證券業(yè)“營(yíng)改增”：挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

王佳

證券業(yè)“營(yíng)改增”：挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

王佳

內(nèi)容提要：“營(yíng)改增”對(duì)證券行業(yè)納稅籌劃、財(cái)務(wù)核算、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、基礎(chǔ)規(guī)范等方面工作帶來(lái)顯著影響；如果操作不當(dāng)，就會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，“營(yíng)改增”背景下，證券機(jī)構(gòu)需要充分評(píng)估稅收政策調(diào)整對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息系統(tǒng)的影響，從而更好地管理與防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

證券行業(yè)營(yíng)改增挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

一、“營(yíng)改增”政策背景

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）可以有效解決流轉(zhuǎn)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，充分釋放改革紅利促進(jìn)企業(yè)更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。2011年10月26日，在溫家寶總理主持召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上正式通過(guò)流轉(zhuǎn)稅制度的改革試點(diǎn)方案。國(guó)務(wù)院決定自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。此后“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大。2016年3月5日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在《政府工作報(bào)告》中指出，從5月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），明確了適用于上述四大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。

二、證券業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特征，又屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若防控方法不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)損失、法律制裁和聲譽(yù)損害等一系列風(fēng)險(xiǎn)。增值稅無(wú)論是在稅收征管、發(fā)票管理還是納稅申報(bào)等方面都更為復(fù)雜，管控也更為嚴(yán)格。我國(guó)自2012年開始實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作以來(lái)，由于增值稅納稅人身份認(rèn)定不當(dāng)、稅收優(yōu)惠濫用、進(jìn)項(xiàng)稅額不規(guī)范抵扣、發(fā)票管理與使用違規(guī)、納稅申報(bào)與企業(yè)運(yùn)營(yíng)等導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)。

證券行業(yè)由于分支機(jī)構(gòu)眾多、客戶數(shù)量龐大，前期企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅制下的業(yè)務(wù)開展、賬務(wù)處理，以及內(nèi)部管控都由一套設(shè)計(jì)嚴(yán)密的流程來(lái)規(guī)范，并且依托高度集成的信息系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，要實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的順利過(guò)渡，證券機(jī)構(gòu)必須重新設(shè)計(jì)相關(guān)流程，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造，因而需要投入大量的人力、物力和時(shí)間。具體而言，相關(guān)影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面（如圖1）：

圖1“營(yíng)改增”對(duì)證券機(jī)構(gòu)的影響

產(chǎn)品研發(fā)與定價(jià)。為降低“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)的影響，證券機(jī)構(gòu)需要重新評(píng)估產(chǎn)品設(shè)計(jì)中是否可以將增值稅轉(zhuǎn)嫁，從而調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)。由于定價(jià)需要進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理，同時(shí)需要符合監(jiān)管部門對(duì)金融產(chǎn)品定價(jià)的嚴(yán)格規(guī)定，復(fù)雜程度將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅制下的處理。

系統(tǒng)改造方面。為應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策調(diào)整，證券機(jī)構(gòu)需要對(duì)采購(gòu)、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)按照規(guī)則進(jìn)行價(jià)稅分離處理，進(jìn)而對(duì)接金稅防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理。

發(fā)票管理方面。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于增值稅以票控稅的特征，增值稅發(fā)票的開具、取得、傳遞及管理相對(duì)復(fù)雜，發(fā)票處理數(shù)量以及稅金計(jì)算與申報(bào)難度均大大增加，證券機(jī)構(gòu)需要投入更多的資源對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，制定完善的制度流程來(lái)規(guī)范發(fā)票開具與進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證流程，防止相關(guān)工作人員虛開、漏開增值稅發(fā)票，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)損失。

會(huì)計(jì)核算方面。增值稅為價(jià)外稅，不反映在損益中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，影響證券機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。

納稅申報(bào)方面。證券業(yè)機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)數(shù)量眾多、客戶數(shù)量龐大，可否合并納稅申報(bào)、合并到哪個(gè)層次都需要按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批。

管理會(huì)計(jì)方面?！盃I(yíng)改增”后，證券機(jī)構(gòu)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)涵將發(fā)生變化。增值稅要求實(shí)行“價(jià)稅分離”，收入將從營(yíng)業(yè)額變?yōu)椴缓愪N售額；成本費(fèi)用和資本性支出在取得增值稅專用發(fā)票實(shí)現(xiàn)抵扣的情況下，總價(jià)按照不含稅凈額計(jì)量。證券機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、分析決策、預(yù)算考核、信息披露等方面，要統(tǒng)一將管理語(yǔ)言調(diào)整為不含稅凈額，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行體系性的梳理和調(diào)整，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的歸集、統(tǒng)計(jì)、銜接和比較分析工作。

集中采購(gòu)方面。營(yíng)業(yè)稅制下，證券機(jī)構(gòu)外購(gòu)資產(chǎn)無(wú)法抵扣；“營(yíng)改增”后如實(shí)行一般計(jì)稅方法，符合條件的外購(gòu)資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。證券機(jī)構(gòu)通常由總部集中采購(gòu)，即總部統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一付費(fèi)、獲取全額發(fā)票，并按照分支機(jī)構(gòu)收益情況分?jǐn)傁嚓P(guān)資產(chǎn)、成本或費(fèi)用。該模式下，證券機(jī)構(gòu)總部累積了大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是銷項(xiàng)稅卻發(fā)生在分支機(jī)構(gòu)，如何匹配銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題，從而有效降低證券機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，也需要統(tǒng)籌考慮。

三、證券業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

證券行業(yè)“營(yíng)改增”帶來(lái)的不僅是稅種的調(diào)整、稅負(fù)的變化，更要求證券機(jī)構(gòu)根據(jù)增值稅以票管稅的征管特性，重塑業(yè)務(wù)流程，全面提升稅務(wù)管控水平，系統(tǒng)梳理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及應(yīng)對(duì)措施，從而有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推證券行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理。針對(duì)供應(yīng)商及客戶進(jìn)行涉稅信息收集管理，譬如，在進(jìn)行采購(gòu)之前，為確定最終的采購(gòu)成本，收集供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)類型、可開具發(fā)票類型、稅務(wù)登記證等基礎(chǔ)信息。同時(shí)，針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，向客戶收集發(fā)票開具的信息以確保正確開具增值稅發(fā)票。在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，針對(duì)不同類型的供應(yīng)商（一般納稅人及小規(guī)模納稅人）所報(bào)價(jià)格進(jìn)行比價(jià)，修訂相關(guān)比價(jià)規(guī)則。同時(shí)，在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，產(chǎn)品或服務(wù)以不含稅金額與增值稅款分別報(bào)價(jià)，避免日后與客戶就定價(jià)產(chǎn)生爭(zhēng)議。此外，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)收入成本的影響，對(duì)定價(jià)進(jìn)行敏感性分析，并結(jié)合自身行業(yè)影響力和監(jiān)管要求，分析價(jià)格調(diào)整的可行性。

二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。證券機(jī)構(gòu)在完成對(duì)現(xiàn)有涉稅會(huì)計(jì)科目的梳理后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要新設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目并編寫相應(yīng)的核算規(guī)則。同時(shí)，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中新增關(guān)于“營(yíng)改增”的附注，并在相關(guān)監(jiān)管報(bào)告中對(duì)“營(yíng)改增”的影響進(jìn)行說(shuō)明。此外，應(yīng)分析“營(yíng)改增”對(duì)證券機(jī)構(gòu)收入預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算的影響并制定符合實(shí)際管理需求的預(yù)算修改方案。根據(jù)證券業(yè)增值稅優(yōu)惠政策規(guī)定，進(jìn)一步細(xì)化會(huì)計(jì)核算維度，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)減免稅業(yè)務(wù)收入、成本相關(guān)數(shù)據(jù)，確保正確計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅。

三是加強(qiáng)稅務(wù)管理。首先，做好增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)梳理可能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的相關(guān)事項(xiàng)，并與業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理流程中設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行比對(duì)，確保無(wú)遺漏事項(xiàng)，并對(duì)進(jìn)項(xiàng)端和銷項(xiàng)端特殊事項(xiàng)的管理方案進(jìn)行優(yōu)化，以保證進(jìn)銷項(xiàng)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。其次，做好納稅申報(bào)管理。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定增值稅計(jì)算方法、申報(bào)流程，明確增值稅計(jì)算的數(shù)據(jù)來(lái)源及調(diào)整項(xiàng)目，確?？梢蚤_具增值稅發(fā)票，并準(zhǔn)確完成增值稅納稅申報(bào)。同時(shí)，做好增值稅發(fā)票管理。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)制定進(jìn)項(xiàng)端和銷項(xiàng)端發(fā)票管理規(guī)范，建立集發(fā)票日常領(lǐng)用、分配、保管、遺失、驗(yàn)舊、繳銷等發(fā)票全生命周期管理體系。最后，結(jié)合“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)管理工作的影響，證券機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實(shí)際管理需要配備充足的稅務(wù)人員，對(duì)證券機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記和納稅人資質(zhì)認(rèn)定流程、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)申請(qǐng)流程等相關(guān)工作進(jìn)行明確。

四是加強(qiáng)信息系統(tǒng)改造?！盃I(yíng)改增”后證券機(jī)構(gòu)需要根據(jù)增值稅管理規(guī)定并結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行改造。根據(jù)“營(yíng)改增”整體實(shí)施方案，從稅務(wù)角度分析現(xiàn)有業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的改造需求，衡量不同方案的優(yōu)劣及可行性，擇優(yōu)實(shí)施改造。

五是加強(qiáng)人員培訓(xùn)。證券機(jī)構(gòu)應(yīng)在“營(yíng)改增”工作啟動(dòng)之時(shí)，提高管理層及相關(guān)部門的重視程度，對(duì)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)輔導(dǎo)，確保各部門深入了解“營(yíng)改增”政策及相關(guān)業(yè)務(wù)操作事項(xiàng)。

四、“營(yíng)改增”后的信息系統(tǒng)解決方案

增值稅價(jià)外稅的特征要求證券機(jī)構(gòu)各項(xiàng)收入明細(xì)與成本費(fèi)用實(shí)行價(jià)稅分離，客戶對(duì)于增值稅發(fā)票開票需求量將大幅增加，管理難度和風(fēng)險(xiǎn)將明顯提升。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的防偽、掃描認(rèn)證和系統(tǒng)比對(duì)亦對(duì)公司提出精細(xì)化、信息化管理的需求，這些信息化合規(guī)及管理手段不僅要求對(duì)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)、客戶信息管理系統(tǒng)、供應(yīng)商管理系統(tǒng)等各類管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)改造，大多數(shù)的證券機(jī)構(gòu)還會(huì)考慮針對(duì)“營(yíng)改增”的合規(guī)和管理需求開發(fā)一套增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步拓展為集發(fā)票管理、申報(bào)表自動(dòng)生成、納稅分析報(bào)表、法規(guī)庫(kù)查詢等功能的全稅種管理系統(tǒng)。

“營(yíng)改增”信息系統(tǒng)解決方案通常分為兩個(gè)階段，第一階段提供增值稅管理解決方案，第二階段提供發(fā)票云解決方案。第一階段的目標(biāo)為建立增值稅管理平臺(tái)，包括的功能模塊有（見圖2）：價(jià)稅分離、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理、進(jìn)項(xiàng)管理、銷項(xiàng)管理、發(fā)票管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等功能。支持分層的開票模式，并與稅控設(shè)備、稅控接口交互?？梢赃x擇部署在外部數(shù)據(jù)中心（“托管模式”），也可以部署在機(jī)構(gòu)本地（“本地模式”）。

圖2“營(yíng)改增”解決方案功能架構(gòu)

以某證券公司為例，涉及增值稅管理的業(yè)務(wù)流程包括（見圖3）：通過(guò)增值稅管理平臺(tái)對(duì)接證券公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)行格式轉(zhuǎn)換、過(guò)濾、計(jì)算、合并等，完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向計(jì)稅依據(jù)的轉(zhuǎn)換合并。其中，增值稅前置實(shí)現(xiàn)格式轉(zhuǎn)換、過(guò)濾功能；價(jià)稅分離模塊根據(jù)經(jīng)轉(zhuǎn)換合并的數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)稅分離，并將價(jià)稅分離的結(jié)果提供給增值稅管理平臺(tái)，作為證券公司銷項(xiàng)稅管理的依據(jù)；增值稅管理平臺(tái)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的格式數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、合并，通過(guò)對(duì)接金稅工程防偽稅控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)發(fā)票開具和進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證。同時(shí)，相關(guān)開票信息可以回傳證券公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)和運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)記賬和數(shù)據(jù)校驗(yàn)。

圖3　增值稅管理業(yè)務(wù)流程與系統(tǒng)開發(fā)示意圖

電子發(fā)票是“十三五”期間國(guó)家重點(diǎn)推廣的工作之一，未來(lái)電子發(fā)票將成為記錄客戶支付行為的重要載體以及客戶經(jīng)濟(jì)行為分析數(shù)據(jù)的重要來(lái)源。發(fā)票云解決方案是運(yùn)用電子發(fā)票系統(tǒng)提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接口和數(shù)據(jù)規(guī)范，與證券公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)等建立對(duì)接，調(diào)用稅控設(shè)備實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票自動(dòng)、批量開具，發(fā)票數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)與金稅工程防偽稅控系統(tǒng)的信息交互，從而進(jìn)一步提升征管效率。

［1］王玲.探析營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（11）.

［2］董毅，馬靈杰.當(dāng)前我國(guó)金融業(yè)推行“營(yíng)改增”的難點(diǎn)與對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)研究，2014（06）.

［3］王瑩.金融業(yè)增值稅的現(xiàn)實(shí)考察和路徑選擇［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（04）.

作者單位：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究生部 內(nèi)蒙古電力（集團(tuán)）有限責(zé)任公司

（責(zé)任編輯：邢荷生）