“營改增”引發(fā)的思考

王劍

摘 要 隨著營改增塵埃落地，作為會計界的同仁們或者是企業(yè)管理者們，不僅是關(guān)注營改增帶來的稅收變化，更需要敏銳地感應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稽查管理的決心。本文從完善合同和單據(jù)管理方面進(jìn)行闡述，引導(dǎo)大家去思考如何完善企業(yè)自身內(nèi)部控制流程。

關(guān)鍵詞 營改增 稽查 合同管理 單據(jù)管理

中圖分類號：F407 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營改增”）試點工作，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，相應(yīng)的稅務(wù)局征收管理工作也由以地方稅務(wù)局為主導(dǎo)征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)換為以國家稅務(wù)局全面負(fù)責(zé)征收增值稅。

當(dāng)更多人把目光投向營改增帶來的稅收變化時，作為財務(wù)工作人員或者是企業(yè)管理者們，需同時敏銳地捕抓到兩個信息點：一是在2016年4月13日重慶會議上，國稅總局就2016年各級稅務(wù)稽查部門的重點工作做了明確部署，各項工作的部署，意味著不斷深化稅務(wù)稽查體制機(jī)制改革成為必然趨勢，完成稽查堵漏增收任務(wù)自然形成核心要務(wù)；二是隨著5月1日實施全面營改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將全面推行國地稅聯(lián)合稽查?？梢哉f，營改增的運行，利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稽查管理力度，必然對企業(yè)形成更進(jìn)一步的監(jiān)督和制約。以下將結(jié)合企業(yè)在合同和單據(jù)管理方面的具體操作和運用談?wù)勎覀€人的看法和建議。

1從源頭上抓起，重視合同管理

1.1合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費用等

增值稅的含稅價和不含稅價，不僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對企業(yè)收入和費用的影響也是很大的，如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，而增值稅作為價外稅，一般不包括在合同價款中。因此，營改增以后，需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中，會發(fā)生各類價外費用，價外費用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價外費用以及價外費用金額是否包含增值稅。

1.2合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項核算

在具體交易中，存在同一家企業(yè)提供多種稅率的服務(wù)，甚至在同一個合同中包含多種稅率項目的情況。此時，就需要把合同落實到各細(xì)節(jié)處。如：對于兼營的不同業(yè)務(wù)，建議在合同中明確不同稅率項目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，分項明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險。

1.3合同中明確約定發(fā)票相關(guān)事項，規(guī)避風(fēng)險

基于增值稅發(fā)票抵扣存在180天的有效認(rèn)證期，若超過該期限，將無法抵扣造成一定的稅費損失，且增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，若獲取的增值稅發(fā)票不合規(guī)，將面臨一定的法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失。為此，建議在合同中增加相應(yīng)條款，一是建議增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生；二是建議特別加入虛開增值稅發(fā)票條款，約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開發(fā)票，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)；三是建議在合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的，需承擔(dān)相應(yīng)的違約賠償責(zé)任；四是在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時，若退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，建議約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)；五是質(zhì)保金的扣留將影響到增值稅開票金額，為此建議合同中約定收款方在質(zhì)保金被扣留時，需要開具紅字發(fā)票，付款方應(yīng)當(dāng)配合提供相關(guān)資料。

2扎實日常單據(jù)管理，規(guī)避三流不一致

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號）對開具增值稅發(fā)票三流統(tǒng)一的要求進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，指出“納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體，而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體，如果三流不一致，將不能對稅款進(jìn)行抵扣。為規(guī)避風(fēng)險，必須嚴(yán)格要求并加以規(guī)范日常經(jīng)營管理相關(guān)單據(jù)，建議：（1）在合同中約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運輸信息；（2）如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為避免因三流不一致導(dǎo)致存在虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料；（3）對于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定；（4）對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。

對于企業(yè)而言，營改增是一項全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實施過程中也不能簡單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個角度出發(fā)，分析企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)中的管理風(fēng)險，重新審視和完善自身內(nèi)部控制流程。

參考文獻(xiàn)

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[2] 孫昱.“營改增”后企業(yè)合同管理的幾個要點[EB/OL].微信公眾號賽尼爾法務(wù)管理.