風(fēng)險導(dǎo)向下我國高校科研內(nèi)部審計管理的思考

蘆麗麗 于應(yīng)來

風(fēng)險導(dǎo)向下我國高?？蒲袃?nèi)部審計管理的思考

蘆麗麗 于應(yīng)來

在科教興國的背景下，目前高?？蒲薪?jīng)費呈大幅度增長趨勢，但科研經(jīng)費使用過程中也出現(xiàn)了問題，進而使高校內(nèi)部科研審計產(chǎn)生了審計風(fēng)險。如何解決高校科研使用過程中存在的問題，降低高?？蒲袃?nèi)部審計風(fēng)險，在現(xiàn)階段尤為重要。本文從高校科研管理現(xiàn)狀入手，尋找高?？蒲袃?nèi)部風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決方案，以給高?？蒲袑徲嫻ぷ魈峁﹨⒖?。

高?？蒲?；內(nèi)部審計；管理

一、高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

目前高?？蒲袃?nèi)審現(xiàn)狀可以用為“亂”和“多”兩個字來形容?！皝y”是因為科研部門要接受審計的主體部門很多，使得其要經(jīng)過數(shù)道部門的重復(fù)審計，從而形成審計檢查多的現(xiàn)象；“多”是因為高校內(nèi)審設(shè)置了不同的檢查部門，而各個部門檢查的內(nèi)容又設(shè)置不同的要點，有許多重復(fù)項目，導(dǎo)致科研審計混亂，再加上高校內(nèi)審機構(gòu)之間沒有一定的溝通、協(xié)調(diào)和合作，各自只負責(zé)自己的審計對象，導(dǎo)致審計項目、審計內(nèi)容上有一定的重復(fù)性，在一定程度上影響了和浪費了科研人員的時間和精力，也影響科研內(nèi)審的正常進行。

二、高?？蒲袃?nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因

1.重立項、輕質(zhì)量、輕預(yù)算、更輕管理

大多數(shù)科研人員是熱衷于科研項目的申報。但往往申報成功忽略項目的完成質(zhì)量和相關(guān)的經(jīng)費如何運用。在編制預(yù)算時，考慮更多的是基于評審專家的想法，想讓評審專家通過評審，很少考慮申報項目實際開展研究所發(fā)生的各項支出所占比重。待將來實際執(zhí)行預(yù)算時，才發(fā)現(xiàn)無法按計劃預(yù)算執(zhí)行支出，導(dǎo)致實際和計劃的預(yù)算嚴重脫節(jié)。再加上我國科研經(jīng)費是歸行政部門負責(zé)的，而行政部門的人員大多不懂科研、對項目申報人的科研預(yù)算更是無法進行合理判斷，這都為后續(xù)進行科研內(nèi)部審計風(fēng)險埋下了隱患。

2.缺乏相應(yīng)的科研經(jīng)費的內(nèi)部控制制度

就目前科研經(jīng)費的管理來看，大多數(shù)院校都建立了科研經(jīng)費的使用方案，但對科研經(jīng)費管理的監(jiān)管制度卻沒有，大多數(shù)科研經(jīng)費的管理方案較為簡單，缺少與科研經(jīng)費管理相對應(yīng)的內(nèi)部控制機制?？蒲薪?jīng)費的審計涉及科研機構(gòu)、財務(wù)機構(gòu)和審計機構(gòu)等相關(guān)部門，但相關(guān)部門各自的職能分工不明確，或者出現(xiàn)空白，在科研經(jīng)費的管理上沒有相互分工、相互配合和相互牽制，缺少控制和監(jiān)管，造成高校對科研經(jīng)費內(nèi)部控制職能的缺乏。另外對科研項目的成本核算，缺少相應(yīng)的核算依據(jù)，科研工作由于其本身性質(zhì)的特殊性，無固定的耗用成本資料，且事先無法預(yù)算相關(guān)成本費用，給科研經(jīng)費的核算帶來困難，也難以發(fā)揮內(nèi)部審計的控制作用。

3.缺乏有效的監(jiān)督與評價機制

科研經(jīng)費的種類繁多、復(fù)雜，在使用過程中沒有一定的約束性，包括招待費、差旅費、交通費、材料費、專家咨詢費、設(shè)備費等，這些支出在科研項目中所占的比重相對較大，科研支出占整個項目經(jīng)費的比重相對較小。近年來，由于科研經(jīng)費使用過程中沒有有效的監(jiān)督和管理機制，對科研經(jīng)費的使用沒有客觀的有效性評價機制，造成科研經(jīng)費使用過程中，科研經(jīng)費支出方面存在的違法、違規(guī)問題經(jīng)常出現(xiàn)。在形式上，大多數(shù)科研經(jīng)費的管理部門只負責(zé)科研經(jīng)費的撥付，結(jié)項時只負責(zé)對科研成果的形式上審核，缺少對科研成果的實際功效進行客觀評價，這是相關(guān)部門嚴重不負責(zé)任的表現(xiàn)。

三、應(yīng)對高?？蒲袃?nèi)部審計風(fēng)險的總體要求

現(xiàn)代審計包括三種類型：第一是國家審計，指國家機關(guān)對下級機構(gòu)的審計；第二是內(nèi)部審計，企業(yè)、政府及部門之間內(nèi)部設(shè)立的審計；第三是會計師事務(wù)所審計。本文所說的審計主要是高校的內(nèi)部審計。針對問題，本文主要從以下幾方面進行管理高?？蒲袃?nèi)部審計。

1.進行歸口合并管理

為了保證高?？蒲泄ぷ鞯恼：陀行蜻M行，高校科研工作要做到統(tǒng)籌安排、合理有序，這就要求高?？蒲械膶徲嫻ぷ骺梢杂啥鄠€部門來負責(zé)，可以歸屬于內(nèi)部審計部門、財政部門等，還可以聘請注冊會計師進行審計，但各部門要做到有效的溝通和協(xié)調(diào)，科學(xué)、合理和全面的規(guī)劃，避免發(fā)生重復(fù)、不必要的審計。具體來講，對科研項目可以按照的一定標準進行分類管理，同等程度的科研項目可以匯總審計；科研經(jīng)費類似的項目可以合并審計；在合并審計過程中，應(yīng)避免重復(fù)性，同一科研項目盡量只針對一種標準進行審計，或者只有一個審計部門進行審計，定期發(fā)布對科研項目審計的通報、統(tǒng)籌和評價工作。

2.建立健全科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度

建立健全針對科研項目全過程的內(nèi)部控制制度，具體來講，針對科研項目可以統(tǒng)一管理，項目負責(zé)人必須嚴格執(zhí)行科研經(jīng)費的管理辦法，科學(xué)合理的使用經(jīng)費，相關(guān)人員必須負責(zé)項目的監(jiān)督和管理，包括事前、事中和事后的運行，負責(zé)科研經(jīng)費的審核；其次可以建立科研經(jīng)費的內(nèi)部控制的聯(lián)動機制，相關(guān)部門建立分工、合作和牽制的機制，只要管理過程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題能及時發(fā)現(xiàn)問題，并予以解決，從而使科研內(nèi)部審計的風(fēng)險降到最低。

3.開展科研經(jīng)費全過程跟蹤審計

2015年，教育部將強化內(nèi)部審計作為一項重點工作，提出加大科研經(jīng)費管理審計的力度，審計要實現(xiàn)全過程監(jiān)督。高校科研審計應(yīng)該從傳統(tǒng)的事后審計模式轉(zhuǎn)向過程審計模式。全過程跟蹤審計模式就是指從科研項目立項開始、項目實施過程的動態(tài)跟蹤，對科研經(jīng)費的使用和管理全過程進行規(guī)范的指導(dǎo)和監(jiān)督，如果科研經(jīng)費在使用過程中出現(xiàn)不符合預(yù)算和違法使用行為時，即進行科研經(jīng)費的停止使用，及時修正科研經(jīng)費的使用范圍，這樣讓科研經(jīng)費始終處于監(jiān)督過程中，科研人員可以合理、合法的使用經(jīng)費。這種審計模式實現(xiàn)了過程控制、風(fēng)險防范和效益提升的目的，促進了高校科研經(jīng)費管理水平的提高。

4.構(gòu)建科學(xué)有效的科研績效評價體系

科研經(jīng)費的合理合法使用，需要處于一定的監(jiān)督檢查機制之中，高校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費監(jiān)督管理辦法，定期對科研經(jīng)費的使用進行檢查，并對科研經(jīng)費的使用效益、管理效益及資源配置情況進行評價?？梢詮囊韵路矫嫒胧?，結(jié)題前科研項目的負責(zé)人應(yīng)作出相應(yīng)的結(jié)項報告，科研處對科研項目結(jié)項報告的真實性和可靠性進行相應(yīng)的檢查并評價，這其中要用到財務(wù)部門對科研經(jīng)費的使用狀況的統(tǒng)計資料；內(nèi)審部門也要對科研項目進行客觀有效的評價，主要依據(jù)為論文的數(shù)量和質(zhì)量，這種評價可以從經(jīng)濟效益、技術(shù)效益和社會效益方面選取相應(yīng)指標進行評價。只有進行科學(xué)有效的評價，才能使高?？蒲许椖康南嚓P(guān)負責(zé)人在科研工作方面有所作為。

研究成果：

牡丹江師范學(xué)院科研項目《新內(nèi)部審計準則實施下的我國高校審計風(fēng)險及防范研究》項目編號：QN201612階段性研究成果。

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[4]田茂海.高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制淺析—以Z高校為例[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2016(21).

（作者單位：牡丹江師范學(xué)院）