淺析電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控評價體系建立的目標和原則

江圣春++范陵靜++劉莉++陳強松++權娜娜

摘 要：本文分析電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控中存在的問題，有針對性提出內(nèi)控建設的目標，給出內(nèi)控建設的原則，為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設點明方向。

關鍵詞：內(nèi)控評級體系；目標；原則

一、當前內(nèi)控評價中存在的問題

（一）無法反映內(nèi)控缺陷的嚴重程度

當前風險信息庫中對內(nèi)控風險等級有了詳細的定義和說明，按照風險發(fā)生的可能性和可能造成的損失對風險進行了評級。但風險分類較為粗糙，內(nèi)控矩陣中的風險信息庫對應著控制措施，一般情況下是一個風險可能對應多個控制措施，每個控制措施中又包括多個詳細的步驟。

（二）不能直觀地反映內(nèi)控管理水平

目前內(nèi)控評價報告的內(nèi)容通常是文字敘述和籠統(tǒng)模糊的評價結論，較難看出各企業(yè)間內(nèi)控管理的水平差距和精細化管理，更難看出企業(yè)在近年來的內(nèi)控管理進步情況。而企業(yè)管理者，尤其是集團型企業(yè)的運營管理層，對于“直觀的量化評價指標，一眼就能知道內(nèi)控評價對象的內(nèi)控水平”的需求非常迫切。

（三）缺乏對被評價單位的綜合評價

當前內(nèi)控評價是按照流程模塊進行測評，逐一描述發(fā)現(xiàn)的缺陷問題，但是缺乏對被評價單位的綜合評價。不利于對被評價單位進行橫向比較，無法判斷高低優(yōu)劣，對后進單位無促使其改進作用。另外也無法與上年度的內(nèi)控評價進行縱向比較，以了解其內(nèi)控管理水平的變化趨勢，進而對其內(nèi)控管理工作做出合理的評價。

二、內(nèi)控評價體系建立目標

針對上文所述的問題，為改變以上現(xiàn)狀，應建立以量化評價指標為目標，以內(nèi)部控制理論、業(yè)績評價理論和風險管理理論為理論依據(jù)，按照全面性原則、定量與定性相結合原則、客觀性原則、系統(tǒng)性原則等，構建一套完整的內(nèi)部控制評價體系。

三、內(nèi)控指標設計原則

（一）科學性原則

影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性因素繁多，因此設置評估指標體系必須遵循科學性原則，即必須符合客觀規(guī)律，符合企業(yè)的經(jīng)營管理實際，能夠準確、客觀、公平地反映被評價公司的內(nèi)部控制水平，控制指標之間的上下關系和層次結構，準確地解釋企業(yè)在經(jīng)營管理過程中遇到的各種風險情況。設置指標體系時必須明確范圍，概念清晰，算法設計合理。

（二）風險導向原則

企業(yè)內(nèi)部的控制評價體系是一個較復雜的系統(tǒng)，它關系到生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，認識和構建這一系統(tǒng)的關鍵點在于探尋合理的切入點。內(nèi)部控制評價必然強調(diào)對管理控制功能的全面評估，想要保證經(jīng)營效益和效率，既關系到各種生產(chǎn)流程和管理流程對于人、物、財?shù)荣Y源的有效利用，又關系到資金流、信息流、物流之間的有效協(xié)調(diào)，其復雜性已經(jīng)遠遠超出會計控制的評價體系設計的范圍。指標體系中的指標群、評價項目所占權重、風險評估值的設置，都應以風險管理的角度來考慮，而不能僅僅依靠個人的主觀想象。否則，所設計出的評價指標就會與實際值產(chǎn)生很大差異，不能真實反映出內(nèi)部控制的實際運行情況。因此，應當結合自身風險管理水平、風險控制方法等具體情況，因地制宜地設置內(nèi)控執(zhí)行的評價指標體系。

（三）系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制評價指標的選取必須避免片面和孤立地設計變量和指標，如果僅僅從一個要素或者某個目標開始，很難保證評價結果的公允性和權威性，從而無法全面反映內(nèi)部控制運行的智聯(lián)。因此，在設計內(nèi)部控制評價指標的時候，必須全面考慮影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的各種因素，圍繞內(nèi)部控制的主要要素和目標設計內(nèi)部控制指數(shù)，確保其能夠有效地反映企業(yè)的內(nèi)部控制水平和風險控制能力。

（四）可比性原則

內(nèi)部控制評價指標的可比性原則是指內(nèi)部控制指數(shù)應該具有統(tǒng)計學上的意義。通過指標可以衡量內(nèi)部控制水平，而且這樣的內(nèi)部控制指數(shù)才能夠?qū)崿F(xiàn)時間上和空間上的比較，確保內(nèi)部控制指標具有橫向和縱向的可比性。

（五）全面性和系統(tǒng)性相結合原則

根據(jù)COSO理論，影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素并不單一，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是多個要素組合的反映，所有因素之間具有一定的邏輯關系。全面性原則從不同角度切入，全方位評價分析影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的各個因素；系統(tǒng)性原則是將內(nèi)部控制各因素有效地聯(lián)系在一起，從而以整體的角度研究內(nèi)部控制有效性、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)評估相關指標。

（六）可操作性原則

選取內(nèi)部控制活動的評價指標應具有可操作性，對于內(nèi)部控制活動的有效性評價既要真實地體現(xiàn)公司內(nèi)部控制活動情況，也要考慮評價工作的可執(zhí)行性，應盡力做到數(shù)據(jù)可查詢，可操作。

（七）成本效益原則

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，多數(shù)企業(yè)在進行內(nèi)部評估控制有效性時，通常采用自我評估和社會評估相結合的方式，勢必要消耗企業(yè)大量有限的資源。因此對內(nèi)部控制活動的評價應遵循成本效益原則，公司內(nèi)部控制活動涉及的程序繁多，影響各異，可供評價的因素眾多，一般應對那些發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵因素進行分析，對那些只有在局部發(fā)揮作用，影響特定范圍的因素，可以忽略。