(xué)性和透明度。

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