以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算執(zhí)行控制研究

房勇凱

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理不能和企業(yè)戰(zhàn)略有效的銜接，出現(xiàn)了全面預(yù)算只注重財(cái)務(wù)性指標(biāo)，預(yù)算編制與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況脫節(jié)、預(yù)算考評(píng)的片面性等問(wèn)題，已不能適應(yīng)大中型企業(yè)的管理要求。這就需要企業(yè)戰(zhàn)略管理與企業(yè)全面預(yù)算管理有效地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算執(zhí)行控制體系。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略管理；全面預(yù)算管理；執(zhí)行控制一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以后，高新技術(shù)的快速發(fā)展以及企業(yè)信息科技革命的影響，為企業(yè)管理提出了新的挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)能夠根據(jù)時(shí)代的發(fā)展對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)與管理上做出重大變革，近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，通過(guò)自身不斷的努力，逐漸形成了適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的企業(yè)管理制度，許多企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際紛紛實(shí)行戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）以及《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（第15號(hào)——全面預(yù)算）制度的頒布，將全面預(yù)算管理的概念以法律法規(guī)的形式引入到我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中，完善了我國(guó)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供個(gè)新的平臺(tái)。

實(shí)踐中，企業(yè)的全面預(yù)算管理以利潤(rùn)為導(dǎo)向，并且具有短期性，企業(yè)的各項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)明顯與企業(yè)的戰(zhàn)略脫節(jié)，脫離了全面預(yù)算控制是為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的目的。這樣做的結(jié)果是即忽視了企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，也造成了企業(yè)短期內(nèi)資源的浪費(fèi)，無(wú)法從根本上提升企業(yè)價(jià)值。因此，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向建立全面預(yù)算執(zhí)行控制體系，才能從根本上解決這一問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)力的提升。

二、企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算指標(biāo)分解

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行需要的是企業(yè)管理者特別是中、基層管理者對(duì)預(yù)算的支持和配合，爭(zhēng)取做到全員參與。但是在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，一方面各業(yè)務(wù)單位之間由于資源配置的不均衡，導(dǎo)致各業(yè)務(wù)部門之間的差異，從而影響企業(yè)指標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)；其次，在具體業(yè)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，由于涉及全公司員工，利益范圍廣，不可避免的就存在利益沖突，道德問(wèn)題由此而生，這往往導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏可靠、公正的性質(zhì)，從而影響企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的質(zhì)量。

（二）資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制

企業(yè)的預(yù)算控制一個(gè)最重要的方面就是企業(yè)的資金收支預(yù)算控制，而資金收支預(yù)算最需要關(guān)注的問(wèn)題是預(yù)算松弛問(wèn)題。企業(yè)在采購(gòu)與銷售過(guò)程中由于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，往往導(dǎo)致購(gòu)銷價(jià)格或是各供銷企業(yè)的生存存在較大的不確定性，這就為預(yù)算執(zhí)行控制提供了困難。

全面預(yù)算控制的另一個(gè)重要方面是成本費(fèi)用控制。企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用的預(yù)算和審核時(shí)主要還是以紙質(zhì)文件為主，這就容易導(dǎo)致丟失的現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時(shí)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)算控制制定和執(zhí)行時(shí)多是需要手工帳進(jìn)行管理，這種方式往往是效率低下。

（三）信息溝通交流

企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單位以及公司規(guī)模等存在較大差異，這就導(dǎo)致了企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中，各部門之間的執(zhí)行力度存在差異；同時(shí)由于企業(yè)的預(yù)算控制制度是管理者制定的，因此個(gè)別管理者會(huì)存在不遵守的情況，隨著時(shí)間的推進(jìn)，企業(yè)的預(yù)算制度將難以進(jìn)行下去，久而久之，預(yù)算執(zhí)行將形同虛設(shè)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。所有這些都是信息不對(duì)稱造成的。

目前企業(yè)的預(yù)算編制工作是從企業(yè)整體戰(zhàn)略方面進(jìn)行的，其編制內(nèi)容也就涉及企業(yè)各個(gè)部門，但是企業(yè)各部門之間由于資源配置和人員素質(zhì)等的差異，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況存在較大差異，預(yù)算執(zhí)行在各部門之間也缺乏協(xié)調(diào)性，往往會(huì)出現(xiàn)各部門之間數(shù)據(jù)交換成本大，耗時(shí)長(zhǎng)等問(wèn)題，這就造成了企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的難度加大。

三、解決全面預(yù)算執(zhí)行控制主要問(wèn)題的對(duì)策

（一）落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系

企業(yè)應(yīng)該建立全方位的預(yù)算執(zhí)行體系，減少預(yù)算松弛的存在。在預(yù)算執(zhí)行控制中要建立全方位的職責(zé)體系，不能太過(guò)單一。在企業(yè)從上到下形成有效的內(nèi)部控制制度，并及時(shí)反饋執(zhí)行情況。在全企業(yè)內(nèi)部形成全面預(yù)算的全局意識(shí)，加強(qiáng)全局觀念的思想普及，讓每個(gè)員工都成為公司的主人，意識(shí)到預(yù)算的執(zhí)行關(guān)系到自身利益；在預(yù)算的編制過(guò)程中，要明確各業(yè)務(wù)單位、各部門的具體預(yù)算職責(zé)，明確責(zé)任，獎(jiǎng)優(yōu)懲誤，對(duì)完成或是超額完成的要建立明確的獎(jiǎng)勵(lì)制度，對(duì)完不成的采取相應(yīng)的懲罰措施，使其具有危機(jī)感。

（二）加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)控制，防范支付風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)該從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，充分考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，注重財(cái)務(wù)杠桿，不盲目投融資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，還要注重企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，以保持充足的資金進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展和公司戰(zhàn)略實(shí)施的再投資。

企業(yè)在資金收付業(yè)務(wù)中還要重視現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整預(yù)算控制安排，一方面保持企業(yè)資金流的順暢，另一方面也要壓縮資金使用成本。企業(yè)可以采取集中式的資金管理計(jì)劃；縮短應(yīng)收賬款的還款時(shí)間，實(shí)行嚴(yán)格的信用政策，對(duì)于預(yù)期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款要及時(shí)進(jìn)行清理；遵守合約，按時(shí)歸還欠款，保證采購(gòu)的順暢；在企業(yè)預(yù)算制定過(guò)程中，要安排好下一期應(yīng)付賬款的考慮，保持正常的資金流等。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通

預(yù)算管理工作部門要加強(qiáng)與具體預(yù)算執(zhí)行單位的溝通與交流，虛心聽(tīng)取各單位反映的實(shí)際問(wèn)題，并針對(duì)提出的重要問(wèn)題切實(shí)考慮問(wèn)題的癥結(jié)所在，在不違背企業(yè)戰(zhàn)略嚴(yán)肅性的前提下，不斷改進(jìn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，使得企業(yè)的預(yù)算控制與企業(yè)戰(zhàn)略相互協(xié)調(diào)，整體有利于企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。

（四）定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議

企業(yè)定期召開(kāi)預(yù)算指引分析會(huì)議，一方面是對(duì)前期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析與總結(jié)，考察預(yù)算執(zhí)行情況是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，取其精華去其糟粕，將適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算控制留存下來(lái)；另一方面通過(guò)各預(yù)算單位與員工提供的預(yù)算執(zhí)行情況，分析存在的問(wèn)題，并針對(duì)各種問(wèn)題提出改進(jìn)的方法，進(jìn)一步完善預(yù)算指引控制計(jì)劃。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的預(yù)算指引控制制度真正的應(yīng)用到我國(guó)的企業(yè)管理中相對(duì)國(guó)外還是有很大的差距，雖然時(shí)間短，但是在實(shí)際運(yùn)用中已收到了很好的效果，并且在以中國(guó)特色的方式不斷發(fā)揮著它的作用。各項(xiàng)規(guī)章制度的頒布開(kāi)啟了我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的新篇章，以制度化的形式將預(yù)算管理規(guī)范化。但是由于各企業(yè)又具有獨(dú)特性，這就要求企業(yè)在具體執(zhí)行中要結(jié)合自身情況，在不違背企業(yè)內(nèi)控制度嚴(yán)肅性的同時(shí)保持靈活性。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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