審計(jì)環(huán)境對中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響的關(guān)系研究

余承澤　連兆龍

摘 要：新世紀(jì)以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)倍受國際社會高度重視，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)；中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨前所未有的挑戰(zhàn)和現(xiàn)實(shí)問題，為了幫助中國企業(yè)改善審計(jì)質(zhì)量，本研究在委托代理、公司治理、利益相關(guān)者和內(nèi)外因等理論基礎(chǔ)上，回顧了近年來企業(yè)審計(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相應(yīng)的研究文獻(xiàn)，采用了實(shí)證研究方法，對中國350家企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)場問卷調(diào)查，并對調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了相關(guān)性與回歸分析，驗(yàn)證了企業(yè)審計(jì)環(huán)境對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響關(guān)系，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生積極顯著影響，即內(nèi)審獨(dú)立性越強(qiáng)，其質(zhì)量就越高，而內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)制度和內(nèi)部審計(jì)第一責(zé)任人技能在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，即高素質(zhì)的內(nèi)審計(jì)師、完善的內(nèi)審制度和優(yōu)秀的內(nèi)審第一責(zé)任人都是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)的根本保證，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量關(guān)系不大等關(guān)系；依據(jù)本研究結(jié)論建議中國企業(yè)應(yīng)從企業(yè)審計(jì)環(huán)境角度來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作機(jī)制，從而保證高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)環(huán)境 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 影響因素

一、緒論

21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化速度加快，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)的普及和虛擬化經(jīng)營趨勢 ，導(dǎo)致了企業(yè)競爭的全球化，經(jīng)營的戰(zhàn)略化，公司內(nèi)部治理比以前任何時(shí)候更顯重要，而作為公司治理“四大基石”之一的內(nèi)部審計(jì)越來越被管理者倚重，但是自20世紀(jì)90年代以來，全球企業(yè)舞弊案時(shí)有發(fā)生，并對世界經(jīng)濟(jì)造成巨大影響，如Enron（安然）、Xerox（施樂）、Worldcom（世通）， 英國的Barings Bank（巴林銀行），中國的中航油、銀廣廈、藍(lán)田股份、生萬福科、光大事件等無不透露出內(nèi)部審計(jì)的職能缺失，并折射出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的失效，那么分析影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素能為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改善提供重要前提和理論基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的研究就成為了必然。歐美國家對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注始于18世紀(jì)，涉及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量涵義及其計(jì)量、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素及改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量措施等方面，并在理論研究和實(shí)際應(yīng)用上都得到了長足的發(fā)展，為企業(yè)的發(fā)展起到“保駕護(hù)航”的作用；中國于1983年建立內(nèi)部審計(jì)制度，但直到2003年才成為真正意義上的內(nèi)部審計(jì)，在過去30多年的大發(fā)展里，中國內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐和在理論研究方面都取得了顯著的成績，但也面臨著更多的挑戰(zhàn)與困窘； 2013年11月北京國家會計(jì)學(xué)院-審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究所發(fā)布的《2013年度中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)研報(bào)告》揭示了目前中國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)基本情況并不樂觀，調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“中國89%企業(yè)已設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠，權(quán)威性不強(qiáng)”“不足以保證內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮”，同時(shí)“內(nèi)部審計(jì)師單一技能和狹窄的知識面，無法提出高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨挑戰(zhàn)”等，中國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)正面臨亟待正視并解決的諸多現(xiàn)實(shí)問題。

二、文獻(xiàn)綜述與理論分析

1.企業(yè)審計(jì)環(huán)境相關(guān)理論。（1）委托代理理論： 市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)、管理權(quán)與收益權(quán)逐漸分離，這種分離導(dǎo)致了委托代理關(guān)系的產(chǎn)生，而內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)正是基于委托代理問題的存在。因此這種委托代理關(guān)系中產(chǎn)生的受托責(zé)任從本質(zhì)上決定了內(nèi)部審計(jì)的職能邊界，即通過內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)受托責(zé)任的履行，同時(shí)也是這種受托責(zé)任要求了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，并對影響審計(jì)質(zhì)量的因素更加關(guān)注等。（2）公司治理理論：委托代理理論強(qiáng)調(diào)了代理人與受托人之間的經(jīng)營行為，公司治理理論強(qiáng)調(diào)公司監(jiān)督和報(bào)告責(zé)任履行的維度，包括治理結(jié)構(gòu)、程序、激勵(lì)機(jī)制等，是一個(gè)受托責(zé)任的履行過程，其最終目的是確保受托責(zé)任的有效履行；而內(nèi)部審計(jì)直接涉及到公司各級的委托代理關(guān)系，是公司治理完善的重要手段和工具，內(nèi)部審計(jì)是通過行使監(jiān)督、確認(rèn)與咨詢服務(wù)的職能，來保證委托代理關(guān)系的有效持續(xù)運(yùn)，從而最終達(dá)到完善公司內(nèi)部治理機(jī)制（IIA《改善公司治理的建議》） （3）利益相關(guān)者理論：利益相關(guān)者從各自利益角度出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)的持有不同要求和更多的期望，而內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行質(zhì)量衡量時(shí)，也應(yīng)綜合考慮各利益相關(guān)者的要求，股東（決策層）更多地要求內(nèi)部審計(jì)部門能夠從企業(yè)全局角度審核企業(yè)的戰(zhàn)略方向和風(fēng)險(xiǎn)控制有效性，以及經(jīng)營者經(jīng)營績效審計(jì)等；而企業(yè)的經(jīng)營者（經(jīng)理層），需要內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)職能部門進(jìn)行經(jīng)營績效審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)，以達(dá)到改善管理、控制風(fēng)險(xiǎn)、增加利潤等，企業(yè)員工則希望內(nèi)部審計(jì)部門能夠他們保障自己的權(quán)利等；基于社會利益關(guān)系的相關(guān)者，如政府、行業(yè)協(xié)會等，他們希望企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門能代理國家審計(jì)企業(yè)合規(guī)性和盈利性等。 （4）內(nèi)外因理論：內(nèi)外因理論指事物的發(fā)展是由內(nèi)外因共同作用的結(jié)果，內(nèi)因即內(nèi)部矛盾，外因即外部矛盾，內(nèi)因是事物發(fā)展的根本原因，它決定了事物發(fā)展的趨勢和方向；內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素也是在內(nèi)外因共同作用的結(jié)果，符合內(nèi)外因辯證關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，必要受到政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的影響，但這是外部因素的，而企業(yè)微觀環(huán)境才是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展變化的直接因素，從而也直接決定了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

綜上所述可知，委托代理理論解釋了內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根源，而公司治理理論說明了內(nèi)部審計(jì)正是以行使審計(jì)監(jiān)督職能來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的委托代理關(guān)系，在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過程中，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)外各種利益相關(guān)者，而利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量要求也是不同的；內(nèi)外因理論解釋了內(nèi)部審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，必然受社會的、行業(yè)的影響，是在國家宏觀環(huán)境、中觀環(huán)境和微觀環(huán)境共同作用的結(jié)果，但最終還是審計(jì)內(nèi)部微觀環(huán)境起決定作用的

2.審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。

2.1宏觀審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。18世紀(jì)的資本主義國家以寺院審計(jì)、行會審計(jì)、莊園審計(jì)、銀行審計(jì)等各種形式存在的內(nèi)部審計(jì)，到19世紀(jì)末20世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)成為一種新型的內(nèi)部審計(jì)制度和企業(yè)管理不可缺少的重要組成部分，形成了內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的第一次深刻變革，進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后，隨著跨國公司的大批涌現(xiàn)，公司資本多元化，管理國際化，社會競爭加劇等社會因素和企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，引發(fā)了內(nèi)部審計(jì)史上的第二次變革，從中世紀(jì)歐洲的萌芽狀態(tài)的內(nèi)部審計(jì)、18世紀(jì)的財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、進(jìn)入20世紀(jì)的業(yè)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以及21世紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以看出內(nèi)部審計(jì)是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，社會環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)管理的日新月異，內(nèi)部審計(jì)也在不斷的完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也在持續(xù)提高，以滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，而社會環(huán)境又影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。因此內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，必然適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生，又伴隨著政治、法律、科技等環(huán)境的變化而變化，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量作為內(nèi)部審計(jì)服務(wù)這個(gè)無形商品的內(nèi)在屬性，它的優(yōu)劣程度受到多方因素的影響和作用。這些因素錯(cuò)綜復(fù)雜，相互聯(lián)系，相互作用，交融在一起就構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，宏觀審計(jì)環(huán)境涉及到一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、政治、法律等因素，而這些因素為企業(yè)發(fā)揮高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)提供大環(huán)境，但這些因素很難被企業(yè)把控，也導(dǎo)致很少有學(xué)者來研究宏觀審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響，但這些因素也對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的發(fā)揮直接相關(guān)，如張德志 （2006） 研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量會受到法治環(huán)境、決策管理水平、技術(shù)方法、人員素質(zhì)等多種因素的影響。楊樹滋、鮑國明 （2008） 認(rèn)為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素主要有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)制度、審計(jì)計(jì)劃及外部的大環(huán)境等，冉龍飛 （2013） 認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)程序、審計(jì)方法、企業(yè)文化等都會對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響

2.2中觀審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。行業(yè)環(huán)境是同一行業(yè)環(huán)境因素總和以及該行業(yè)發(fā)展趨勢，包括行業(yè)規(guī)劃、行業(yè)組織、行業(yè)協(xié)調(diào)以及行業(yè)管理體制，一般由行業(yè)協(xié)會來管理，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，對中國內(nèi)部審計(jì)實(shí)行自律性行業(yè)管理，其基本職能是管理、宣傳、交流、服務(wù)，其宗旨是為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員服務(wù)的社團(tuán)組織，它為所有成員提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)和專業(yè)服務(wù)活動，采取各種宣傳手段擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的社會影響，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高（中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會章程）。內(nèi)部審計(jì)行業(yè)監(jiān)管能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及流程的完善，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善提供國際和國內(nèi)先進(jìn)的行業(yè)管理思想，但只有極少學(xué)者進(jìn)行中觀審計(jì)環(huán)境研究，如畢秀玲、薛巖（2005）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力、行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管和支持、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)部門的督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究以及審計(jì)方案的編制都會影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等

2.3微觀審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立及其獨(dú)立性?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父勞倫斯.B.索耶曾經(jīng)說過：“沒有必要的職權(quán)，所有為提高、改善所作的寶貴的努力都是空想。”內(nèi)部審計(jì)要想有效地開展工作，至關(guān)重要的一點(diǎn)就是必須保證組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最重要的是要保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尤為重要。設(shè)置獨(dú)立性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門有較高的權(quán)威性，讓內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立客觀的開展內(nèi)部審計(jì)工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。一般來說，內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)者在組織中的層級越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作越具有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)提出的建議也越能得到落實(shí)；內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性又表現(xiàn)在審計(jì)人員的獨(dú)立和部門隸屬關(guān)系上，關(guān)于對內(nèi)審設(shè)計(jì)和獨(dú)立性對內(nèi)審質(zhì)量的影響研究學(xué)者有Abdel-khalik等（1983）、Wallace和Kreutzfeldt（1991） 、Gordon and Smith（1992）、王光遠(yuǎn)、瞿曲（2006） 、尹順達(dá)、曲世友（2012）、江鋒等（2013）等等。（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。內(nèi)審師專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)直接影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，要順利開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須具備必要的專業(yè)知識及專業(yè)技能，以及職業(yè)道德素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)師做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉（中國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》）是提供內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要基前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是技術(shù)性極強(qiáng)的工作，其質(zhì)量好壞直接與審計(jì)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、職業(yè)判斷等因素相關(guān)，特別是審計(jì)第一責(zé)任人技能直接影響審計(jì)人員的積極性和部門效益，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（The Institute of Internal Auditors ，簡稱IIA）于2000年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》指出，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人須提出有質(zhì)量保證的審計(jì)執(zhí)行方案，以控制內(nèi)部審計(jì)活動的效果，并最終為組織增加價(jià)值服務(wù)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父---勞倫斯·B-索耶 （Lawrence B- Sawyer） 在其著作《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》 （1990） 中認(rèn)同《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的相關(guān)觀點(diǎn)，認(rèn)為作為內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人即內(nèi)審審計(jì)第一責(zé)任人，設(shè)計(jì)并堅(jiān)持一套可以保證審計(jì)質(zhì)量的計(jì)劃是十分有必要的，但前提是有位能勝任的內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人。在內(nèi)部審計(jì)師素質(zhì)方面的相關(guān)研究有： Kaplan和Schultz （2006） 認(rèn)為如果內(nèi)部審計(jì)人員不夠?qū)I(yè)，后續(xù)審計(jì)調(diào)查仍然不容易開展。Rezaee和Zabihollah （2009） 認(rèn)為，在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)人員是保證和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所不可缺少的，尹順達(dá)、曲世友（2012）認(rèn)為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量前提是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)性；江鋒等 （2013） 認(rèn)為隨著內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略地位的提高和內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的逐漸復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)人員的知識面和知識結(jié)構(gòu)的要求有所提高。（3）內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模。程新生、張宜 （2005） 調(diào)查了2002年中國制造業(yè)上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度建立情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，單設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門的公司相比未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的公司來說規(guī)模更大，大規(guī)模的公司內(nèi)部審計(jì)組織地位更高，審計(jì)質(zhì)量也相對有保障。Sarens （2007） 采用問卷調(diào)查的方式對比利時(shí)金融保險(xiǎn)業(yè)、制造業(yè)和服務(wù)業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模和控制環(huán)境之間聯(lián)系進(jìn)行研究。研究結(jié)果顯示： 高管層的支持與內(nèi)部審計(jì)規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系，而審計(jì)規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)等，Sarens （2007） 運(yùn)用代理模型分析了比利時(shí)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與質(zhì)量的影響因素，分析發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)模受到公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)分散程度、公司規(guī)模、公司組織結(jié)構(gòu)的影響，而審計(jì)規(guī)范與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)。Sarens和Gerrit （2011） 通過研究組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模是否影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要受組織結(jié)構(gòu)的影響。（4）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍與企業(yè)高層支持。Mihret和Ylismaw （2007） 通過案例分析發(fā)現(xiàn)，高管層的支持、組織結(jié)構(gòu)以及被審計(jì)單位特征這三個(gè)因素共同影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，且高管層是否支持的影響最大。陳沛 （2013） 采用案例分析法對SK企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)，首先，SK企業(yè)沒有專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門共同辦公，這樣很不利于內(nèi)部審計(jì)職能的落實(shí)；其次，企業(yè)配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不匹配，雖然是財(cái)務(wù)專業(yè)出身，但是沒有進(jìn)行審計(jì)知識的培訓(xùn)，知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)低嚴(yán)重制約內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。最后，SK企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門制度不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作沒有依據(jù)、沒有條理、質(zhì)量不高。

三、研究設(shè)計(jì)

1.變量設(shè)定。本文研究對象為審計(jì)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響；而審計(jì)環(huán)境從宏觀、中觀、微觀等三個(gè)維度進(jìn)一步細(xì)分為7大因素，即研究宏觀維度的社會經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境、中觀維度的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會監(jiān)管、以及微觀維度的內(nèi)審獨(dú)立性、內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度、內(nèi)審第一責(zé)任人技能等因素對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響。以內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度、內(nèi)審第一責(zé)任人技能、以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會監(jiān)管為自變量，以內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為因變量展并建立相應(yīng)的多元線性模型。

2.數(shù)據(jù)收集方法。本文采用問卷現(xiàn)場調(diào)查法收集相應(yīng)的數(shù)據(jù)，主要以參加2015年5月10日至5月29日由中國內(nèi)審師協(xié)會聯(lián)合中國國家資產(chǎn)管理委員會（簡稱國資委）在上海主辦的企業(yè)內(nèi)審與高管培訓(xùn)班學(xué)員為調(diào)查對象，此調(diào)查對象是企業(yè)的審計(jì)人員、財(cái)務(wù)高管、企業(yè)內(nèi)控高管、以及審計(jì)委員會高管等，對內(nèi)部審計(jì)比較了解，調(diào)查對象具有針對性，當(dāng)場填寫當(dāng)場收回等，本次共發(fā)放問卷400份，回收350份，剔除無效問卷49份，有效問卷301份，回收率為87.5%，有效率86%。

四、實(shí)證研究與結(jié)果

1.自變量與因變量之間相關(guān)性分析。根據(jù)相關(guān)系數(shù)矩陣，得出以下結(jié)論：自變量內(nèi)審獨(dú)立性、內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度與因變量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在0.01的水平上顯著正相關(guān)，說明了內(nèi)審獨(dú)立性、內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有積極影響。自變量內(nèi)審第一責(zé)任人技能與因變量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，說明了內(nèi)審第一責(zé)任人技能對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有積極影響的，但影響是否顯著，還受其他因素的因素。自變量內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會與因變量內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為負(fù)相關(guān)關(guān)系，其相關(guān)關(guān)系不大，說明了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)監(jiān)管是否對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，還存在諸多的其他不確定因素。

2.多元回歸分析。在分析了模型的科學(xué)性基礎(chǔ)上，用多元回歸的方法解釋自變量對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響程度，詳細(xì)分析結(jié)論如下：

2.1企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性回歸系統(tǒng)為正，并通過顯著性檢驗(yàn)，這個(gè)結(jié)果說明企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置越是具有獨(dú)立性，那么內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好。

2.2內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度和內(nèi)審第一責(zé)任人技能回歸系數(shù)都為正值，P值大于0.1，表明內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度和內(nèi)審第一責(zé)任人技能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，說明了優(yōu)秀的內(nèi)部師、完善的內(nèi)部審計(jì)制度和卓越的內(nèi)審第一責(zé)任人都對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有一定的積極影響。

2.3行業(yè)監(jiān)管回歸系數(shù)為負(fù)值，P值大于0.1，表明內(nèi)部審計(jì)協(xié)議的監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但不顯著，說明目前中國內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的改善作用有限或企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的職能并不了解，從而對內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的作用并不了解，這一結(jié)果與本文研究假設(shè)不相符。

3.研究結(jié)果。通過分析檢驗(yàn)了本文的研究假設(shè)，企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)，內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度和內(nèi)審第一責(zé)任人技能與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，但不顯著，內(nèi)部審計(jì)協(xié)議的監(jiān)管與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，但不顯著；還利用了VIF、 DW 、AdjR2等分析驗(yàn)證了回歸模型的多重共線性、序列相關(guān)問題和擬合度等，從這三個(gè)維度說明了回歸模型的科學(xué)性，模型建立和驗(yàn)證為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改善提供了理論依據(jù)。

五、研究結(jié)論與建議

1.研究結(jié)論。本文從宏觀、中觀和微觀等三個(gè)維度對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行了分析，通過對301份有效調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)審獨(dú)立性、內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度、內(nèi)審第一責(zé)任人技能和行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量相關(guān)關(guān)系，其中內(nèi)審獨(dú)立性與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈顯著正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度、內(nèi)審第一責(zé)任人技能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，而行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系等，說明企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置和保證其獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響，內(nèi)審獨(dú)立性越強(qiáng)，其質(zhì)量就越好，就越有保障等，而內(nèi)審師素質(zhì)、內(nèi)審制度和內(nèi)審第一責(zé)任人技能在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，高素質(zhì)的內(nèi)審計(jì)師、完善的內(nèi)審制度和優(yōu)秀的內(nèi)審第一責(zé)任人都是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)的根本保證；而內(nèi)審行業(yè)監(jiān)管與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這可能是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會職能被不多數(shù)企業(yè)認(rèn)可導(dǎo)致的。

2.建議。世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化、互聯(lián)網(wǎng)的普及和虛擬化經(jīng)驗(yàn)使企業(yè)面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，而作為公司治理四大基石之一的內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理與治理中扮演著不可或缺的角色和作用，而中國企業(yè)更是如此，為了讓中國企業(yè)更好的利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)的職能，本文在借鑒國內(nèi)外已有的研究成果的基礎(chǔ)上，應(yīng)建立和完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)體系為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)大的政治法律環(huán)境，而企業(yè)內(nèi)部應(yīng)從戰(zhàn)略層面，規(guī)劃中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及其運(yùn)作，并以審計(jì)勝任能力和職業(yè)道德為核心構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)隊(duì)伍，同時(shí)也不能忽視行業(yè)監(jiān)管的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管，促進(jìn)中國整個(gè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展。

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