“營改增”征收管理問題的分析和研究①

湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系 羅尾瑛

“營改增”征收管理問題的分析和研究①

湖南科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)貿(mào)商務(wù)系 羅尾瑛

當(dāng)今，在“營改增”的不斷推進下，企業(yè)的重復(fù)征稅被取消，這在極大程度上減輕了稅負(fù)，推動了企業(yè)發(fā)展?！盃I改增”稅收改革的實現(xiàn)需要借助完善的征稅模式，為此，立足于促進“營改增”征收的科學(xué)發(fā)展角度，本文對“營改增”征收的現(xiàn)狀進行了分析，進而提出了完善“營改增”征收管理問題的合理化建議。

“營改增” 管理問題

目前，我國增值稅和營業(yè)稅存在很多短板，嚴(yán)重制約著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也影響著公平稅收的實現(xiàn)。對此，為解決其中存在的問題，完善稅收制度，國家提出“營改增”的試點工作。本文就“營改增”稅收的征收問題進行探討，從而保障“營改增”的順利實施。

1 “營改增”概述

“營改增”顧名思義改變稅收征管方式，具體的征管改變范圍是對服務(wù)業(yè)、貨物征收的增值稅進行改變，除此之外，還將服務(wù)業(yè)納入到增值稅的征收管理范圍內(nèi)。實行“營改增”最重要的目的在于消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象?！盃I改增”政策的出臺為社會服務(wù)發(fā)展和社會產(chǎn)品發(fā)展提供強有力的發(fā)展動力。為建立健全相對科學(xué)發(fā)展的稅收制度，完善稅制，剔除重復(fù)征稅，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，開始實施“營改增”的試點工作。隨著“十二五規(guī)劃”的進一步實施，預(yù)計今年將會是營業(yè)稅改增值稅（營改增）稅制改革的收官之年。

1.1 減輕稅負(fù)

“營改增”在經(jīng)過試點檢驗之后，大約有94%以上的“營改增”試點的納稅主體實現(xiàn)了納稅的減負(fù)，直到2015年底，稅負(fù)規(guī)模達(dá)347億元，同時，小規(guī)模的納稅人所繳納的營業(yè)稅也從原來的5%降到3%，稅負(fù)共下降40%。企業(yè)經(jīng)過“營改增”的稅務(wù)改革，降低納稅比重，最終增加他們技術(shù)創(chuàng)新的新動力。

1.2 優(yōu)化稅制

增值稅與營業(yè)稅并存是傳統(tǒng)稅制最重要的特點之一，傳統(tǒng)稅制中的增值稅事實上是一種重復(fù)征稅手段，它對應(yīng)納稅人來講是一種負(fù)擔(dān)?！盃I改增”的改革試點中，不僅對納稅企業(yè)進行分析，還對具體的納稅人進行摸排。

1.3 改善出口

“營改增”工作征管的最重要環(huán)節(jié)之一是進出口稅收的征管，“營改增”對出口退稅造成重要的影響，為出口企業(yè)提供稅費的優(yōu)惠政策。對于相關(guān)的出口企業(yè)退稅而言，傳統(tǒng)的貨物退稅極大程度上延伸到服務(wù)退稅領(lǐng)域內(nèi)。

2 “營改增”征收管理的問題

2.1 立法保障不健全

對我國的“營改增”工作來講，其征收采用的暫行條例，雖然這種暫行條例在某種程度上也具有法律效力，但是，其在法定刑和權(quán)威性方面也受到廣泛的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。因法律機制存在一定的缺陷，在某種程度上給“營改增”的征收帶來了很大的問題，嚴(yán)重阻礙“營改增”的發(fā)展。對此，健全法律體系是當(dāng)前推進“營改增”工作首要解決的問題。

2.2 分稅制受到挑戰(zhàn)

根據(jù)我國在1994年提出的分稅制，首次就中央、地方及其共享的稅收進行明確的安排和分配。而增值稅作為共享稅，其分配的比例為75%：25%。大部分的營業(yè)稅由地方政府支配是該標(biāo)準(zhǔn)出臺的前置性條件。

2.3 基層的征收管理力度需要加強

由于我國稅收征稅存在一些不完善的情況，導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)薄弱，稅收的監(jiān)管也出現(xiàn)形式化。如在我國增值稅的納稅資格中就明確要求，企業(yè)納稅人必須提交包括稅款繳納、發(fā)票管理等相關(guān)的資料，同時還必須出具一些注冊會計師或注冊稅務(wù)所開具的鑒定報告等。但在實踐的過程中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門在審核增值稅的申報時對這些材料的要求卻不高。

2.4 違規(guī)代開發(fā)票和虛受發(fā)票的概率增加

利用增值稅專用發(fā)票的最重要目的是為了提高增值稅的抵扣率，我國的管理制度是以票控稅，不規(guī)范使用發(fā)票將直接影響企業(yè)稅務(wù)稽查及征收納稅的風(fēng)險，發(fā)票風(fēng)險的虛開或者虛受應(yīng)該引起關(guān)注，特別是對貨物運輸和貨物代理而言。

3 增值稅征管的國家實踐與經(jīng)驗總結(jié)

3.1 增值稅征管的國際經(jīng)驗

國際上一些發(fā)達(dá)國家消費型增值稅完成了由理論走向?qū)嵺`的轉(zhuǎn)化。我國則可以借鑒國外在增值稅方面的一些經(jīng)驗，并將之進行利用。而我國在2009年開始推出的增值稅改革方案，就是借鑒了國際通用的消費型增值稅。

3.2 增值稅征管的經(jīng)驗總結(jié)

首先，在信息化時代下，各項工作的開展都與信息化有著密切的關(guān)系和聯(lián)系。因此，對于稅務(wù)征收機關(guān)來講，必須要結(jié)合大型數(shù)據(jù)庫，在做好納稅服務(wù)和管控的同時做好對稅務(wù)稽查鑒別工作，從而保障數(shù)據(jù)的真實性和完整性。通過一定的觀察，增值稅的基礎(chǔ)信息的收集和整理，可以說，這是做好增值稅的征管工作的根基。

4 “營改增”征收管理的問題對策

4.1 積極完善增值稅的法律體系

對稅務(wù)機關(guān)來講，對其總的要求是依法行政，并構(gòu)建完善的稅收征收法律體系。而增值稅作為其中的重要部分，指定關(guān)于增值稅的相關(guān)法律是必不可少的環(huán)節(jié)。而增值稅的征收對象、稅率大小以及范圍、優(yōu)惠對象、權(quán)限等都要在最終的改革方案確定之后才可以確定。并且某種程度上體現(xiàn)出稅收的法治性，將《增值稅暫行條例》上升到法律層面上。

4.2 “營改增”征收管理中需要做好的重點工作

首先，應(yīng)當(dāng)加強“營改增”征收管理的銜接工作，為了保證征管工作的平穩(wěn)過渡，相關(guān)部門需要做好征收管理過程中的銜接工作。其次，加強稅務(wù)登記的管理工作，將相關(guān)稅務(wù)文書的特征與征收管理結(jié)合起來，適當(dāng)增加地稅銜接的票種。按照納稅人的類型、行業(yè)及屬性，對“營增改”試點納稅人可以選擇國稅票種，他們能夠保障納稅人方便開具發(fā)票，清理納稅、評估、稽查的前后欠款工作，另外，對納稅人而言，應(yīng)當(dāng)做好歸屬后的銜接工作。

4.3 加強應(yīng)急預(yù)案管理

“營改增”的試點推行中，不僅時間緊、任務(wù)重，而且影響較大?！盃I改增“應(yīng)急工作的原則是“暢通”、“安全”、“平穩(wěn)”。另外，需要做好突發(fā)性情況的應(yīng)急預(yù)案，具體來說，系統(tǒng)升級中，停機會對納稅人的購票造成一定的影響，或者會因為委托代征點無法正常工作而不能夠準(zhǔn)確地對發(fā)展和征稅的稅款進行分析。應(yīng)急預(yù)案管理中，遇見上述應(yīng)急情況，相關(guān)的應(yīng)急預(yù)案技術(shù)人員需要對此進行恢復(fù)，還需要在備件替換中接受受損部件，如果不能夠進行恢復(fù)，可快速與設(shè)備的提供商進行聯(lián)系，組織相關(guān)技術(shù)人員進行維修，當(dāng)遇到不能及時修復(fù)的設(shè)備，需要向當(dāng)?shù)氐牡囟惙?wù)機關(guān)的負(fù)責(zé)人進行匯報，并告知下屬單位，暫緩上報的速度。

4.4 補救漏洞，提高增值稅紅字專業(yè)發(fā)票的管理

基于營增改試點中出現(xiàn)的問題而言，相關(guān)的稅務(wù)部門可以從發(fā)票自身的信息就可以了解到受票方的資金流、流程和運營能力，從而大大提高了對稅務(wù)稽查的力度。因此，首先應(yīng)該加強對單據(jù)的審核，并積極完善紅字發(fā)票通知單的核銷流程，做到對紅字通知單每單使用的監(jiān)控。其次，加強對紅字發(fā)票通知單的開具申請資料的審核，規(guī)范企業(yè)通知單的開具使用。

4.5 完善分稅制稅收的征收管理

完善分稅制稅收的征收管理需要協(xié)調(diào)好中央財政和地方財政之間的關(guān)系，具體實施過程中，做好“營改增”，重新分配地方財政和中央財政。國家“一路一帶”方針戰(zhàn)略的提出，極大程度上擴大了政府對財政的需求，財政稅收作為最重要的資金來源之一，可對財政的收入比例進行解決，另外，在營業(yè)稅作為最重要的地方財政的收入之一，中央財政能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅的共享，占據(jù)較大的比例。此外，“營改增”在實施之后會導(dǎo)致地方財政收入降低，并且，因財政的分享，能夠占據(jù)較小比例。

［1］ 陳怡歡，饒海琴.“營改增”稅收征收管理的問題與對策［J］.中國商貿(mào)，2014（29）.

［2］ 劉磊，車寧.銀行業(yè)“營改增”稅負(fù)測算與相關(guān)分析——以國家開發(fā)銀行河北省分行為例［J］.河北金融，2014（4）.

［3］ 王曙光，吳丹丹.哈爾濱市現(xiàn)代物流業(yè)“營改增”的問題及對策［J］.商業(yè)經(jīng)濟，2015（6）.

［4］ 管永昊，李睿.營業(yè)稅改征增值稅試點：目標(biāo)、問題與建議［J］.安徽行政學(xué)院學(xué)報，2012（43）.

F812.42

A

2096-0298（2016）07（b）-110-02

湖南省教科規(guī)劃辦項目（XJK015CZY044），以培養(yǎng)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)的高職《基礎(chǔ)會計》課程改革研究；湖南省教科規(guī)劃辦“十二五”規(guī)劃項目“基于職業(yè)能力的高職財務(wù)管理專業(yè)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)模式研究（XJK013CZY099）”；湖南省社科院項目（2015zz019）。