經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的識別

文/莊如莎

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經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的識別

文/莊如莎

摘要：報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)范的市場環(huán)境下，報表粉飾成為一種必然存在的現(xiàn)象；本文通過對經(jīng)營困難企業(yè)報表粉飾的案例分析，來呈現(xiàn)報表粉飾中的冰山一角。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營；企業(yè)；業(yè)績考核

一、企業(yè)粉飾報表的主要動機

（一）為了業(yè)績考核而粉飾會計報表；這主要是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。經(jīng)營業(yè)績的考核，不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營情況的評價，還涉及到企業(yè)廠長、經(jīng)理的經(jīng)營管理業(yè)績的評定，并影響到廠長、經(jīng)理的提升、獎金、福利。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤〈或扭虧〉計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。而這些財務(wù)指標(biāo)的計算都涉及到會計數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外還有外部考核，如行業(yè)排行榜等。因此，為了在經(jīng)營業(yè)績上多得分，企業(yè)難免要對其會計報表進(jìn)行包裝、粉飾。

（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素〈產(chǎn)品質(zhì)量、資金實力、人力資源、信息資源〉之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺的局面。因此，為了獲得金融機構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商業(yè)部信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳，財務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。從某種意義上說，企業(yè)往往為其會計報表準(zhǔn)備多套“時裝”。報送給銀行等金融機構(gòu)的會計報表，一般是穿上最漂亮的“時裝”。企業(yè)似乎都悟出這樣的一個道理：向銀行只能報喜，不能報憂，否則，就很難得到銀行的支持。

（三）為了發(fā)行股票而粉飾會計報表股票發(fā)行分為首次發(fā)行（IPO）和后續(xù)發(fā)行（配股）。在IP0 情況下，根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須連續(xù)三年盈利，且經(jīng)營業(yè)績要比較突出，才能通過證監(jiān)會的審批。此外，股票發(fā)行價格的確定也與盈利能力有關(guān)。因為，P=EPS×PE，盈利預(yù)測的審核必然會考慮到過去三年的實際盈利水平。為了順利通過盈利預(yù)測審核，使盈利預(yù)測更加令人信服，企業(yè)往往對會計報表進(jìn)行包裝、粉飾。值得一提的是，少數(shù)上市公司與券商合作，為了操縱股價，不惜對會計報表進(jìn)行過度包裝和粉飾。

（四）為了減少納稅而粉飾會計報表所得稅是在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業(yè)往往對會計報表進(jìn)行粉飾。企業(yè)是多面孔的。需要貸款時，打腫面孔充胖子，而面對稅務(wù)部門，就哭窮。當(dāng)然，也有少數(shù)國企和上市公司，為了達(dá)到政治目的和經(jīng)濟(jì)目的〈資金籌措、操縱股價〉，有時甚至不惜虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，多開發(fā)票。一家上市公司在年末為了向股東“有個交代"，在沒有任何銷售行為的情況下，不惜虛開發(fā)票，使公司多交了近2000萬元的增值稅和近300萬元的所得稅。

（五）為了政治目的而粉飾會計報表。從某種意義上說，國企扭虧，創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績己成為一項政治任務(wù)。對廠長經(jīng)理而言，完成這項任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國企很有可能粉飾會計報表。此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長經(jīng)理中挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績，廠長經(jīng)理們就有粉飾會計報表的動機。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費幾年的時間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會計報表而遺留下的沉重歷史包袱。

二、企業(yè)粉飾報表的案例分析

企業(yè)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表，這是企業(yè)粉飾會計報表主要動機之一，特別是處于經(jīng)營困難和資金周轉(zhuǎn)困難處境的企業(yè)更是如此。在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機構(gòu)出于風(fēng)險考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)，銀行業(yè)在中國是典型的勢利眼。

施樂是樂天有限責(zé)任會計師事務(wù)所的審計部門副經(jīng)理，負(fù)責(zé)飛天摩托車有限公司年度報表的審計。該公司以前年度的年度報表審計也是由樂天有限責(zé)任會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)進(jìn)行審計的。

（一）飛天摩托車有限公司的背景與財務(wù)情況

飛天摩托車有限公司是1992年成立的生產(chǎn)摩托車的外商投資企業(yè)。1992年經(jīng)核定的注冊資本為美元2000萬元。由于摩托車在較多大中城市的行駛受到嚴(yán)重限制，另也由于摩托車行業(yè)本身的無序、劇烈的競爭，飛天摩托車有限公司銷售摩托車的市場份額不斷萎縮，毛利率不斷下降，飛天摩托車有限公司的財務(wù)狀況不斷惡化，主營業(yè)務(wù)收入逐年下降，主營業(yè)務(wù)的毛利率也是逐年下降，資產(chǎn)負(fù)債率逐年提高，2014年凈資產(chǎn)為負(fù)210萬元；長短期借款逐年上升，對銀行借款的依賴程度愈來愈深。

（二）注冊會計師的審計過程

在初步審閱飛天摩托車有限公司的2014年的未審報表的基礎(chǔ)上，注冊會計師施樂注意到公司的財務(wù)狀況在逐年惡化。考慮到該公司的審計報告的主要使用者為稅務(wù)部門和銀行，施樂覺得該公司可能有粉飾財務(wù)報表的強烈愿望。因此施樂憑著多年來積累的審計經(jīng)驗，將銷售與收款循環(huán)列為當(dāng)年年報審計的重點，結(jié)合應(yīng)收和預(yù)收賬款的審計；關(guān)注該公司的銷售收入的確認(rèn)是否符合收入確認(rèn)的政策。

具體負(fù)責(zé)銷售與收款循環(huán)的審計人員首先去銷售部門了解該公司的銷售政策及公司的信用政策；他了解到：該公司收到貨款或收到客戶貨款已通過銀行匯出的銀行單據(jù)的復(fù)印件的傳真件，公司才會發(fā)貨、開具發(fā)票并確認(rèn)收入。銷售部門的經(jīng)理只有賒銷30萬元的權(quán)限；分管銷售的副總只有賒銷60萬元的權(quán)限。了解到這些該審計人員判斷該公司按道理應(yīng)收賬款余額應(yīng)該不大才對?？墒窃摴緫?yīng)收賬款2014年末的余額達(dá)到3300萬元。

該審計人員懷疑是否該公司為了提供報表給銀行，取得銀行的信用，從而能貸來借款；公司可能多確認(rèn)了1983萬臺摩托車的收入。這時該審計人員因為沒有取得更確切的證據(jù)，暫時不露聲色。他一方面增大應(yīng)收賬款的函證量，函證量達(dá)到所有應(yīng)收賬款的85%。另一方面他想企業(yè)多確認(rèn)的虛假收入1983萬臺，雖然有一些資料是真實的，他不可能將所有的資料都編得符合邏輯?？紤]到此，他決定將11、12月的賬面上確認(rèn)的收入，一一對應(yīng)到發(fā)票，并追查產(chǎn)品運出公司的詳細(xì)資料。他發(fā)現(xiàn)該公司的車輛放行單的記錄相當(dāng)齊全，上面有銷售主管、倉管員、門衛(wèi)的簽字。經(jīng)過詳細(xì)的核對發(fā)現(xiàn)12月份銷售給天津大中的295萬臺、銷售給河南預(yù)陽的1500多萬臺、銷售給南京燕興162萬臺，均沒有車輛放行單的記錄。

審計到此，該審計人員已基本清楚該公司可能為了讓報表數(shù)據(jù)好看而虛做了1900多萬臺的收入，而且該1900多萬臺并未生產(chǎn)出來，并未出庫。但有兩點不能理解的是：其一，該1983萬臺摩托均已開具增值稅專用發(fā)票并已交納增值稅及消費稅，難道企業(yè)真的為了業(yè)績白白交了那么多稅嗎？該部分稅金以后如何處理？第二點不能理解的是：有關(guān)這幾家銷售客戶的詢證函均已回來，并且回函都確認(rèn)企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，并沒有重大差異。

這時，施樂與他的助手與該公司財務(wù)人員交換意見，經(jīng)過幾番溝通和心理戰(zhàn)術(shù)，企業(yè)終于承認(rèn)2014年度多確認(rèn)了1900多萬臺的銷售收入，并交納了相關(guān)的增值稅和消費稅。至于詢證函回函的問題，是飛天摩托車有限公司事先與打電話這些客戶商量好了，讓企業(yè)看見會計師事務(wù)所的詢證函就蓋章說核對相符。

最后經(jīng)過公司和會計師事務(wù)所雙方協(xié)調(diào)，在出具審計報告中將以上虛假確認(rèn)的收入沖回，將賬面轉(zhuǎn)出的成本沖回，已經(jīng)交納的增值稅與消費稅的相應(yīng)金額尚留在應(yīng)收賬款中，留待企業(yè)自己逐步消化。

三、結(jié)論

報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現(xiàn)今的不規(guī)范的市場環(huán)境下，報表粉飾成為一種必然存在的現(xiàn)象；而我們注冊會計師，只能打起12分精神，戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢、如履薄冰，依靠自己的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)技能在風(fēng)口浪尖上謀生討活。

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上接（第74頁）的技術(shù)開發(fā)與研究［8］。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)的進(jìn)一步融合創(chuàng)新，人工智能對會計行業(yè)的應(yīng)用將更加廣泛。但是面對新興技術(shù)，拒之門外或是螳臂當(dāng)車都是不恰當(dāng)?shù)模覀儜?yīng)當(dāng)正面問題。人工智能的發(fā)展在帶來挑戰(zhàn)的同時也帶來了機遇，抓住機遇就能實現(xiàn)雙贏，拔出扎在財會人背上的“芒刺”。所以，研究人工智能對會計行業(yè)人力資源的影響已成為一個迫在眉睫的難題。目前，人工智能已經(jīng)滲透到我們生活的各個領(lǐng)域，雖然讓機器完全智能并取代人類的工作這個目標(biāo)遙遙無期，但是我們在擁抱新科技的時候依然要保持警醒。

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作者單位：（利安達(dá)會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）） （湘潭大學(xué)商學(xué)院工商管理系）