淺談我國個人所得稅存在的問題及對策

郭文娟

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人民收入的日益增長，稅收越來越受到關(guān)注。本文針對我國個人所得稅改革后的征收辦法進(jìn)行了探析，闡述了個人所得稅在分類所得稅制、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅率結(jié)構(gòu)等方面存在的不足，并對上述三個問題提出了相應(yīng)對策，希望能在完善個人所得稅方面起到一定的作用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；分類所得稅制；公平

一、引言

目前，我國個人所得稅將稅收項(xiàng)目劃分為十一個項(xiàng)目，每個稅收項(xiàng)目的所得稅額計算方式都不一樣。我國工資薪金所得采用的是七級超額累進(jìn)稅率，工資薪金的免征額是3500元，這種征收辦法有七級稅率（收入越高，稅率越高），可以在一定程度上調(diào)整收入的不均衡，縮小貧富差距，也體現(xiàn)了國家收入的再分配政策。但是，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，盡管我國個人所得稅經(jīng)歷了多次修改，其在調(diào)節(jié)收入分配方面的功能也逐漸的增強(qiáng)，但是，改革后的個人所得稅征收辦法仍然存在很多問題，且導(dǎo)致其并沒有充分發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)作用。

二、我國個人所得稅存在的問題

（一）分類所得稅制影響稅收公平原則

目前，世界上所有國家的稅制模式綜合起來一般有三種：分類制、綜合制和混合制。而我國采用的是有違公平原則的分類制，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種模式的弊端慢慢突顯了出來。我們國家將個人所得項(xiàng)目劃分為十一個項(xiàng)目，且每個稅收項(xiàng)目使用的計稅方法都不相同。這樣的征收方式雖然有不同性質(zhì)來源的所得差別征收的有點(diǎn)，但也更容易扭曲稅收公平的原則。第一，它會使得在同等收入水平下，收入來源多的納稅人由于扣除項(xiàng)目多而少繳稅，收入來源單一的納稅人因扣除項(xiàng)目少而多繳稅。第二，由于工資薪金有3500元的免征額，所以當(dāng)所得小于等于3500元時，其他所得來源要繳的所得稅要多于工資薪金所得的應(yīng)納稅額，比如同樣3000元的收入，若是勞務(wù)報酬所得則要繳納440元的稅，若是工資薪金所得則不用納稅。第三，工資薪金應(yīng)納所得稅額由企業(yè)代扣代繳，管理比較嚴(yán)格，較難避稅；而其他高收入群體則實(shí)行自我申報的方式，這種方式稅務(wù)機(jī)關(guān)較難監(jiān)管，更容易偷稅漏稅。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以體現(xiàn)稅收公平

目前，我國個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一般采用三種形式：定額扣除、定率扣除、定額定率相結(jié)合扣除。但無論采用哪種方法，都只考慮了所得額和所得來源，沒有對納稅人的具體負(fù)擔(dān)情況進(jìn)行詳細(xì)劃分。比如，一個月收入4000元的單身員工和一個月收入4000元的擁有家庭、小孩、老人的員工是完全不一樣的。雖然兩個人享受相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500元），繳納相同金額的稅，但兩個人的生活負(fù)擔(dān)卻有很大不同，如果按照同樣的扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么對生活負(fù)擔(dān)重的人是不公平的。

（三）稅率設(shè)計不合理影響公平原則

目前，我國工資薪金采用的是七級超額累進(jìn)稅率，雖然相較之前九級超額累進(jìn)稅率降低了兩級，但仍然存在稅率級次多，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題。例如，2014年1月李某取得年終獎18000元，稅率：（18000/12=1500），適用3%的稅率。李某年終獎應(yīng)納所得稅額18000*3%=540元，稅后收入為17460元；陳某2014年1月取得年終獎18001元，稅率：（18001/12=1500.1），適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105，陳某年終獎應(yīng)繳所得稅額18001*10%-105=1695.1元，稅后收入為16305.9元。陳某年終獎比李某只多了一元錢，但繳納的個人所得稅則比李某多了1154.1元。類似這種情況在稅收實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生，這都是由于稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理造成的。

三、完善我國個人所得稅的相關(guān)對策

（一）建立分類制和綜合制相結(jié)合的個人所得稅制度

分類綜合所得稅制既能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，也能對不同來源的所得實(shí)行差別對待，是一種相對理想的課稅模式。分類綜合所得稅制相對于我國目前施行的分類所得稅制更能體現(xiàn)稅收的公平原則，所有要積極促進(jìn)分類稅制向分類稅制和綜合稅制相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變?？梢詫€人所得劃分為勞動性所得和財產(chǎn)性所得。對于勞動性所得，比如工資薪金可以采用綜合稅制，按月預(yù)繳，年末匯算清繳；對于財產(chǎn)性所得以及偶然性所得，如稿酬所得、彩票中獎所得等可以依舊使用分類稅制，這樣可以在一定程度上改善稅負(fù)不公的現(xiàn)象。但這種分類和綜合相結(jié)合的稅制方式，既要求納稅人有較高的自覺納稅意識，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的征收手段，同時整個社會也要建立完善的信用監(jiān)管體系。

（二）健全費(fèi)用扣除制度

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是非常重要的，不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)會影響應(yīng)納所得稅額，最終影響稅收的公平性。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)存在兩個問題，一是個人的費(fèi)用扣除沒有憑證作為依據(jù)，不像企業(yè)所得稅那樣有相應(yīng)的憑證。二是由于沒有相應(yīng)的憑證，所以不同地區(qū)、不同年度使用的扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)相同?？梢愿鶕?jù)各地區(qū)的平均收入水平、消費(fèi)水平、物價水平來劃分征收區(qū)域，區(qū)別征收。首先，可以分地區(qū)來考慮，各省市可以根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來確定納稅人生計費(fèi)用的扣除準(zhǔn)備，并且可以將扣除標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)?shù)毓べY、物價、匯率等聯(lián)系起來，及時進(jìn)行調(diào)整。工資薪金所得項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)可以與工資薪金建立聯(lián)動機(jī)制，可以規(guī)定職工的月平均工資額與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)之間存在一定的倍數(shù)關(guān)系，如果超過了一定的倍數(shù)，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)自動調(diào)整，這樣才能充分的體現(xiàn)稅收的公平性。其次，可以考慮將家庭作為一個單位來進(jìn)行納稅申報。以家庭為單位進(jìn)行申報的，費(fèi)用扣除可以分兩部分，一是基本的生活費(fèi)，這一部分可以按照目前免征額3500元或者相對低些的標(biāo)準(zhǔn)來扣除；二是其他支出，這一部分主要指家庭的負(fù)擔(dān)，可以以家庭人數(shù)和具體的負(fù)擔(dān)來規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，例如是否有老人贍養(yǎng)或者一同居、是否有房貸利息、醫(yī)療費(fèi)、托兒費(fèi)（后面這些是可以有真實(shí)的依據(jù)的）。盡管這些建議可能會加大稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅難度和工作量，但卻能真正考慮納稅人的實(shí)際情況，充分體現(xiàn)稅收的公平性原則。

（三）完善稅率結(jié)構(gòu)

根據(jù)前述舉例闡述稅率結(jié)構(gòu)不合理的問題，建議個人所得稅工資薪金所得項(xiàng)目的稅率應(yīng)該從減少級次、調(diào)整級距兩方面來進(jìn)行改革。目前雖然采用的是七級超額累進(jìn)稅率（相較之前減少兩級），但稅率結(jié)構(gòu)依然復(fù)雜。這方面我們可以學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)，逐步降低最高邊際稅率，盡可能減少稅率級次，同時盡可能的拉大每個級距間的應(yīng)納稅所得額，這樣就可以很好地減輕稅制的復(fù)雜性問題以及縮短年終獎發(fā)放不合理的無效區(qū)間。除此之外，在分類制和綜合制相結(jié)合的稅制下，可以就分類所得和綜合所得分別制定不同的比例稅率和累進(jìn)稅率，這樣有利于調(diào)節(jié)高收入者，照顧中等收入者，保護(hù)低收入者，最終充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，降低征管成本。（作者單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院）

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