淺談后“營(yíng)改增”時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策

石巍

摘 要：我國(guó)高校于2012年9月啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革。高校作為提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主體，對(duì)于這一政策的反應(yīng)隨著時(shí)間的推移認(rèn)識(shí)也不同。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之初，高校普遍都申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；在后“營(yíng)改增”時(shí)代，絕大多數(shù)高校申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。本文從一般納稅人角度，分別從會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、稅負(fù)的影響、涉稅業(yè)務(wù)的處理、發(fā)票的管理、科研工作等方面產(chǎn)生的影響，提出后“營(yíng)改增”時(shí)代高校財(cái)務(wù)工作的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高校財(cái)務(wù)管理；淺析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收政策的完善及工作開展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅已成為當(dāng)今社會(huì)熱門的話題。2013年8月1日，營(yíng)改增已擴(kuò)展至全國(guó)范圍。營(yíng)改增的全面開展，對(duì)當(dāng)今中國(guó)經(jīng)濟(jì)及稅收改革體制產(chǎn)生了重大的影響。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，高校“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革成為必然的趨勢(shì)。由于高校涉及的會(huì)計(jì)核算處理及稅收經(jīng)營(yíng)具有一定的特殊性，必會(huì)產(chǎn)生變革的一些問題。

一、“營(yíng)改增”稅制改革

（一）概念

營(yíng)改增指的是營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變。2011年，財(cái)政部與國(guó)家部門下發(fā)營(yíng)改增的試點(diǎn)方案獲得國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)。2012年8月1日，試點(diǎn)改革城市已分布十省。2013年8月1日，已達(dá)到全國(guó)試行的情況。2014年1月交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)被納入試點(diǎn)范圍，6月電信業(yè)被納入試點(diǎn)范圍。截止2016年，減稅規(guī)模已初具成效，總規(guī)模達(dá)成近6000億元。2016年5月，營(yíng)改增將全面實(shí)施，增值稅將完全代替營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)，增值稅制度與體系日趨規(guī)范與完善[1]。

（二）改革必然性

我國(guó)高校于2012年9月啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，“營(yíng)改增”財(cái)稅體制的變革確保所有企業(yè)單位的稅負(fù)只減不增，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然需要。從20世紀(jì)90年代起出現(xiàn)增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅共存的狀態(tài)，到2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅的全面變革，實(shí)現(xiàn)了高校減輕稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，也實(shí)現(xiàn)了勞務(wù)方面的稅務(wù)方面銜接通暢，保證了增值稅鏈條的完整性，也避免了高校征稅重復(fù)扣繳問題。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)中國(guó)稅收改革具有重要戰(zhàn)略意義。隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的日益推廣，消除了高校納稅人重復(fù)征稅現(xiàn)象、減輕了高校稅務(wù)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化了稅務(wù)征收體系、優(yōu)化了稅務(wù)制度結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)高校發(fā)展升級(jí)，促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”政策已成為引導(dǎo)稅務(wù)改革的新潮流。由此可看出“營(yíng)改增”的全面推廣及開展，必然對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)及稅收體制、政府稅收征管都產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，營(yíng)改增的改革是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物[2]。

二、“營(yíng)改增”時(shí)代對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

關(guān)于對(duì)核算基礎(chǔ)的影響。在營(yíng)改增之前，高校以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅沒有關(guān)聯(lián)，所以可以依據(jù)實(shí)際收入來(lái)進(jìn)行入賬處理，將成本按照實(shí)際情況進(jìn)行列支，稅收計(jì)算可以直接將收支差額或?qū)嶋H收入額乘以稅率。收付實(shí)現(xiàn)制核算相對(duì)簡(jiǎn)單，與當(dāng)時(shí)高校繳納營(yíng)業(yè)稅的事實(shí)相符合。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，收入的相關(guān)確認(rèn)原則、法則發(fā)生了變化，不能簡(jiǎn)單的入賬處理。按照國(guó)家納稅法規(guī)定，收入確認(rèn)原則是以銷售款收訖憑據(jù)為依據(jù)來(lái)確認(rèn)應(yīng)稅勞務(wù)的完成。增值稅條例也說(shuō)明，收入的確認(rèn)需要按稅率除銷項(xiàng)稅額，成本也需要將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間點(diǎn)需要遵循全責(zé)發(fā)生制原則，因此會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的影響在于高校由原收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制。

關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)科目影響。改變前，營(yíng)業(yè)稅在賬面處理科目是應(yīng)交稅金-營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，高校由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人角色，賬面處理需要額外處理應(yīng)交增值稅的確認(rèn)環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)、繳納環(huán)節(jié)，因此在應(yīng)交稅費(fèi)的賬戶下除了設(shè)置應(yīng)交增值稅子科目外，還需要另外開設(shè)未交增值稅的子科目，以便將應(yīng)交與未交增值稅賬面處理明細(xì)化。在應(yīng)交增值稅子科目?jī)?nèi)需要設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、未交增值稅轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、多交增值稅轉(zhuǎn)出等科目，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬滿足實(shí)際財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)需求。因此會(huì)計(jì)科目的影響在于由單級(jí)科目向分級(jí)科目進(jìn)一步細(xì)化演變。

關(guān)于納稅額計(jì)算影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅僅是稅種上發(fā)生了實(shí)質(zhì)變化，也導(dǎo)致計(jì)稅依據(jù)有所改變。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)單位及個(gè)人應(yīng)稅勞務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售的價(jià)款與費(fèi)用征收的稅務(wù)。增值稅屬于價(jià)外稅，是對(duì)單位及個(gè)人貨物銷售、加工勞務(wù)等增值稅征收的稅務(wù)。征收對(duì)象的不同決定著納稅額計(jì)算的方式不同，營(yíng)業(yè)稅核算只需要營(yíng)業(yè)全額與相應(yīng)稅率相乘的數(shù)額，這個(gè)數(shù)額就是高校應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。增值稅納稅額涉及兩種計(jì)算方式。一種是小規(guī)模納稅人計(jì)算方法，應(yīng)交增值稅額等于銷售額與征收稅率相乘，其中銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。另一種是一般納稅人計(jì)算方法，需要不含稅價(jià)計(jì)算，同時(shí)還需要額外計(jì)算進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅額，兩者相減得出應(yīng)交的增值稅。因此納稅額計(jì)算影響在于高校角色的改變導(dǎo)致納稅額計(jì)算的方式不同，使得財(cái)務(wù)核算更加準(zhǔn)確，具有參考價(jià)值[3]。

（二）稅負(fù)的影響

隨著營(yíng)改增機(jī)制的變革，高校納稅角色由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。稅負(fù)的變化是需要側(cè)重討論的問題。假設(shè)高校的應(yīng)稅業(yè)務(wù)歸納為服務(wù)行業(yè)，那么稅率應(yīng)當(dāng)是6%。

通過命題假設(shè)，A代表含稅收入，B代表不含稅的成本費(fèi)用，可以進(jìn)行抵扣，抵扣的稅率為17%，其他城建稅、教育附加費(fèi)用分別7%及3%。通過機(jī)制變革前后的計(jì)算方法，機(jī)制前稅負(fù)等于5%XAX（1+7%+3%），也就是0.055A。機(jī)制后稅負(fù)等于[A/（1+6%）X6%-17%XB]X（1+7%+3%）。假設(shè)A無(wú)變化，B/A等于0.038，說(shuō)明機(jī)制前后稅負(fù)相等。B/A大于0.038，說(shuō)明機(jī)制改變后稅負(fù)減少。稅負(fù)的大小與可抵扣的成本費(fèi)用比例有關(guān)。通過命題實(shí)例可以看出，成本費(fèi)用可抵扣與進(jìn)項(xiàng)稅額之間稅率越大，稅負(fù)越小。反之則稅負(fù)越大。目前來(lái)看，所有的行業(yè)均實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的目標(biāo)。

高校營(yíng)改增前，按5%繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅，在改變納稅角色后，符合一般納稅人的高校改為繳納6%增值稅，綜合考慮高校固定資產(chǎn)、易耗品及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以使得銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，整體上還是降低了高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使得高?？梢詫?shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）涉稅業(yè)務(wù)的處理

在稅制改革前，由于兩稅并存的現(xiàn)狀，一般納稅人需要在納稅申報(bào)業(yè)務(wù)過程中，區(qū)分增值稅的非應(yīng)稅及應(yīng)稅部分，以便將混合銷售、兼營(yíng)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行區(qū)分。而增值稅取代營(yíng)業(yè)稅后，所有的納稅征收一律是增值稅，通常增值稅專用發(fā)票可以正常抵扣。小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)業(yè)務(wù)僅僅需要將總發(fā)票開具金額扣除減免稅開具發(fā)票的金額即可。涉稅業(yè)務(wù)處理流程的大大簡(jiǎn)化，使得納稅申報(bào)工作得以優(yōu)化，減輕納稅人財(cái)務(wù)處理工作的繁瑣負(fù)擔(dān)[4]。

（四）發(fā)票的管理

營(yíng)改增改變前，高校的發(fā)票是營(yíng)業(yè)稅地稅的普通發(fā)票。營(yíng)改增機(jī)制變化后，增值稅發(fā)票的主要形式有普通發(fā)票及專用發(fā)票兩種形式。由于增值稅專用發(fā)票的特殊性在于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此存在行政及刑事上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門對(duì)發(fā)票的稽查及流程相當(dāng)嚴(yán)格，增值稅的系統(tǒng)稅控配備也比較完善。我國(guó)刑事法律對(duì)于增值稅專用發(fā)票的虛開現(xiàn)象、偽造現(xiàn)象、出售非法、非法使用等違規(guī)違法行為都有明確的條文進(jìn)行遏制。因此對(duì)于發(fā)票的管理，高校應(yīng)當(dāng)引起警覺，避免觸碰到法律的界限。

（五）科研工作

以科研項(xiàng)目為例，機(jī)制變革前兩稅并存，科研項(xiàng)目首先需要繳納印花稅，其次對(duì)于勞務(wù)提供需要依據(jù)合同內(nèi)容進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅及附加稅款的繳納。對(duì)于實(shí)物提供需要繳納增值稅。實(shí)物及勞務(wù)行為都涉及到企業(yè)所得稅的繳納。在機(jī)制變革后，營(yíng)業(yè)稅取消，高校不再涉及到營(yíng)業(yè)稅及附加稅款的繳納，使得稅收征管流程進(jìn)一步優(yōu)化，高校納稅人稅負(fù)水平得以減輕。

三、“營(yíng)改增”在高校財(cái)務(wù)管理的推行對(duì)策

（一）提升會(huì)計(jì)核算

營(yíng)業(yè)稅制度下，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后，機(jī)制的變革使得稅種產(chǎn)生變化，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理也發(fā)生了改變。為了滿足業(yè)務(wù)及核算抵扣體系的多方面需求，會(huì)計(jì)賬目需要涉及多種會(huì)計(jì)科目，因此會(huì)計(jì)核算趨于復(fù)雜化、明細(xì)化。針對(duì)此現(xiàn)狀，高校應(yīng)當(dāng)合理加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，使得會(huì)計(jì)各崗位職責(zé)得以明確，避免一人多崗的沖突風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)核算制度可以依據(jù)國(guó)家政策、稅法、會(huì)計(jì)法來(lái)調(diào)整，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生[5]。

（二）加強(qiáng)發(fā)票規(guī)范管理

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，發(fā)票由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅地稅普通發(fā)票變成增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅制度下發(fā)票只需要開具即可，但在營(yíng)改增制度下增值稅發(fā)票由于涉及到刑事范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)定期會(huì)采取稽查征收等嚴(yán)格措施，稅務(wù)相關(guān)系統(tǒng)的完善都對(duì)增值稅發(fā)票提出了高要求。因此高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的規(guī)范管理，包括對(duì)開具發(fā)票環(huán)節(jié)、領(lǐng)用發(fā)票環(huán)節(jié)、使用發(fā)票環(huán)節(jié)、核銷發(fā)票環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格按照發(fā)票的相關(guān)制度執(zhí)行。對(duì)于作廢的發(fā)票也要及時(shí)進(jìn)行處理，避免發(fā)票不規(guī)范造成后期稅務(wù)的稽查風(fēng)險(xiǎn)、核定征收風(fēng)險(xiǎn)[6]。

（三）關(guān)注國(guó)家政策

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)一系列營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠減免政策。在具體稅務(wù)征收業(yè)務(wù)中，與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的優(yōu)惠稅收、差額征收、征管等措施慢慢取消，使得營(yíng)業(yè)稅慢慢退出歷史舞臺(tái)，增值稅完全替代營(yíng)業(yè)稅的存在。高校應(yīng)當(dāng)做好機(jī)制變革的適應(yīng)措施，面對(duì)機(jī)制變革所帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)注意關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的政策、方針，使得自身的發(fā)展可以相應(yīng)國(guó)家號(hào)召，完善自身的財(cái)務(wù)管理工作，使得高校的稅務(wù)負(fù)擔(dān)有效降低。

（四）相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)

營(yíng)改增機(jī)制的變革，要求財(cái)務(wù)人員提升自身的知識(shí)素養(yǎng)，做到熟悉稅務(wù)法、會(huì)計(jì)法，因此高校非常有必要針對(duì)機(jī)制變革情況進(jìn)行專業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)及宣傳推廣活動(dòng)，包括涉及出納崗位、會(huì)計(jì)崗位、采購(gòu)人員等等部門都需要對(duì)稅制特性及含義進(jìn)行深度了解。只有知識(shí)的專業(yè)培訓(xùn)才能達(dá)成業(yè)務(wù)上對(duì)稅制的認(rèn)識(shí)，從而為高校節(jié)稅做出貢獻(xiàn)。

（五）完善管理制度

高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的制度管理，將責(zé)任制落實(shí)到部門及人，使得財(cái)務(wù)人員可以依照國(guó)家政策法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范行為，并嚴(yán)格按照稅務(wù)法、會(huì)計(jì)法進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬面處理操作，確保信息的真實(shí)錄入。同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要熟悉增值稅業(yè)務(wù)的計(jì)算方法，對(duì)日常工作的收入支出往來(lái)進(jìn)行有效的記錄管理，這對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的核算精準(zhǔn)度有著直接性的影響。除此之外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要依照實(shí)際財(cái)政經(jīng)營(yíng)情況編制會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表，使得高校的財(cái)務(wù)收支情況得以真實(shí)反饋[7]。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增機(jī)制的變革，改善了以往營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅并存時(shí)產(chǎn)生的問題隱患，使得高校稅負(fù)得以減少，減輕學(xué)校的一定壓力，使得學(xué)校的資金可以有效運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)高校自身經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李汝.“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)高?？蒲胸?cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2014，04：45-48.

[2]葉昭華.“營(yíng)改增”稅制的深入改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015，06：94-95.

[3]韓東海.“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響及對(duì)策[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016，01：46-49.

[4]何莉.關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技，2013，03：100-104.

[5]董嬌.淺析“營(yíng)改增”對(duì)高校稅負(fù)及其財(cái)務(wù)管理的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，20：92-93.

[6]嚴(yán)狄.探析“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].會(huì)計(jì)師，2014，14：47-48.

[7]李超，王凱.“營(yíng)改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，12：55-57.