河南涉農(nóng)上市公司地方政府補(bǔ)助問(wèn)題探究

張新成

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河南涉農(nóng)上市公司地方政府補(bǔ)助問(wèn)題探究

張新成

摘要：近年來(lái)，涉農(nóng)上市公司年報(bào)披露的高額政府補(bǔ)助引起社會(huì)普遍關(guān)注。高額政府補(bǔ)助對(duì)涉農(nóng)上市公司到底會(huì)產(chǎn)生怎樣的財(cái)務(wù)作用？是否會(huì)掩飾上市公司真實(shí)的業(yè)績(jī)？本文在分析河南涉農(nóng)上市公司獲取地方政府補(bǔ)助現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探究發(fā)現(xiàn)河南涉農(nóng)上市公司在地方政府補(bǔ)助中存在著補(bǔ)助種類(lèi)繁多、虛增利潤(rùn)、信息披露不充分等問(wèn)題，最后提出了規(guī)范地方政府補(bǔ)助行為，增強(qiáng)地方政府補(bǔ)助的針對(duì)性，細(xì)化信息披露細(xì)則，強(qiáng)化政府補(bǔ)助年報(bào)審計(jì)等對(duì)策。

關(guān)鍵詞：地方政府補(bǔ)助；涉農(nóng)上市公司；河南

一、引言

補(bǔ)助，又稱(chēng)作補(bǔ)貼，主要指政府或集體專(zhuān)向的、使接受方獲益的某種行為。政府補(bǔ)助是補(bǔ)助的一種形式。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》中將政府補(bǔ)助定義為“公司從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。主要包括財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。按政府補(bǔ)助的目的，可以分為政策性補(bǔ)助、財(cái)政扶持性補(bǔ)助及捐贈(zèng)補(bǔ)助。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助主要?jiǎng)澐譃榕c資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助兩類(lèi)。政府補(bǔ)助的來(lái)源包括中央政府和地方政府，地方政府補(bǔ)助是由省及以下地方政府給予上市公司的補(bǔ)助，步丹璐（2012）研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的政府補(bǔ)助中92%以上來(lái)自于市縣級(jí)政府。筆者通過(guò)查閱近年來(lái)河南省上市公司年報(bào)也發(fā)現(xiàn)，上市公司獲得的政府補(bǔ)助絕大部分是省、市、縣（區(qū)）、鎮(zhèn)地方政府進(jìn)行的補(bǔ)助，因此本文所指政府補(bǔ)助統(tǒng)一界定為“地方政府補(bǔ)助”。

地方政府對(duì)涉農(nóng)上市公司進(jìn)行補(bǔ)助的目的主要包括：一是產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向和保證民生；二是促進(jìn)就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新；三是發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)；四是為上市公司保牌或扭虧。但地方政府補(bǔ)助的初衷是否會(huì)在一定程度上幫助上市公司掩飾其真實(shí)的業(yè)績(jī)？這是值得思考的問(wèn)題。

二、河南省涉農(nóng)上市公司獲得地方政府補(bǔ)助的現(xiàn)狀

河南是農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)在全省占有重要地位。截至2014年底，河南省共有7家涉農(nóng)上市公司，分布于農(nóng)林牧漁等行業(yè)，依據(jù)表1分析，7家公司5年間共獲得政府補(bǔ)助19.16億元，其中雙匯發(fā)展5年間共獲得政府補(bǔ)助10.63億元，占7家涉農(nóng)上市公司的比例為53.23%，蓮花味精獲得4.73億元，占比23.69%，7家涉農(nóng)上市公司獲得的政府補(bǔ)助占河南省上市公司政府補(bǔ)助總數(shù)近兩成。這與近年來(lái)國(guó)家相繼出臺(tái)針對(duì)農(nóng)林牧漁的扶持政策密切相關(guān)，特別是“瘦肉精”事件發(fā)生后，國(guó)家對(duì)肉制品涉農(nóng)企業(yè)加大監(jiān)管的同時(shí)也加大了對(duì)生豬、家禽企業(yè)的補(bǔ)貼力度，地方政府相繼出臺(tái)了對(duì)畜牧業(yè)的扶持政策，比如，河南省財(cái)政廳豫財(cái)［2013］296號(hào)《關(guān)于提前下達(dá)2014年國(guó)家現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)資金預(yù)算的通知》，河南省財(cái)政廳、河南省畜牧局豫財(cái)農(nóng)［2013］139號(hào)《關(guān)于下達(dá)2013年地方優(yōu)良畜禽品種資源保護(hù)和利用補(bǔ)助資金的通知》等，主要補(bǔ)助范圍包括固定資產(chǎn)補(bǔ)貼，產(chǎn)出導(dǎo)向的產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼、增值稅退稅等。地方政府對(duì)涉農(nóng)上市公司較大的支持和補(bǔ)助力度，充分體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向。

表1 2010-2014年河南涉農(nóng)上市公司獲得地方政府補(bǔ)助情況表　　單位：萬(wàn)元

三、河南省涉農(nóng)上市公司地方政府補(bǔ)助中存在的主要問(wèn)題

（一）補(bǔ)助的種類(lèi)繁多，缺乏統(tǒng)一規(guī)范

根據(jù)河南省2011-2015年涉農(nóng)上市公司年報(bào)披露的政府補(bǔ)助情況，本文發(fā)現(xiàn)地方政府補(bǔ)助的種類(lèi)包括但不限于以下幾種：技術(shù)研發(fā)補(bǔ)助類(lèi)，比如（根據(jù)上市公司年報(bào)披露摘錄，下同）：專(zhuān)利資助資金、分?jǐn)偣?jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)、優(yōu)勢(shì)企業(yè)扶持資金、高新區(qū)科技創(chuàng)新扶持資金、科技經(jīng)費(fèi)、科學(xué)技術(shù)委員會(huì)專(zhuān)利資助金、創(chuàng)新工程市財(cái)政配套資金等；稅收補(bǔ)助類(lèi)：所得稅返還，增值稅即征即退，繳納增值稅稅收返還款；地方財(cái)政稅金突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)金等；產(chǎn)業(yè)補(bǔ)助類(lèi)：產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)資金、政府專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼、工業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專(zhuān)項(xiàng)資金、市級(jí)工程研究中心補(bǔ)助資金等；節(jié)能補(bǔ)貼類(lèi)：省節(jié)水工程資金補(bǔ)助、養(yǎng)殖場(chǎng)糞便資源化利用項(xiàng)目補(bǔ)貼等；融資補(bǔ)貼類(lèi)：直接債務(wù)融資引導(dǎo)激勵(lì)資金、冷鏈倉(cāng)儲(chǔ)物流中心建設(shè)項(xiàng)目補(bǔ)貼資金等；直接獎(jiǎng)勵(lì)類(lèi)：龍頭企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)，國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金，市長(zhǎng)質(zhì)量獎(jiǎng)等；公共服務(wù)補(bǔ)助類(lèi)：職工教育補(bǔ)貼，畢業(yè)生見(jiàn)習(xí)補(bǔ)貼等；涉農(nóng)補(bǔ)助類(lèi)：菜籃子工程補(bǔ)貼，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目資金、母豬補(bǔ)貼資金、商品豬活體儲(chǔ)備補(bǔ)貼、生豬良種補(bǔ)貼資金、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全示范區(qū)的獎(jiǎng)金等。這些大類(lèi)基本構(gòu)成了河南省涉農(nóng)上市公司的地方財(cái)政補(bǔ)助的主要來(lái)源。地方政府給上市公司進(jìn)行補(bǔ)助沒(méi)有特別明確的名目，沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范，造成了名目繁多，有些補(bǔ)助項(xiàng)目讓投資者根本看不出補(bǔ)助的理由和目的。補(bǔ)助種類(lèi)的繁多，造成了上市公司獲得補(bǔ)助的廣范來(lái)源，從而對(duì)公司利潤(rùn)的影響較大，尤其是在上市公司經(jīng)營(yíng)情況不佳的時(shí)候，來(lái)源眾多的地方政府補(bǔ)助對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響也相對(duì)增大。

（二）地方政府補(bǔ)助虛增了涉農(nóng)上市公司利潤(rùn)

根據(jù)表2、表3分析，近年來(lái)地方政府補(bǔ)助占上市公司營(yíng)業(yè)外收入、利潤(rùn)總額的比重較大，是上市公司營(yíng)業(yè)外收入和利潤(rùn)總額的主要來(lái)源，對(duì)凈利潤(rùn)的貢獻(xiàn)較高，特別是虧損企業(yè)利用其進(jìn)行盈余管理，地方政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)上虛增了上市公司的利潤(rùn)，造成會(huì)計(jì)信息失真，在一定程度上誘導(dǎo)利益相關(guān)者。

表2 2011-2015年河南涉農(nóng)上市公司計(jì)入損益政府補(bǔ)助占營(yíng)業(yè)外收入比重情況表

表3 2011-2015年河南涉農(nóng)上市公司計(jì)入損益政府補(bǔ)助占利潤(rùn)總額比重情況表

（三）地方政府補(bǔ)助列報(bào)披露不充分

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)相關(guān)和收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。但從2011-2015年河南涉農(nóng)上市公司年報(bào)附注披露來(lái)看，有部分上市公司并未完全按此分類(lèi)進(jìn)行信息披露，有的上市公司近兩年才開(kāi)始按資產(chǎn)與收益劃分分類(lèi)進(jìn)行披露。且在列報(bào)披露中有關(guān)政府補(bǔ)助政策依據(jù)披露不詳細(xì)，個(gè)別上市公司僅列表披露了地方政府補(bǔ)助所依據(jù)的文件號(hào)。

（四）地方政府補(bǔ)助難以根本上改變企業(yè)盈利能力

地方政府補(bǔ)助只是政府調(diào)控市場(chǎng)的一種政策性導(dǎo)向的手段，只能暫時(shí)幫助企業(yè)解決短期經(jīng)營(yíng)困難，從長(zhǎng)期看不能從根本上提高企業(yè)盈利能力，擺脫連續(xù)虧損的局面。如蓮花味精，結(jié)合表3及其近5年利潤(rùn)表分析，從2011年開(kāi)始蓮花味精營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就即為負(fù)數(shù)，而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中的地方政府補(bǔ)助卻成為其利潤(rùn)總額構(gòu)成中的主要來(lái)源，盡管地方政府在一定程度上加大了對(duì)其的補(bǔ)助支持力度，但未從根本提高其主營(yíng)業(yè)務(wù)盈利能力。

四、改善河南涉農(nóng)上市公司地方政府補(bǔ)助的對(duì)策

（一）規(guī)范地方政府的補(bǔ)助行為

對(duì)地方政府補(bǔ)助的種類(lèi)、依據(jù)等方面進(jìn)行規(guī)范，需要地方政府完善相應(yīng)的法律法規(guī)，建立健全統(tǒng)一的地方補(bǔ)助執(zhí)行制度、規(guī)章。只有這樣才能使補(bǔ)助政策透明化，使政府補(bǔ)助更加公開(kāi)、公平，使政府補(bǔ)助具有持續(xù)性，資源配置更加合理。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)補(bǔ)助執(zhí)行的政府監(jiān)管，開(kāi)展地方政府補(bǔ)助績(jī)效的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，防止企業(yè)利用補(bǔ)助進(jìn)行盈余管理，提高地方政府補(bǔ)助的使用效率，持續(xù)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）增強(qiáng)地方政府補(bǔ)助的針對(duì)性

地方政府補(bǔ)助對(duì)上市公司補(bǔ)助要有選擇性，做到有的放矢，充分發(fā)揮地方政府補(bǔ)助的政策指引作用。當(dāng)前地方政府補(bǔ)助針對(duì)性和政策引導(dǎo)力乏力的還表現(xiàn)在上市公司的相關(guān)退市的制度障礙，當(dāng)前我國(guó)“ST”及相關(guān)退市制度的財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)凈利潤(rùn)為正，這就為上市公司利用地方政府補(bǔ)助對(duì)非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理提供了動(dòng)機(jī)，且地方政府為使所屬當(dāng)?shù)厣鲜泄九ぬ?、保牌在一定程度上默認(rèn)或?yàn)槠涮峁椭?。因此，地方政府補(bǔ)助對(duì)象應(yīng)針對(duì)成長(zhǎng)性強(qiáng)的企業(yè)，才能充分發(fā)揮公共財(cái)政資源的優(yōu)化配置作用。

（三）進(jìn)一步細(xì)化政府補(bǔ)助的信息披露細(xì)則

當(dāng)前，政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于政府補(bǔ)助信息披露的規(guī)定有待細(xì)化，上市公司對(duì)地方政府補(bǔ)助的披露需更加具體，不僅要披露補(bǔ)助的名稱(chēng)、金額、屬性，還要進(jìn)一步披露獲得補(bǔ)助的原因，以及獲得補(bǔ)助的政府批文，同時(shí)，還要披露劃分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的依據(jù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度、可靠性，使上市公司利益相關(guān)者能夠充分獲取上市公司政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。

（四）加強(qiáng)上市公司地方政府補(bǔ)助的年報(bào)審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)中應(yīng)充分關(guān)注地方政府補(bǔ)助的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是那些營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為負(fù)，而利潤(rùn)總額為正的上市公司或者連續(xù)幾年虧損、盈虧波動(dòng)大、利潤(rùn)較低的上市公司。重點(diǎn)關(guān)注上市公司資產(chǎn)性和收益性的政府補(bǔ)助是否合理劃分；計(jì)入當(dāng)期損益和遞延收益的處理是否符合實(shí)際情況，依據(jù)是否合理；與資產(chǎn)相關(guān)的地方政府補(bǔ)助轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是否符合規(guī)定，與實(shí)際情況是否相符，金額是否正確，以避免上市公司利用非經(jīng)常性損益掩飾實(shí)際業(yè)績(jī)，誤導(dǎo)相關(guān)信息使用者。

參考文獻(xiàn)：

［1］步丹璐.政府補(bǔ)助給了誰(shuí)：分布特征實(shí)證分析——基于2007～2010年中國(guó)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)［J］.財(cái)政研究，2012（08）.

［2］財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007（1）：20-20.

作者單位：（鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）