貨物運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)變動實(shí)證分析

趙 玉

（中國電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所，石家莊 050081）

貨物運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)變動實(shí)證分析

趙 玉

（中國電子科技集團(tuán)公司第五十四研究所，石家莊 050081）

從理論上推測，貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)在實(shí)行“營改增”后會有所增加，而增加幅度大小的實(shí)際數(shù)據(jù)還較為缺乏。因此，有必要對此類企業(yè)通過實(shí)際調(diào)研和實(shí)證分析，剖析影響稅負(fù)的原因，并提出維持合理稅負(fù)水平的對策。

營改增；貨物運(yùn)輸企業(yè)；稅負(fù)

“營改增”作為《深化財稅體制改革總體方案》的一個重要組成部分，不僅改變了中央與地方財力的分配格局，對推行“營改增”的相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生著重大影響，進(jìn)而影響著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。具體到“營改增”對貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響，相關(guān)文章也不斷見諸報刊。然而，這些論證往往是就一些“營改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行理論分析、公式推演，或邏輯推理，到底“營改增”對貨運(yùn)企業(yè)的稅負(fù)影響程度如何，進(jìn)行企業(yè)相關(guān)調(diào)研實(shí)證的論文還較為少見。為此，在有關(guān)單位和部門的協(xié)調(diào)與配合下，專門組成了調(diào)研組（包括筆者），深入河北省多個城市實(shí)地走訪，獲取了一手資料，對貨運(yùn)企業(yè)“營改增”后的稅負(fù)變化進(jìn)行實(shí)證分析，以期對相關(guān)研究有一定的參考價值。

1　貨物運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅負(fù)變化的實(shí)證分析

自2014年2月至6月，調(diào)研組通過多地走訪，獲取了10家貨運(yùn)企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、繳納稅金等詳細(xì)的財務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過加工整理，匯總了相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的變化情況（見表1）。

表1 被調(diào)研企業(yè)影響稅負(fù)的財務(wù)指標(biāo)匯總表

在調(diào)查的10家企業(yè)中除了BZT企業(yè)稅負(fù)為2.82%，低于原營業(yè)稅3%的稅負(fù)，其余9家企業(yè)稅負(fù)均高于原營業(yè)稅稅負(fù)水平，TTM企業(yè)稅負(fù)甚至高達(dá)6.19%，高出原稅負(fù)的一倍還多。數(shù)據(jù)證明，貨運(yùn)企業(yè)在“營改增”后總體稅負(fù)出現(xiàn)增加的現(xiàn)象。

通過表1不難看出，在被調(diào)研的10家企業(yè)中，由于“營改增”導(dǎo)致半數(shù)企業(yè)出現(xiàn)虧損，如果扣除上繳企業(yè)所得稅，企業(yè)財務(wù)成果顯得更慘，七成企業(yè)凈利潤出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。

增值稅是企業(yè)虧損的重要因素，原因為：第一，在“營改增”初期由于大量的進(jìn)項因素得不到合法的扣稅憑據(jù)，而增值稅的進(jìn)項稅額與增值稅應(yīng)納稅額成反比，導(dǎo)致進(jìn)項稅額計入采購成本，推高了企業(yè)的總體成本，從而導(dǎo)致利潤減少；第二，增值稅不會直接影響利潤，但以增值稅為基數(shù)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等屬于損益類因素，這些因素占到應(yīng)納增值稅稅額的12%左右，降低了企業(yè)部分收益；第三，由于原營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，從銷售利潤率角度分析，只影響利潤3個百分點(diǎn)，而改成增值稅，稅率提高到11%，價稅換算比為9.01%，會使企業(yè)的利潤比原來減少6個百分點(diǎn)。

2　貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增高的因素剖析

2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅［2016］36號），明確自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃等服務(wù)，銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，稅率為11%。稅負(fù)增加的企業(yè)主要是從事貨物運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人。而導(dǎo)致貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)增加的因素，除了適用11%的高稅率外，另一個因素就是可抵扣因素較少，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 稅率變化

原交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅率3%，“營改增”后稅率變化為11%，扣除含稅因素為9.01%，稅負(fù)凈增6個百分點(diǎn)，貨運(yùn)行業(yè)的稅負(fù)就會增高。

2.2 可抵扣進(jìn)項稅額少

交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)類型多樣，多種因素導(dǎo)致該行業(yè)目前可抵扣的進(jìn)項稅額較少。主要因素包含以下幾點(diǎn)。

（1）部分“營改增”行業(yè)的抵扣憑據(jù)難以取得。由于試行初期有些行業(yè)不規(guī)范，一些抵扣項目無法取得抵扣憑據(jù)，如檢測費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)等。

（2）部分行業(yè)沒納入“營改增”范圍暫時無法抵扣進(jìn)項稅額。在交通運(yùn)輸行業(yè)，每年各種保險費(fèi)、利息支出較多，但由于金融保險行業(yè)還未實(shí)行“營改增”，造成保險費(fèi)、利息支出等進(jìn)項稅額無法抵扣。

（3）異地抵扣發(fā)票不好索取。第一，異地加油難以取得進(jìn)項發(fā)票，因異地加油站開具專票要求不一以及備案資料準(zhǔn)備不全（中國石化加油站對現(xiàn)金加油一律不予開具專票）造成難以取得專用發(fā)票；第二，修理費(fèi)獲取抵扣發(fā)票難度較大，因修理單位不是一般納稅人而無法取得進(jìn)項發(fā)票，即便是一般納稅人也存在備案資料準(zhǔn)備不全而難以取得進(jìn)項發(fā)票的問題。

3　維持貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)合理水平的建議

出于趨利性的動因，貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)的增加，會使部分企業(yè)為了“減負(fù)”而不擇手段，這不僅加大了相關(guān)企業(yè)違法的風(fēng)險，也增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。因此，為了抑制企業(yè)違法的沖動，也為“營改增”順利推進(jìn)創(chuàng)造良好的條件，應(yīng)采取以下對策。

3.1 做好頂層設(shè)計，使稅負(fù)更加合理

目前，我國增值稅稅率有17%、13%、11%、6%等4種，另外還有簡易征收率3%，稅率階梯過多過亂，已經(jīng)違背了增值稅作為“中性稅收”的原則，既不利于體現(xiàn)該稅的普遍性和公平性原則，更不利于征收管理。因此，建議有關(guān)部門做好頂層設(shè)計，使“營改增”更符合稅改的終極目標(biāo)。那么，這就要求增值稅最終要簡并稅率檔次，最好保留兩檔，以防止檔次過多影響增值稅抵扣鏈的延續(xù)，同時，還要降低整體稅負(fù)，取消17%和13%兩檔，保留11%和6%兩檔，并且將交通運(yùn)輸業(yè)稅率由11%降到6%，與其屬性基本相同的物流管理行業(yè)稅率持平。這是基于兩方面的考慮，一是降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)，為企業(yè)和個人留出更多可支配的財力，為建立以直接稅為主的地方稅制體系留出空間；二是將部分降低稅負(fù)導(dǎo)致的短收情況，通過調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍來解決，可以增設(shè)零售消費(fèi)稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，以解決由于“營改增”后地方稅收收入不足的問題。

3.2 做好“營改增”過渡時期的抵扣政策銜接

就目前而言，由于導(dǎo)致貨物運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的因素短期內(nèi)難以解決，可以考慮以下過渡性政策。

第一，對稅改前的存量固定資產(chǎn)采用均勻扣減進(jìn)項稅額的辦法。對稅改前購進(jìn)設(shè)備較多而稅改后購進(jìn)設(shè)備較少的行業(yè)，可考慮參照固定資產(chǎn)折舊的方法，將其試點(diǎn)前三年購入的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額“凈值”，按剩余折舊年限平均分?jǐn)偟挚墼忂M(jìn)時的進(jìn)項稅額。

第二，將保險費(fèi)、貸款利息支出、過路費(fèi)等納入抵扣范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)保險費(fèi)、購車貸款支出以及運(yùn)輸過程中的過路費(fèi)占成本比例基本上都超過30%。在下調(diào)交通運(yùn)輸業(yè)稅率之前，可考慮將保險費(fèi)、過路費(fèi)等納入抵扣范圍，通過企業(yè)設(shè)置“營改增抵減銷項稅額”科目，以抵減稅率提高給交通運(yùn)輸業(yè)帶來的負(fù)擔(dān)。

3.3 加強(qiáng)貨運(yùn)企業(yè)培訓(xùn)，使其盡快適應(yīng)增值稅管理要求

第一，加強(qiáng)“營改增”政策和申報操作的輔導(dǎo)培訓(xùn)。由于“營改增”時間尚短，部分企業(yè)對政策掌握尚不全面和準(zhǔn)確，出現(xiàn)了稅款計算、申報操作的差錯，需要有關(guān)機(jī)構(gòu)不斷地培訓(xùn)、輔導(dǎo)，幫助企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步準(zhǔn)確掌握“營改增”的稅收政策、管理規(guī)定、核算要求和相關(guān)系統(tǒng)操作，使其能夠準(zhǔn)確計算稅款、正確申報納稅。

第二，引導(dǎo)企業(yè)主動適應(yīng)增值稅管理要求。通過有關(guān)部門宣傳講解增值稅稅制的特點(diǎn)，引導(dǎo)企業(yè)盡快適應(yīng)增值稅管理模式，做好稅收籌劃，調(diào)整經(jīng)營模式、管理方式，選擇合法合規(guī)的供應(yīng)商，增加合法抵扣，維護(hù)企業(yè)最大利益，減少企業(yè)稅收風(fēng)險。

第三，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。對于零散貨運(yùn)車輛車主，通過引導(dǎo)，使其能夠依法納稅取得專用發(fā)票，進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，是貨運(yùn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要前提?？梢砸龑?dǎo)社會零散車輛成立聯(lián)合體，實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營，以適應(yīng)增值稅稅制結(jié)構(gòu)要求，促進(jìn)貨運(yùn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展。

3.4 為“營改增”創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

“營改增”能否順利推進(jìn)，不僅影響企業(yè)的利益，也影響國家的總體利益，這就要求各部門通力合作，為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的外在環(huán)境，如實(shí)為貨運(yùn)企業(yè)提供能夠抵扣進(jìn)項稅額的票據(jù)，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財政部財政科學(xué)研究所.中國稅收政策報告:“營改增”·牽一發(fā)而動全身的改革（2013）［R］.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.10.011

F275

A

1673-0194（2016）10-0022-02

2016-04-08