對“營改增”的認(rèn)識與思考

倪靜石

隨著我國營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）從今年5月1日起全面實(shí)施，營業(yè)稅變成了歷史，但由“營改增”帶來的后續(xù)影響卻沒有消失。“營改增”的直接動(dòng)因是改革稅制還是減輕稅負(fù)？對納稅人來說究竟是增加稅負(fù)還是減輕稅負(fù)？“營改增”對我們的日常生活和稅務(wù)部門的稅收工作又會(huì)產(chǎn)生多大的影響？這些都是社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。對此，筆者想結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)談幾點(diǎn)思考。

一、如何正確看待“營改增”的主要目標(biāo)

營業(yè)稅是1994年稅改時(shí)確定的地方稅稅種，與增值稅一起構(gòu)成了我國的流轉(zhuǎn)稅主體稅種。稅收對財(cái)政的貢獻(xiàn)中，中央主要靠增值稅，地方主要靠營業(yè)稅。這種稅制安排對于確保中央和地方財(cái)政收入具有壓艙石的作用，因?yàn)檫@兩個(gè)稅種分別依賴于第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。但隨著時(shí)間的推移、內(nèi)外部環(huán)境的變化，營業(yè)稅弊端逐步暴露出來，負(fù)面影響越來越顯現(xiàn)。改革營業(yè)稅不是要不要的問題，只是時(shí)機(jī)的問題。

營業(yè)稅本身的先天缺陷，決定了這不是一個(gè)科學(xué)的稅種。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的全部收入。這就帶來了一個(gè)問題，如果納稅人提供的勞務(wù)有營利，而且超過稅負(fù)，就值得去做；如果納稅人提供的勞務(wù)僅夠維持簡單的經(jīng)營活動(dòng)，那么稅負(fù)就可能讓你只能糊口，不可能有盈余；如果納稅人提供的勞務(wù)由于某種特殊原因出現(xiàn)虧損，稅負(fù)就讓你雪上加霜。

那么，這樣一個(gè)有缺陷的稅種，為什么在我國還能存在20多年呢？因?yàn)槎愔频拇_定有一個(gè)非常重要的考量，就是可操作性或可行性。增值稅征收過程中，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)收入中的成本計(jì)算較為復(fù)雜。在當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度、發(fā)票管理、合法憑證的取得、稅收經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范程度下，成本核算特別是增值額的確定，是件非常困難的事情，征管手段非常有限。如果對這部分三產(chǎn)收入也實(shí)行增值稅制的話，在付出巨大的征管成本的同時(shí)，也很難確保財(cái)政收入的穩(wěn)定。因此，把經(jīng)營活動(dòng)中取得的所有的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用統(tǒng)統(tǒng)作為計(jì)稅收入就變得十分必要和可行，而且取得了非常好的財(cái)政收入效果。到去年，這一稅種收入已占到地方稅收總收入的40%左右，有的地方甚至接近50%。

盡管營業(yè)稅的財(cái)政意義非常大，而且征管也比較便捷，但這種不管經(jīng)營盈虧情況，一味按收入全額征稅的制度，與現(xiàn)代稅收制度的基本理念很難統(tǒng)一。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要解決稅制的科學(xué)性問題，只要條件許可，稅種設(shè)計(jì)和制度安排必須考慮與世界接軌。同時(shí)，這種稅制也不利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。盡管在這期間通過結(jié)構(gòu)性調(diào)整稅率包括減免稅和降低稅率等措施，緩解了營業(yè)稅稅制對第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來的影響，為三產(chǎn)發(fā)展松綁，但問題還沒有從根本上得到解決。

經(jīng)過20多年的發(fā)展，稅收征管能力有效提升，三產(chǎn)中有些原本無法有效解決的增值額計(jì)算問題，無論從技術(shù)層面、財(cái)政承受力層面，還是制度和信息化支撐層面，都具備了有效解決的基本條件，營業(yè)稅改革的時(shí)機(jī)基本成熟。從這個(gè)意義上說，“營改增”是一次重要的稅改，是完善我國稅制的一個(gè)重大舉措。

“營改增”完善的是稅制。利用“營改增”的契機(jī)，實(shí)施減稅，是增值效應(yīng)，是國家發(fā)揮稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展杠桿效應(yīng)的結(jié)果，是國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的策略，不是“營改增”本身必須追求的目標(biāo)。因?yàn)闇p輕稅負(fù)不需要這么大的動(dòng)作來完成，簡單有效的方式、方法非常多。因此，在實(shí)施“營改增”過程中，我們的注意力被集中在減輕稅負(fù)上，是一種誤讀。

二、如何正確看待“營改增”的減稅作用

毋庸置疑，在“營改增”制度設(shè)計(jì)時(shí)，設(shè)置的增值稅率以及計(jì)稅依據(jù)，都有一個(gè)減稅的設(shè)想，減稅總規(guī)模達(dá)5000億元人民幣。這也符合我國根據(jù)財(cái)力和發(fā)展需要把我國的綜合稅負(fù)逐步降到一個(gè)合理水平的基本考量。應(yīng)當(dāng)說在這樣一個(gè)制度設(shè)計(jì)面前，我們的納稅人總體上應(yīng)當(dāng)可以分享到這份減稅紅利。

但是，無論在試點(diǎn)階段，還是從今年5月1日起全面實(shí)施“營改增”后，有關(guān)增加稅負(fù)還是減輕稅負(fù)的爭論，一直沒有停止過。一開始是交通運(yùn)輸業(yè)之后是建筑安裝業(yè)，都存在稅負(fù)增加的說法。改革實(shí)施后，在上海、深圳又出現(xiàn)了一些高檔酒店賓館因“營改增”稅負(fù)加重而提價(jià)的事件。制度設(shè)計(jì)明顯是減稅，但一些納稅人的感覺卻是稅負(fù)增加，為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢？

這里關(guān)鍵是我們?nèi)绾握_理解和認(rèn)識所謂的減稅。首先減稅是針對“營改增”涉及的行業(yè)而言的，我們絕對不能把行業(yè)減稅簡單地理解成相關(guān)企業(yè)每個(gè)都減稅。增值稅以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，按一定稅率計(jì)算稅款，這樣的稅率設(shè)計(jì)，一般要比營業(yè)稅稅率高出一倍以上，比如營業(yè)稅稅率一般是營業(yè)收入的3-5%，而增值稅稅率一般是增值額的6-17%，有的還更高，如果納稅人所從事的經(jīng)營收入增值率比較低，假設(shè)只有20%，100萬營業(yè)收入按營業(yè)稅稅率5%計(jì)算，要交5.5萬元的營業(yè)稅及其附加的稅費(fèi)，但如果按稅率11%交增值稅的話，只要交不到3萬元的稅費(fèi)。在這樣的情況下，減稅效應(yīng)非常明顯。如果納稅人的經(jīng)營收入增值率比較高，達(dá)到或超過50%，那么一般來說，對納稅人而言會(huì)增加稅負(fù)。還是以100萬元營業(yè)收入為例，如果營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)仍為5.5萬多元，還是按照11%交增值稅的話，就至少要交6萬以上的增值稅及其附加稅費(fèi)，而且增值率越高，稅負(fù)越重。

另外，對一些特殊的不能取得成本發(fā)票等合法憑據(jù)的納稅人，意味著對已經(jīng)支付的成本無法得到抵扣，因而可能出現(xiàn)增加稅負(fù)的情況。比如一個(gè)建筑企業(yè)，臨時(shí)用工多且支付用工費(fèi)用零散，同時(shí)又無法取得合法用于抵扣的憑據(jù)，加上建筑用的一些零星建材如黃沙、磚塊等，如從臨時(shí)運(yùn)輸戶或經(jīng)營戶中獲取的話，不能提供合法的發(fā)票等憑據(jù)，這些企業(yè)已經(jīng)支付出去的成本就可能變成增值收入要交稅。而在交納營業(yè)稅時(shí)，由于這部分發(fā)生的費(fèi)用沒有計(jì)入營業(yè)額可以無需交稅。再比如有些假性的增加稅負(fù)現(xiàn)象，有些納稅人在營業(yè)稅條件下，沒有足額交稅，在增值稅條件下由于無法規(guī)避而出現(xiàn)增加稅負(fù)的情況。

三、正確認(rèn)識“營改增”對納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和消費(fèi)者的影響

既然“營改增”是科學(xué)規(guī)范稅制的要求，是稅制現(xiàn)代化的重要措施，又帶有總體減稅的設(shè)想，那么對于納稅人來說，這應(yīng)是一項(xiàng)長期利好的事情。但事物總有兩面性，利好與約束相伴而生。增值稅條件下的納稅人，其經(jīng)營活動(dòng)必須規(guī)范，所有的成本支出必須有合法憑證才能抵扣，否則，只能徒增稅負(fù)。增值稅發(fā)票的使用更加嚴(yán)格，特別是增值稅專用發(fā)票的管理和使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票使用不當(dāng)而產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步增加。

“營改增”對于稅務(wù)部門的影響，涉及管理職能、管理方式的轉(zhuǎn)變和管理資源的重新配置。國稅部門的工作量劇增，信息化支撐、管理和服務(wù)能力都將受到新的考驗(yàn)，增值稅發(fā)票的管理任務(wù)更加艱巨。地稅部門在營業(yè)稅和普通發(fā)票管理任務(wù)消失后，面臨管理方向、重點(diǎn)、目標(biāo)的重新設(shè)定，管理資源隨著管理職能的調(diào)整重新組合，與國稅的合作將更加緊密，信息共享、合作共治將成為日常工作的基本形態(tài)。由于許多工作都將是國地稅聯(lián)合開展，確保了政策執(zhí)行的一致性，納稅服務(wù)和管理標(biāo)準(zhǔn)更為統(tǒng)一、規(guī)范，多頭檢查納稅人的狀況將大為改觀。

盡管“營改增”有減稅效應(yīng)，但減稅的直接目的是增強(qiáng)企業(yè)活力，激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。因此，對廣大消費(fèi)者而言，不大可能因?yàn)檫@次稅改減稅而獲得直接利益。在某些情況下，甚至可能因?yàn)橐?guī)范了成本抵扣，造成納稅人相關(guān)成本的上升、費(fèi)用的增加，出現(xiàn)要讓消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)共同分擔(dān)的情況。

（作者系江蘇省地方稅務(wù)局副局長）

責(zé)任編輯：王 婷