固定資產(chǎn)新加速折舊政策影響分析

羅鑒益，徐　偉

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院，重慶　400054)

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固定資產(chǎn)新加速折舊政策影響分析

羅鑒益，徐偉

(重慶理工大學(xué) 會計學(xué)院，重慶400054)

摘要：2014年10月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于固定資產(chǎn)新加速折舊政策的通知。新政策旨在推動我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，加速促進(jìn)傳統(tǒng)企業(yè)的技術(shù)改造，鼓勵扶持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，提高國際競爭能力。為幫助企業(yè)正確選擇加速折舊政策從而實現(xiàn)減稅負(fù)，對固定資產(chǎn)加速折舊方法的設(shè)計、新加速折舊政策及存在的問題進(jìn)行了分析，對固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、折舊方法和年限的確定、研發(fā)費用的加計扣除，以及加速折舊的選擇時機(jī)等進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：會計制度；固定資產(chǎn)；折舊方法；折舊政策

本文引用格式：羅鑒益，徐偉.固定資產(chǎn)新加速折舊政策影響分析[J].重慶與世界，2016(6):5-9.

Citation format:LUO Jian-yi,XU Wei.New Accelerated Depreciation of Fixed Assets Policy Impact Analysis[J].The World and Chongqing,2016(6):5-9.

近幾年，我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沉重、融資困難的問題嚴(yán)重影響著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，為了改變這一局面，2014年10月，財政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)(以下簡稱“新加速折舊政策”)，在行業(yè)類別、企業(yè)規(guī)模、扣除方法等方面，相對于我國近年來曾經(jīng)頒布和執(zhí)行的加速折舊稅收政策均有突破，對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級、新興產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展及高新技術(shù)的研發(fā)都具有重要意義。新加速折舊政策，有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)現(xiàn)金流，調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新積極性、增加高新技術(shù)投資、加速更新改造，對于提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)競爭力，保持企業(yè)盈利能力持續(xù)增長，推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義

一、加速折舊方法簡述

無論是會計準(zhǔn)則還是稅法，固定資產(chǎn)實現(xiàn)加速折舊主要從折舊基數(shù)、折舊年限、折舊方法幾個方面進(jìn)行：

(一)折舊基數(shù)

傳統(tǒng)會計制度下，資產(chǎn)的價值認(rèn)定是以歷史成本原則為基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)是以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)，扣除其預(yù)計凈殘值。我國2006年發(fā)布的新會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)的價值認(rèn)定則轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶A(yù)期未來的經(jīng)濟(jì)利益流入為基礎(chǔ)。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》中明確規(guī)定“應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。但是已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額”。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在折舊基數(shù)中扣除，一方面使得固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)反映的是其未來可收回金額，另一方面在其他條件不變的情況下，折舊的計提基數(shù)減少，固定資產(chǎn)計提的折舊額也隨之減少，這也是一種變相的“加速折舊”方法。與會計準(zhǔn)則不同的是，目前稅法仍然堅持以固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)扣除預(yù)計凈殘值的余額作為固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)折舊年限

折舊年限也就是固定資產(chǎn)的使用壽命，是影響固定資產(chǎn)折舊計算的最重要因素。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更”。準(zhǔn)則也規(guī)定“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理”。而我國稅法實際上已經(jīng)把縮短折舊年限法歸入加速折舊范疇，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。采用縮短折舊年限法，使得“加速折舊”更加直接、直觀，也比使用加速折舊法更加簡單、方便。

(三)加速折舊法

我國會計準(zhǔn)則和稅法上都規(guī)定企業(yè)采用加速折舊可以選擇年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，用于確定某一會計期間或納稅所屬期間的折舊額。選定依據(jù)是固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

加速折舊方法的好處顯而易見，不管是減少折舊基數(shù)還是縮短折舊年限，或是采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，都既考慮了傳統(tǒng)上固定資產(chǎn)在其使用后期的生產(chǎn)效率下降，維修費用逐加，創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益大幅減少等傳統(tǒng)因素，又兼顧到了科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、商業(yè)競爭激烈等外部因素影響。采用加速折舊方法有助于企業(yè)回收資金，促進(jìn)機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代。從稅法角度而言，采用加速折舊方法，企業(yè)雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納的好處，相等于政府給予企業(yè)無息貸款，緩解現(xiàn)金流壓力，有利于企業(yè)在技術(shù)不斷進(jìn)步的市場競爭中的持續(xù)發(fā)展。

二、新加速折舊政策與問題分析

(一) 新舊加速折舊政策比較

新加速折舊政策相比以往的政策，不僅擴(kuò)大了加速折舊的范圍，加大了加速折舊力度，并首次具體列出可進(jìn)行加速折舊的六大新興產(chǎn)業(yè)。六大行業(yè)依據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754—2011)》劃分確定，包括生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。相比財稅〔2012〕27號文件僅對軟件和集成電路企業(yè)給予固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠在行業(yè)范圍上大幅度擴(kuò)容。

新加速折舊政策與過去的加速折舊政策的對比如表1所示。

表1　新舊加速折舊政策對比

(二)執(zhí)行新加速折舊政策應(yīng)注意的問題

1．固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和凈殘值處理問題

新加速折舊政策規(guī)定“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”。 值得注意的是，“5 000元”并不是固定資產(chǎn)新的最低金額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從新加速折舊政策的法律級次和文件內(nèi)容來看，并未改變企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法等相關(guān)法律法規(guī)關(guān)于固定資產(chǎn)的入賬價值和使用年限認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，新政策關(guān)于“對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的”和“6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的”一次性扣除政策，本質(zhì)上都屬于稅收優(yōu)惠政策，也并不影響固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。因此不管是企業(yè)會計賬務(wù)處理還是納稅申報，固定資產(chǎn)的確認(rèn)仍然參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》和企業(yè)所得稅相關(guān)法律原有的規(guī)定進(jìn)行。當(dāng)然由于這部分金額較小的固定資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時作為當(dāng)期費用一次性扣除，未來期間就不能再以折舊金額的名義扣除，所以必然會產(chǎn)生會計和稅法的差異。

案例分析1：某企業(yè)于2014年8月購進(jìn)A電子設(shè)備不含稅價為4 500元，購進(jìn)專用開研發(fā)的B電子設(shè)備不含稅價60萬元，A設(shè)備預(yù)計可使用3年，B設(shè)備可使用年限為5年，不考慮凈殘值。該企業(yè)2104年會計處理按直線法計算折舊額分別為500元(4 500÷3÷12×4)和4萬元(600 000÷5÷12×4)。根據(jù)新的加速折舊政策，在2014年所得稅匯算清繳時，將兩種設(shè)備的入賬價值可以按4 500元和60萬元一次性稅前扣除，扣除額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于兩種設(shè)備按傳統(tǒng)折舊法計算的扣除額。

此外，新加速折舊政策關(guān)于“允許一次性扣除”是指資產(chǎn)全部單位價值可在所得稅納稅申報時一次性在稅前扣除，不需考慮會計上是否設(shè)定了預(yù)計凈殘值，也就意味著企業(yè)在今后的稅收申報中不會再有涉及該項資產(chǎn)的扣除項目，貌似會形成賬外資產(chǎn)，其實問題不大，因為企業(yè)財務(wù)會計核算仍然是按會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行，固定資產(chǎn)的相關(guān)賬簿資料都會有明確登記。但是，由于會計計算的折舊總額扣除了凈殘值，而稅法一次性全部扣除全部單位價值，就會導(dǎo)致產(chǎn)生會計和稅法在扣除口徑上認(rèn)定的差異，這部分差異在相關(guān)固定資產(chǎn)使用的最后期間作為調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額即可。

2．不同資產(chǎn)項目折舊方法的選擇權(quán)

財政部、國稅總局財稅〔2015〕106號規(guī)定“對輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法”，同時規(guī)定“采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法”或“根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策”。該規(guī)定明確賦予了企業(yè)對加速折舊政策的選擇權(quán)。這種選擇權(quán)包含了兩層涵義：

(1)選擇權(quán)具體到單項固定資產(chǎn)。企業(yè)在執(zhí)行加速折舊新政策的時候選擇權(quán)是可以企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要和單項固定資產(chǎn)的不同屬性，分別選擇不同的加速折舊方法，也可選擇不實行加速折舊政策。當(dāng)然，同一固定資產(chǎn)不能同時采用多種方法。

(2)不同固定資產(chǎn)可采取不同折舊方法。即使是同一批次或同一資產(chǎn)類別的不同固定資產(chǎn)，企業(yè)也可以加以區(qū)別，根據(jù)自身經(jīng)營的需要，分別選擇是否執(zhí)行加速折舊政策，以及選擇何種加速折舊方法。這樣的選擇權(quán)賦予了企業(yè)很大的稅收籌劃空間。

3．折舊方法和年限的稅會差異

按照新加速折舊政策，企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，并不影響企業(yè)會計的確認(rèn)和計量，會計處理時不需要和采取與稅收上相同的折舊方法。因此，企業(yè)會計核算和納稅申報在折舊方法和折舊年限如果存在不一致，會形成差異：

(1)會計與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會差異。國稅總局對新加速折舊政策問題的解釋中提及了企業(yè)為了享受加速折舊政策的稅收優(yōu)惠，在稅法上采用加速折舊法的同時，在會計處理上不需要采用相同的折舊方法。但由于會計與稅法上采用的折舊方法不同，必定會導(dǎo)致稅會差異。

(2)會計折舊年限與稅法折舊年限不同導(dǎo)致的稅會差異。會計準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)的使用年限沒有規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)自行估計；而新加速折舊政策中包含了一次性扣除(即零年限)和縮短折舊年限法(最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定的折舊年限的60%)兩種情形。企業(yè)會計處理選擇的折舊年限長和納稅申報時選擇的年限不同，也會導(dǎo)致稅會差異。

4．研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費的扣除規(guī)定

新加速折舊政策似乎允許企業(yè)可以同時享受加速折舊和研發(fā)費用加計扣除兩項優(yōu)惠政策，其實不然。按照之后發(fā)布國稅〔2015〕97號的規(guī)定“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額”，實際上就對加計扣除金額做出了限制。

案例分析2：某企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值3 000萬元，會計處理按5年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值，折舊方法均選擇直線法。該企業(yè)對該項設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額600萬元(3 000/5)，稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是500萬元(3 000/6)，申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的600萬元(大于500)按照500萬元加計扣除250萬元(500×50%)，也就是當(dāng)年折舊扣除額為750萬元(500+250)。以此類推，各年計算結(jié)果如表2。

表2　某企業(yè)折舊情況　萬元

5．選擇加速折舊的時機(jī)

加速折舊政策雖可以使企業(yè)在投資前期因提前扣除折舊額而起到遞延繳納企業(yè)所得稅的效果，但并不是任何企業(yè)在任何經(jīng)營期間都適合選擇加速折舊政策。比如以下種情形就不宜采用加速折舊：

(1)處于所得稅減免優(yōu)惠期

企業(yè)如果正處于所得稅減免期間，應(yīng)納所得額和所得稅稅率可能很低甚至為零，加速折舊的抵稅效應(yīng)就會部分甚至被全部抵銷，從而導(dǎo)致之后的征稅期企業(yè)用于稅前扣除的折舊額減少、應(yīng)納稅所得額增加，造成企業(yè)多繳所得稅。因此，處于所得稅減免期間的企業(yè)不宜執(zhí)行加速折舊，而應(yīng)該考慮是否需要在減免稅期間少提折舊，將折舊額留待征稅期抵扣來實現(xiàn)節(jié)稅。

案例分析3：某企業(yè)從2016年開始享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，該企業(yè)某項新增固定資產(chǎn)價值2 100萬元，折舊期限6年，從2016年開始折舊。 采用平均年限法和雙倍余額遞減法計算各年折舊額如表3?？梢钥闯鲇捎谇?年免稅，折舊扣除額影響被抵銷，后3年雙倍余額遞減法的實際扣除數(shù)反而低于直線法的扣除數(shù)。

表3　某企業(yè)選擇加速折舊的比較　萬元

(2)虧損彌補(bǔ)期限

如果企業(yè)暫時處于階段性虧損期或者存在比較充足的待彌補(bǔ)虧損期，選擇加速折舊會導(dǎo)致虧損額增加，如果在之后稅法允許的稅前利潤補(bǔ)虧期間沒有足夠應(yīng)稅所得額彌補(bǔ)虧損，超期后就無法繼續(xù)彌補(bǔ)虧損，就會造成以后的稅收損失

三、新加速折舊政策的影響

(一)減輕中小企業(yè)企業(yè)稅負(fù)

新政策加大了加速折舊的力度，一定程度上減輕了企業(yè)投資前期的稅負(fù)，緩解現(xiàn)金流量壓力，降低了資金鏈斷裂的風(fēng)險，更有利于企業(yè)資金的積累和增長，增強(qiáng)企業(yè)未來的融資能力和競爭能力。

近年來，我國實施了很多稅收改革政策，例如所得稅改革、增值稅轉(zhuǎn)型、營改增等，但是對于中小企業(yè)實際優(yōu)惠力度有限。沉重的稅負(fù)使得中小企業(yè)普遍存在現(xiàn)金流壓力，融資困難。而新加速折舊政策對減輕中小企業(yè)的稅負(fù)有明顯的作用。因為中小企業(yè)持有的固定資產(chǎn)普遍價值比較低，新政策將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來的3 000元提高到5 000元，大大地擴(kuò)大了中小企業(yè)可以享受稅負(fù)減免的固定資產(chǎn)的范圍，加了稅收免除力度。新加速折舊政策更考慮到很多小型微利企業(yè)存在高新技術(shù)研發(fā)型儀器和設(shè)備更新的需求，特別規(guī)定六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)購進(jìn)的用于研發(fā)的儀器和設(shè)備可以采用加速折舊，在很大程度上加大了小型微利企業(yè)稅前扣除力度，減輕了稅負(fù)。

(二)推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級

近年來，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展和使用的迅速普及，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和轉(zhuǎn)型升級推動經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)。新加速折舊政策規(guī)定所有企業(yè)只有用于研發(fā)的儀器、設(shè)備才能享用優(yōu)惠政策，推動產(chǎn)業(yè)優(yōu)化轉(zhuǎn)型的導(dǎo)向很明確。新政策并不支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能，而是鼓勵傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)加速技術(shù)研發(fā)設(shè)備的更新速度，加快新技術(shù)、新工藝設(shè)備儀器的投入。從短期來看新政策可以刺激企業(yè)加快高新技術(shù)設(shè)備投資速度，從長期來看有利于促進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)形成核心部件的自主知識產(chǎn)權(quán)，逐步確立在市場競爭的技術(shù)優(yōu)勢。

我國在“十二五”規(guī)劃編制中將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的編制作為重點，為了加快實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，近幾年我國也加大對新興產(chǎn)業(yè)的扶持力度。新加速折舊政策不僅具有普遍的行業(yè)適用性，也具有指向性。新政策中涉及的六大行業(yè)(5個制造業(yè)、1個服務(wù)業(yè))都是國家支持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，這說明我國在經(jīng)濟(jì)壓力下行的形勢下對戰(zhàn)略型新興產(chǎn)業(yè)的重視。新政策明確規(guī)定六大新興行業(yè)無論是用于擴(kuò)大產(chǎn)能還是研發(fā)投資的固定資產(chǎn)都可以加速折舊，因為在技術(shù)型設(shè)備的更新改造上新興產(chǎn)業(yè)要比傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)快的多，加速折舊有利于它們盡快收回固定資產(chǎn)投資的成本，加大對高新技術(shù)的研發(fā)和投資。新政策有利于扶持新興產(chǎn)業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，加快培育和發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)，有高起點建設(shè)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，加速我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)加速折舊政策的選擇要領(lǐng)和利弊有全面充分的認(rèn)識，結(jié)合企業(yè)自身具體情況，合理利用國家的稅收優(yōu)惠政策，謀求新的發(fā)展機(jī)遇，使自己在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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(責(zé)任編輯張佑法)

作者簡介：羅鑒益(1988—)，男，碩士研究生，研究方向：人力資源、會計。

doi：【區(qū)域經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展】10.13769/j.cnki.cn50-1011/d.2016.06.002

中圖分類號：F235.19

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1007-7111(2016)06-0005-05

New Accelerated Depreciation of Fixed Assets Policy Impact Analysis

LUO Jian-yi,XU Wei

(College of Accounting,Chongqing University of Technology,Chongqing 400054,China)

Abstract:In October 2014,the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation jointly issued a notice about the policy of new accelerated depreciation of fixed assets. New policy aimed at promoting China’s economic and the traditional enterprise’s technological transformation,encouraging and supporting small and medium-sized enterprises business innovation and improving the international competitiveness. This paper analyzed the design of accelerated depreciation of fixed assets,new accelerated depreciation policy and existing problems. The judging standard of fixed assets,depreciation method,depreciation life confirmation,research and development costs deduction and timing of accelerated depreciation aspects,that choosing accelerated depreciation policy to help enterprise reduce tax incidence and so on were discussed.

Key words:accounting system; fixed assets; depreciation method; depreciation policy