中小企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)與管理問題的分析

佳木斯大學(xué)　李昕楠

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中小企業(yè)稅收籌劃設(shè)計(jì)與管理問題的分析

佳木斯大學(xué)李昕楠

摘 要：本文從稅收籌劃的概念入手，綜述了稅收籌劃在國內(nèi)外的發(fā)展情況。對(duì)我國中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題進(jìn)行了深入分析，包括管理層稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足、財(cái)務(wù)管理水平有待提高、稅收籌劃脫離企業(yè)實(shí)際、不能及時(shí)跟蹤財(cái)務(wù)政策變化、單純節(jié)稅缺乏全局視野、沒有綜合考慮稅收籌劃的成本效益情況這六個(gè)方面。在此基礎(chǔ)上，本文提出了中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)施的基本思路和操作方法，首先要堅(jiān)持稅收籌劃的基本原則，其次要做好嚴(yán)控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和制定好稅收籌劃方案兩方面的工作，最后要不斷提高財(cái)務(wù)人員的水平和企業(yè)的稅收籌劃能力。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃中小企業(yè)節(jié)稅財(cái)務(wù)管理

稅收作為中小企業(yè)經(jīng)營過程中一項(xiàng)重要的法律義務(wù)，對(duì)中小企業(yè)的管理決策和經(jīng)營活動(dòng)都產(chǎn)生著重要影響。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用，我國中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作也是越來越重視，良好的稅收籌劃，可以為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，所以我國不少中小企業(yè)已經(jīng)開始做稅收籌劃方面的嘗試。但是，受到資源和人才的限制，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)來說仍是一個(gè)難題。本文針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃，提出“堅(jiān)持原則、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化方案、提高水平”的總體運(yùn)用思路。

在此前提下，注意科學(xué)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)和合理制定稅收籌劃方案，這是做好中小企業(yè)稅收籌劃工作的兩個(gè)核心?？茖W(xué)合理的稅收籌劃首先是能夠使企業(yè)規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而使企業(yè)蒙受損失。同時(shí)，通過利用地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、投資于國家鼓勵(lì)的項(xiàng)目、選擇節(jié)稅的投資方式、做好企業(yè)兼并的節(jié)稅操作、通過選擇財(cái)務(wù)核算方法實(shí)施稅收籌劃、通過經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)控來達(dá)到節(jié)稅的目的等，制定適合于企業(yè)自身的稅收籌劃方案。

此外，中小企業(yè)要不斷提高稅收籌劃的能力，通過自身人才的培養(yǎng)和借助專業(yè)的稅收咨詢服務(wù)，兼顧公司當(dāng)期節(jié)稅和全局長遠(yuǎn)的效益提升，做好稅收籌劃工作。

1　稅收籌劃的概述

通常，我們現(xiàn)在所知道的稅收籌劃是這樣的一種概述，就是公司的法人代表一定要在時(shí)刻遵守我國各種現(xiàn)行納稅規(guī)定的前提條件下，積極運(yùn)用現(xiàn)行可以靈活利用的方法方式對(duì)自己公司的生產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理和安排，可以積極借鑒別的公司方法，學(xué)習(xí)他們是如何經(jīng)營的，這樣就可以為自己的公司帶來一定的利益。從而為自己的公司降低繳稅，為公司留下更多的資金。這就是我們常說的財(cái)務(wù)管理的一種方法。

如果要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行更加進(jìn)一步的說明，那就是公司在繳稅的時(shí)候，必須要符合我國現(xiàn)行的法律法規(guī)。在一些政策可以允許的情況下，利用相關(guān)的手段進(jìn)行稅收的優(yōu)惠申請(qǐng)，合理分配生產(chǎn)內(nèi)容，這樣就可以為公司節(jié)省一些資金。通過上文，我們能夠非常清楚地知道，稅收籌劃的前提是不違反稅法，目的是少繳或緩繳稅款，從而提高企業(yè)利潤。

2　中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

2.1我國中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

目前，我國中小企業(yè)發(fā)展勢頭強(qiáng)勁，企業(yè)數(shù)量和發(fā)展水平都在迅速提高。我們知道我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是非?？斓摹８鶕?jù)相關(guān)的報(bào)告，現(xiàn)在的中國小型企業(yè)是有很多的，差不多將近有5000萬家。這對(duì)世界各國來說都是非常驚人的。在這里有一點(diǎn)是必須要強(qiáng)調(diào)，那就是中國這么多的企業(yè)也為中國的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。從一份報(bào)告中我們可以看出來，我國現(xiàn)在大部分的稅收都是由中小企業(yè)來貢獻(xiàn)的。同時(shí)，它們也為我國的務(wù)工人員提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，帶動(dòng)了一些相關(guān)行業(yè)的發(fā)展。這也是中國能夠快速發(fā)展的一個(gè)非常大的原因?，F(xiàn)在，中國正在積極推動(dòng)中小企業(yè)公司的發(fā)展，這也是我國一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策。同時(shí)，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中應(yīng)該重視稅收籌劃，因?yàn)榱己玫亩愂栈I劃可以為中小企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財(cái)務(wù)收益，所以我國不少中小企業(yè)已經(jīng)開始做稅收籌劃方面的嘗試。但是，受到資源和人才的限制，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)來說成果不多。

2.2中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

第一，新時(shí)期稅收籌劃理論支撐不足。我們?cè)诤蛧膺M(jìn)行比較時(shí)，我國稅收籌劃的相關(guān)理論起步是比較晚的，一直都還在初級(jí)水平，沒有國外水平高。我國對(duì)這一方面非常重視，也有很多學(xué)者在進(jìn)行這個(gè)方面的研究，同時(shí)也產(chǎn)生了一些比較好的成果。但是在一些高深的問題面前，我們還有點(diǎn)手足無措。有些理論并不好用，也沒有被進(jìn)一步探討，仍停留在比較表面的問題上。

第二，企業(yè)自身沒有做好“功課”。中小企業(yè)自身的管理水平不高制約稅收籌劃的發(fā)展。稅收籌劃，這是一個(gè)實(shí)用的、高度專業(yè)化的活動(dòng)，其有效開展應(yīng)基于健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。但是，我國有一些企業(yè)的財(cái)務(wù)往往都會(huì)存在一定的問題，尤其是在公司的資金安全和一些職責(zé)不分的問題方面；會(huì)計(jì)制度不完美，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)水平較低，管理不嚴(yán)格，進(jìn)行各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)不遵守規(guī)則，沒有證據(jù)，甚至沒有必要的財(cái)政預(yù)算，更不用說在事前進(jìn)行稅收籌劃。

第三，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況不理想。我國從事稅收籌劃的中介有很多類型，在這其中肯定會(huì)有一些不好的中介，尤其是在他們自身還要受到很多社會(huì)因素的影響情況下。這樣，這些稅務(wù)咨詢中介僅僅為公司提供一些沒有多大作用的建議。

3　稅收籌劃在中小企業(yè)的運(yùn)用思路

3.1中小企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用思路

中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展首先需要管理者和財(cái)務(wù)人員明確堅(jiān)持稅收籌劃的基本原則。在此前提下，注意科學(xué)防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，合理制定稅收籌劃方案，這是做好中小企業(yè)稅收籌劃工作的兩個(gè)核心。此外，中小企業(yè)要不斷提高稅收籌劃的能力，通過自身人才的培養(yǎng)和借助專業(yè)的稅收咨詢服務(wù)，兼顧公司當(dāng)期節(jié)稅和全局長遠(yuǎn)的效益提升，做好稅收籌劃工作。本文針對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃，提出“堅(jiān)持原則、嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化方案、提高水平”的總體運(yùn)用思路。

3.2中小企業(yè)稅收籌劃的原則

中小企業(yè)稅收籌劃工作規(guī)范有序地開展，需要管理者和財(cái)務(wù)人員明確堅(jiān)持幾項(xiàng)基本原則，這是做好稅收籌劃工作的前提。

第一，遵守稅法原則。稅收籌劃不是偷稅、漏稅，而是在深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)國家稅收相關(guān)政策進(jìn)行有效運(yùn)用，所以，遵守稅法是第一原則，是區(qū)別稅收籌劃和偷稅漏稅的根本準(zhǔn)繩。

第二，事前籌劃原則。稅收籌劃是企業(yè)借助稅法的導(dǎo)向作用，通過事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃與安排，達(dá)到減少或降低稅負(fù)的目的。稅收籌劃要面向生產(chǎn)經(jīng)營全過程，注重事先籌劃。

第三，成本效益原則。稅收籌劃本身也是需要成本的，只有當(dāng)籌劃方案的節(jié)稅所得大于該項(xiàng)活動(dòng)的支出時(shí)，稅收籌劃才是可以實(shí)施的。需要充分考慮籌劃方案中的隱含成本，不要一味跟風(fēng)或者局限于眼前利益。

第四，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃有時(shí)是在稅法法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，如果輕視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行稅收籌劃，結(jié)果將給企業(yè)帶來法律的懲罰和經(jīng)濟(jì)利益的巨大損失。

3.3中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

科學(xué)合理的稅收籌劃首先是能夠使企業(yè)規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而使得企業(yè)蒙受損失。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃方案的制定和實(shí)施過程中預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)，可以從以下三個(gè)方面入手。

一是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作。規(guī)范完整的金融書籍、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)告和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理是企業(yè)稅收籌劃金融的基地。稅收籌劃是合法的，取決于企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)檢查的記錄。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律和保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范基本的會(huì)計(jì)工作、稅收計(jì)劃提供了可靠的依據(jù)。

二是關(guān)注稅收政策調(diào)整。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)走向和政府調(diào)控政策的變化，我國稅法也進(jìn)行著相應(yīng)的調(diào)整，稅收一直是國家調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)和企業(yè)行為的主要杠桿，其調(diào)整頻率更高一些，企業(yè)要特別注意這些動(dòng)向，同時(shí)合理運(yùn)用對(duì)有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

三是實(shí)現(xiàn)全局成本效益最優(yōu)化。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不要僅僅考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；不要僅僅考慮本期的稅收情況，而要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的健康經(jīng)營；不要僅僅考慮企業(yè)單個(gè)個(gè)體的稅收情況，而要通盤考慮企業(yè)及其利益相關(guān)方的整體收益；不要單純考慮節(jié)稅的金額，而要考慮到實(shí)施稅收籌劃的各項(xiàng)成本支出。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。

3.4中小企業(yè)稅收籌劃方案制定

在秉承稅收籌劃基本原則的基礎(chǔ)上，在嚴(yán)控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的前提下，中小企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合生產(chǎn)運(yùn)營的實(shí)際情況，因地制宜地制定稅收籌劃的具體方案。在制定稅收籌劃方案時(shí)，中小企業(yè)可以從以下幾個(gè)重要方面進(jìn)行綜合考慮。

3.4.1利用地區(qū)稅收優(yōu)惠

國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行政策傾斜和政府補(bǔ)貼，中小型企業(yè)要充分利用地域性的稅收優(yōu)惠政策，選擇企業(yè)的注冊(cè)地，從而達(dá)到享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)負(fù)稅的目的。通常經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、臨港工業(yè)區(qū)等開發(fā)區(qū)會(huì)推出比較優(yōu)惠的退稅免稅政策。

3.4.2投資國家鼓勵(lì)項(xiàng)目

基于對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)的考量，稅法對(duì)鼓勵(lì)類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小型企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，考慮投資于政策傾斜項(xiàng)目，使企業(yè)經(jīng)營在符合國家宏觀調(diào)控方向的同時(shí)亦能享受稅收優(yōu)惠，減輕稅負(fù)。例如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化項(xiàng)目，物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算項(xiàng)目等。

3.4.3選擇節(jié)稅的投資方式

中小型企業(yè)可以優(yōu)先選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而最后考慮貨幣資金投資。設(shè)備投資的折舊費(fèi)可以在稅前扣除，縮小所得稅稅基。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)可作為管理費(fèi)用在稅前扣除，縮小所得稅稅基，這兩者都可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.4.4企業(yè)兼并的籌劃方式

中小企業(yè)如果兼并虧損企業(yè)，可依據(jù)所得稅五年補(bǔ)虧的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)；若收購虧損企業(yè)，可利用與被收購企業(yè)合并報(bào)表集中納稅的方式，盈虧相抵，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

4　結(jié)語

中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展是企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)，中小企業(yè)通過合法的方式追求企業(yè)稅后利益的最大化；同時(shí)，稅收籌劃也是我國政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)良性運(yùn)行的重要途徑。所以，我國中小企業(yè)管理者一定要充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，堅(jiān)持稅收籌劃的基本原則，規(guī)避稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中科學(xué)安排，合理部署；建立起一支理論素質(zhì)過硬，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，通過稅收籌劃工作的開展，合法有效地為企業(yè)節(jié)省稅收開支。

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中圖分類號(hào)：F203.9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）04（b）-029-03