出版集團(tuán)存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備的研究

■/高芳

出版集團(tuán)存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備的研究

■/高芳

論文重點(diǎn)介紹了出版集團(tuán)的產(chǎn)生、存貨的歸屬、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、以及計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的建議，對(duì)集團(tuán)出版企業(yè)存貨問(wèn)題提出見解，對(duì)解決集團(tuán)化存貨問(wèn)題有一定的借鑒作用。

出版集團(tuán) 存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨是出版單位第一大非現(xiàn)金類流動(dòng)資產(chǎn)，是出版單位最主要的資產(chǎn)。存貨質(zhì)量的好壞直接影響到出版單位總體資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，資產(chǎn)負(fù)債表日須計(jì)提各類減值準(zhǔn)備。而出版物庫(kù)存具有種類多、數(shù)量大、時(shí)效性強(qiáng)等特點(diǎn)，其減值風(fēng)險(xiǎn)也高。本文結(jié)合出版集團(tuán)的實(shí)際情況，針對(duì)占用出版企業(yè)存貨比重最大的紙質(zhì)圖書類存貨，從集團(tuán)化運(yùn)營(yíng)模式出發(fā)，分析存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與匹配。

一、出版集團(tuán)的產(chǎn)生

隨著改制及市場(chǎng)化的推動(dòng)，出版單位逐步從事業(yè)單位轉(zhuǎn)變成企業(yè)，從國(guó)家補(bǔ)助型單位逐步走向自負(fù)盈虧經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，如何在競(jìng)爭(zhēng)中立足并做到企業(yè)價(jià)值最大化成為企業(yè)管理層關(guān)注的頭等大事。很多出版企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，在全國(guó)設(shè)立了若干分支機(jī)構(gòu)，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，若干分支機(jī)構(gòu)需要購(gòu)置辦公用房、租賃庫(kù)房，需要在當(dāng)?shù)刭?gòu)置紙張，簽約印刷廠、制排廠等等。分散化經(jīng)營(yíng)管理模式給整個(gè)出版企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，日常管理類事務(wù)太多，編輯無(wú)法集中精力組稿和維護(hù)作者資源，分散化管理效率普遍不高，又會(huì)造成很大的浪費(fèi)。而目前物流業(yè)極為發(fā)達(dá)，加之出版物本身具有異地儲(chǔ)存的特點(diǎn)，這就為集團(tuán)化出版企業(yè)集中管控形成可能。

出版集團(tuán)應(yīng)勢(shì)而生，通過(guò)在出版集團(tuán)母公司內(nèi)部搭建一體化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)，各地的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)都納入集團(tuán)母公司內(nèi)部一體化平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一管理，生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)均在母公司內(nèi)統(tǒng)一運(yùn)營(yíng)，專人負(fù)責(zé)，標(biāo)準(zhǔn)化管理。

集團(tuán)化管理有如下優(yōu)勢(shì)：（1）通過(guò)共享集團(tuán)內(nèi)部資源，一體化管理，可以有效節(jié)約成本和費(fèi)用。統(tǒng)一采購(gòu)可以降低采購(gòu)成本，統(tǒng)一銷售可以節(jié)省銷售費(fèi)用，統(tǒng)一結(jié)算可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用等。（2）優(yōu)勢(shì)資源互補(bǔ)，提升了集團(tuán)企業(yè)的管理和運(yùn)作效率。集團(tuán)化運(yùn)作可以將企業(yè)的優(yōu)勢(shì)彌補(bǔ)其他企業(yè)的劣勢(shì)，從而使資源優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，帶動(dòng)其他成員企業(yè)提高了運(yùn)作和管理效率。（3）提高了企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力和創(chuàng)新力。技術(shù)創(chuàng)新、營(yíng)銷創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等，都使企業(yè)及集團(tuán)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力得到提升。

二、出版企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。如果存貨成本小于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨仍按成本計(jì)量。由于出版物存貨具有較強(qiáng)的時(shí)效性和書刊存貨的滯銷損失較大的特點(diǎn)，已上市的出版發(fā)行單位針對(duì)出版物存貨提取減值準(zhǔn)備參照《新聞出版企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)行“分年核價(jià)，提取提成差價(jià)”的辦法；針對(duì)紙質(zhì)圖書明確分三年提取，當(dāng)年出版的不提，前一年出版的，按年末存圖書總定價(jià)提取10%-20%，前兩年出版的，按年末庫(kù)存圖書總定價(jià)提取20%-30%，前三年及三年以上的，按年末庫(kù)存圖書總定價(jià)提取30%-40%，所有各類提成差價(jià)的累計(jì)提取額不的超過(guò)實(shí)際成本。

出版物庫(kù)存占出版社流動(dòng)資產(chǎn)比重高達(dá)20%-70%，是出版社最為重要的資產(chǎn)，數(shù)量大、種類多、且具有唯一性、時(shí)效性強(qiáng)、銷售周期短、減值風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，所以，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”是出版社最為重要、最需要關(guān)注的一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備——出版物提成差價(jià)”的計(jì)提使得出版物存貨更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出期末存貨的價(jià)值。同時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提也影響到出版企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，更加真實(shí)的反映了企業(yè)的盈利能力。

三、集團(tuán)化出版企業(yè)存貨及跌價(jià)準(zhǔn)備歸屬

出版集團(tuán)整體的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)均在集團(tuán)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)，各地公司將組來(lái)的書稿在生產(chǎn)平臺(tái)上編輯、校對(duì)、下廠、印刷、形成成品書，然后又在銷售平臺(tái)上發(fā)貨、補(bǔ)貨、退貨、最終形成收入，而后由集團(tuán)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一與各個(gè)廠商及分子公司進(jìn)行結(jié)算。由于圖書的各項(xiàng)直接成本均是在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)上完成，圖書成本也均是由集團(tuán)公司代墊，因此對(duì)紙質(zhì)出版物而言，各地的分子公司不具有物權(quán)；同樣，圖書的銷售環(huán)節(jié)也是借用的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)，圖書的銷售收入也直接匯入集團(tuán)公司的賬戶。分子公司相當(dāng)于沒(méi)有擁有紙質(zhì)出版物資產(chǎn)的權(quán)利。

在一定的會(huì)計(jì)期間，需要考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，如會(huì)計(jì)期末要對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。從實(shí)物的屬性上來(lái)看，全部的出版物均是在集團(tuán)公司內(nèi)產(chǎn)生，并且全部成本都是由集團(tuán)公司支付，出版物的收入也是在集團(tuán)公司核算，那么，出版物資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)當(dāng)都由集團(tuán)公司承擔(dān)，出版物的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也理應(yīng)由集團(tuán)公司來(lái)承擔(dān)。但是，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)講，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。集團(tuán)公司僅僅是進(jìn)行了代墊成本和代收收入，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)講，只是集團(tuán)公司和分子公司之間簽訂了委托生產(chǎn)和委托銷售協(xié)議，分子公司擁有出版物的知識(shí)產(chǎn)權(quán)及最終的所有權(quán)，而母公司僅是在履行委托代理的服務(wù)而已。究竟存貨應(yīng)該如何歸屬，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由誰(shuí)來(lái)計(jì)提更為合理呢？

核算的本質(zhì)就是實(shí)質(zhì)重于形式原則，撥開代理角色，出版物本身唯一性及知識(shí)產(chǎn)權(quán)性的特點(diǎn)，出版物的生產(chǎn)即是應(yīng)分子公司的要求而生產(chǎn)，應(yīng)分子公司要求而銷售，且出版合同本身也是由分子公司擔(dān)任責(zé)任義務(wù)人，出版物最終的所有權(quán)即是分子公司。但是在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，出版物的存儲(chǔ)地可能是在集團(tuán)公司的倉(cāng)庫(kù)，也可能是在物流公司，更有可能是在二級(jí)經(jīng)銷商的倉(cāng)庫(kù)，但是這項(xiàng)存貨資產(chǎn)都是企業(yè)擁有或控制的資源，并且預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且是可以用貨幣來(lái)計(jì)量的實(shí)體，因而，從理論上來(lái)講分子公司是計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的不二人選。

但是，在實(shí)務(wù)操作中，在特定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于出版物本身的存儲(chǔ)地在集團(tuán)公司倉(cāng)庫(kù)，收貨發(fā)貨也是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行，生產(chǎn)成本核算也是在集團(tuán)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)平臺(tái)進(jìn)行，況且母子公司之間不可能實(shí)時(shí)進(jìn)行銷售結(jié)算，且分子公司的存貨量本身占比不大，簡(jiǎn)單的做法即是，期末由集團(tuán)公司統(tǒng)一盤點(diǎn)庫(kù)存，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣，從集團(tuán)單體或者分子公司單體來(lái)講，或許會(huì)影響當(dāng)期損益，但是從合并報(bào)表口徑來(lái)講，對(duì)集團(tuán)整體的當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果沒(méi)有影響，可以準(zhǔn)確呈現(xiàn)。

四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

影響出版物減值準(zhǔn)備計(jì)提正確性的因素有兩個(gè)，一是期末庫(kù)存碼洋，二是存貨版齡（即是出版日期）。

期末庫(kù)存碼洋的核算難度在于存貨明細(xì)核算的準(zhǔn)確性問(wèn)題。期末庫(kù)存圖書不僅包括庫(kù)房中留存圖書，還包括已發(fā)貨仍未與經(jīng)銷商結(jié)算的圖書。對(duì)于出版品種較多的出版企業(yè)，存貨碼洋數(shù)據(jù)只能依靠企業(yè)資源管理系統(tǒng)ERP系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。在ERP系統(tǒng)中，單本書的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均有體現(xiàn)，每本書的計(jì)劃成本、實(shí)際支付成本、圖書單價(jià)、出版數(shù)量、發(fā)貨數(shù)量、銷貨數(shù)量等，依托ERP系統(tǒng)，期末存貨碼洋數(shù)據(jù)可以得出。但是出版行業(yè)結(jié)算滯后，賬期一般均為6個(gè)月以上，在資產(chǎn)負(fù)債表日，某項(xiàng)圖書成本已發(fā)生但尚未結(jié)算，在ERP系統(tǒng)中可能就沒(méi)有體現(xiàn)，這就導(dǎo)致成本歸集不及時(shí)，出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)已銷售出庫(kù)，ERP系統(tǒng)中仍處在未完工狀態(tài)，無(wú)法及時(shí)入庫(kù)處理。

圖書版齡計(jì)提減值的難度。教輔類圖書占出版社紙質(zhì)圖書庫(kù)存總量比重較大，而教輔類圖書銷售周期一般都在一年以內(nèi)，過(guò)期滯銷損失較大。按照《新聞出版行業(yè)會(huì)計(jì)制度》教輔類圖書也是分年核算提取提成差價(jià)，明確分三年提取，累計(jì)提取額不的超過(guò)實(shí)際成本。這樣的規(guī)定對(duì)于教輔圖書而言有明顯的虛增期末圖書實(shí)際價(jià)值的傾向，無(wú)形之中，虛增了企業(yè)的利潤(rùn)及資產(chǎn)。長(zhǎng)銷書是出版物中一些傳承和持續(xù)性的出版物，有些出版社已加大對(duì)長(zhǎng)銷書的出版力度，但是長(zhǎng)銷書的銷售周期可能會(huì)在5年甚至更長(zhǎng)，所以不分圖書品種，單純依據(jù)版齡計(jì)提減值，并不能真實(shí)的反映期末出版物的價(jià)值。建議細(xì)化出版物類型，根據(jù)不同類型的出版物，細(xì)分提取年限，從而能真實(shí)的反映期末出版物庫(kù)存價(jià)值。

以下以某出版集團(tuán)舉例，某出版集團(tuán)下設(shè)子公司三家，母公司一家，期末庫(kù)存結(jié)構(gòu)如表1所示，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例為，當(dāng)年出版圖書不予計(jì)提，前一年按照出版碼洋5%計(jì)提，前兩年按照出版碼洋的10%計(jì)提，前三年按照出版碼洋的15%計(jì)提，前四年及以上按照出版碼洋的30%計(jì)提。

2014年期末已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4484萬(wàn)元，那2015年

表1　2015年某出版集團(tuán)存貨情況單位：萬(wàn)元

那么該出版集團(tuán)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如表2所示：

表2　2015年某單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單位：萬(wàn)元

應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備325.66萬(wàn)元。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

五、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的建議

（一）細(xì)化出版物分類，細(xì)分減值計(jì)提辦法

出版企業(yè)應(yīng)根據(jù)紙質(zhì)圖書的銷售周期、時(shí)效性等特點(diǎn)，細(xì)化存貨分類。針對(duì)具有不同銷售周期的出版物，比如長(zhǎng)銷書、暢銷書、教輔類圖書、教材類圖書等，分別制定適合的分類標(biāo)準(zhǔn)以及相匹配的減值準(zhǔn)備計(jì)提辦法。

對(duì)于專業(yè)性質(zhì)的、職業(yè)教育性質(zhì)的考試教輔圖書，此類圖書應(yīng)根據(jù)考試大綱編制，銷售周期最長(zhǎng)12個(gè)月，舊版圖書基本無(wú)法再銷售。故建議此類圖書參照紙質(zhì)期刊方式，當(dāng)年出版當(dāng)年提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如有跨期銷售情況，可考慮分二年按期末庫(kù)存成本提取。

而長(zhǎng)銷書則需要結(jié)合版齡與庫(kù)齡綜合考慮減值計(jì)提。長(zhǎng)銷書可考慮延長(zhǎng)計(jì)提年限及降低提取比例的方法來(lái)對(duì)出版物進(jìn)行減值計(jì)提。

（二）根據(jù)企業(yè)成本率變動(dòng)規(guī)律，適時(shí)調(diào)整存貨跌價(jià)計(jì)提比率

出版企業(yè)的成本率始終處在一個(gè)不斷變化的階段，每年的成本率由于當(dāng)期紙張價(jià)格變動(dòng)、印刷費(fèi)用的變化等都有微調(diào)。而出版物的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例是一定的區(qū)間，企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際成本率情況在區(qū)間范圍內(nèi)確定最終計(jì)提比例，而前三年及三年以上的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例的變化同樣也涉及到會(huì)計(jì)政策的變更，對(duì)企業(yè)影響較大。隨著物價(jià)的增長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)的加劇等市場(chǎng)原因，企業(yè)的成本率是處在不斷上升的過(guò)程，而最終前三年及三年以上的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提比例也應(yīng)該隨著成本率的變化而變化，這樣才符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則。

［1］周長(zhǎng)虹.出版行業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔J〕.湖南科學(xué)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（12）.

［2］許西加.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下紙質(zhì)圖書出版物計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備〔J〕.現(xiàn)代商業(yè)，2015（7）.

［3］徐萬(wàn)萍.設(shè)立內(nèi)部銀行實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)資金管理的探究〔J〕.時(shí)代金融，2010（7）.

◇作者信息：中國(guó)科技出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰?/p>

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對(duì)：張力恒

F275.2

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1004-6070（2016）06-0044-03