工業(yè)企業(yè)原材料采購的內(nèi)部審計初探

賴美連

工業(yè)企業(yè)原材料采購的內(nèi)部審計初探

賴美連

本文分析了工業(yè)企業(yè)原材料采購中可能遇到的各種風(fēng)險，并通過對福建南平南孚電池有限公司（以下簡稱南孚）的內(nèi)部審計工作的流程研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對如何開展原材料采購的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了探討。原材料審計的重點(diǎn)在于采購的內(nèi)部控制制度是否健全有效，采購計劃編制是否合理，供應(yīng)商挑選、評定程序是否合規(guī)，合同條款是否真實(shí)、合法、完整，采購價格是否合理，合同履行過程是否實(shí)施監(jiān)管。

內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；采購風(fēng)險

一、南孚的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

南孚旗下有設(shè)置專門的內(nèi)控審計部，其中內(nèi)控審計部經(jīng)理是專職的，負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部控制管理以及每年一度的全面內(nèi)部審計工作，而內(nèi)審員則由兩部分組成：日常的固定人員、年度內(nèi)審時的外協(xié)人員。日常固定人員的配置較少，公司每年會從財務(wù)系統(tǒng)各個部門中精選出來一些人員并予以聘任為公司內(nèi)審員，加入到公司年度內(nèi)部審計工作的行列，根據(jù)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的控制項(xiàng)目來配備人員，以便全面內(nèi)部審計工作能及時有效地完成。

二、南孚的內(nèi)部審計工作過程

南孚的內(nèi)部審計工作由內(nèi)控審計部經(jīng)理全權(quán)負(fù)責(zé)，每年定期進(jìn)行，審計結(jié)果直接向總經(jīng)理和董事會匯報。內(nèi)審工作包括：組織人員、確定審計目標(biāo)、具體的項(xiàng)目審計、發(fā)現(xiàn)問題、問題的溝通與協(xié)調(diào)、解決方案的落實(shí)、出具內(nèi)部審計報告。同一個項(xiàng)目的內(nèi)審人員，一般是兩年更換一次，兩年是為了保證審計的延續(xù)性，希望內(nèi)審員能更深入地了解、發(fā)現(xiàn)問題、同時跟進(jìn)前期發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)情況。更換則是希望通過不同內(nèi)審員的不同思考問題角度來幫助企業(yè)完善內(nèi)控管理，盡可能降低審計風(fēng)險。

審計目標(biāo)的確定過程：通過審計前的小組研討會，了解和研究項(xiàng)目具體情況，傾聽其他有經(jīng)驗(yàn)成員的各種想法和建議，同時分析各項(xiàng)目日常管理工作中出現(xiàn)的問題，并參考每季度的部門管理風(fēng)險自我評估的結(jié)果來進(jìn)行。

具體審計中，審計小組可以召開調(diào)查會、進(jìn)行訪談、收集資料等，然后分析整理資料，并將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計部門領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)部門進(jìn)行溝通，最后確認(rèn)風(fēng)險大小，找出問題的解決方案。解決方案的具體建議一般由審計小組提出，經(jīng)相關(guān)的被審計部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后，落實(shí)好方案的完成時間和項(xiàng)目責(zé)任人。審計目的是能將解決的方案轉(zhuǎn)化成一種日常工作，具體落實(shí)，以便在內(nèi)審結(jié)束后能夠堅持下去。項(xiàng)目結(jié)束后審計小組解散，內(nèi)控審計部經(jīng)理將內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理和董事會，并在日常工作中不斷跟進(jìn)本次審計問題的改進(jìn)情況，完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。

三、內(nèi)部審計目的和審計內(nèi)容

原材料采購內(nèi)部審計的目的是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行的采購管理制度，對企業(yè)現(xiàn)階段的采購管理工作及內(nèi)部控制狀況進(jìn)行審計，做出客觀評價，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險，并提出改進(jìn)的建議和措施，從而改善采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，維護(hù)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部審計重點(diǎn)與程序

（一）采購計劃的編制、審批、執(zhí)行與考核

1.采購計劃編制是否合理，并根據(jù)采購情況變化適時調(diào)整和修訂計劃，使之與生產(chǎn)計劃和物資庫存相適應(yīng)。

2.采購計劃的編制和調(diào)整，是否經(jīng)過管理層的審批，審批后方能由采購部門執(zhí)行。

3.所有的采購訂單都按照相應(yīng)的采購計劃進(jìn)行，對于超過采購計劃的部分是否取得審批、進(jìn)行分析并報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱。

（二）供應(yīng)商的挑選、評定、評估程序

1.公司是否建立供應(yīng)商的評定程序，形成合格供應(yīng)商名冊并定期更新。

2.是否與供應(yīng)商簽訂陽光合作協(xié)議，以保證交易的公開、公正，防止雙方的合法利益受到侵害。

3.公司是否建立供應(yīng)商的評定標(biāo)準(zhǔn)，并對新供應(yīng)商進(jìn)行資質(zhì)考評。

泵站設(shè)計流量為24.31m3/s ,揚(yáng)程為20.5m，配套電機(jī)功率為6 300kW。進(jìn)水流道安裝布置如圖1所示。肘型進(jìn)水流道的進(jìn)口斷面按進(jìn)口流速控制，為了減小進(jìn)口水頭損失，進(jìn)口流速需在0.5～1.0m/s范圍內(nèi)選取。設(shè)計平面圖如圖2所示。

4.對于重大物資或者固定資產(chǎn)采購，對于參與報價的供應(yīng)商是否設(shè)置了供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制。

5.公司是否定期對所有重要的合格供應(yīng)商資信情況進(jìn)行調(diào)查和考核。

6.公司是否定期對供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行分析和評估，以便進(jìn)一步優(yōu)化采購。

（三）購貨合同

1.采購主管是否復(fù)核所有的供應(yīng)商合同，確保所有供應(yīng)商的挑選根據(jù)公司挑選供應(yīng)商的政策進(jìn)行的；采購主管的復(fù)核的憑證是否妥善保留。

2.公司是否采用標(biāo)準(zhǔn)合同，合同樣本和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議條款是否經(jīng)過公司法律部審核并經(jīng)管理層批準(zhǔn)；合同的條款是否完備、合法，這里應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下合同條款：合同的標(biāo)的、質(zhì)量、數(shù)量、價格、付款、履行地點(diǎn)、期限、違約責(zé)任、解決爭議方法以及購買的標(biāo)的物的權(quán)屬性質(zhì)、標(biāo)的物的采購價格與市場價格的關(guān)系、逾期交付標(biāo)的物的價格、標(biāo)的物的運(yùn)輸費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)負(fù)擔(dān)的約定等、采購合同懲罰性條款、合同的內(nèi)容是否達(dá)到雙方均衡受益有無損害需求方利益的條款、有無明顯有利于供應(yīng)商的條款。

3.所有重要的合同在執(zhí)行前，是否經(jīng)過采購主管和企業(yè)法律部門的復(fù)核；所有合同中是否都體現(xiàn)了正當(dāng)?shù)氖跈?quán)（簽名）。

4.采購合同經(jīng)采購經(jīng)理簽發(fā)后，對其內(nèi)容的任何更改，是否通過合同更改的方式進(jìn)行。

5.是否定期根據(jù)支出預(yù)算復(fù)核實(shí)際支出，對任何非正常的采購業(yè)務(wù)及時的進(jìn)行調(diào)查并處理。

6.公司是否定期對采購合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和反饋。

（四）采購價格管理

1.公司是否對所有重要的生產(chǎn)原料和勞務(wù)制定最高采購價格。

2.因市場波動較大，個別品種規(guī)格物資的市場價與計劃價相比懸殊較大時，是否由采購部提出調(diào)整申請，報采購價格管理委員會審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)方才執(zhí)行。

3.采購部是否定期對采購實(shí)際價格與市場公允價格進(jìn)行對比分析，并適時調(diào)整采購計劃或合同。重點(diǎn)關(guān)注：某時段的實(shí)際采購價格走勢與同期市場價格走勢是否一致；采購價格與市場價格波動周期是否一致；采購價格與市場價格波動幅度是否一致；某時點(diǎn)的實(shí)際采購價格與市場公允價格比較是否合理；某時段多供方供貨時各供應(yīng)商量價分配比例是否合理等等；從價格收集系統(tǒng)調(diào)取重要原材料價格進(jìn)行整年度或者幾個年度的價格分析性復(fù)核，或者借助第三方單位核實(shí)價格是否合理。

4.管理當(dāng)局是否定期對定價的執(zhí)行情況進(jìn)行抽查。

綜上所述，現(xiàn)階段，我國制造業(yè)面臨諸多生產(chǎn)要素成本上漲的競爭挑戰(zhàn)，原材料采購成本首當(dāng)其沖，它是影響企業(yè)市場競爭的關(guān)鍵因素。企業(yè)通過原材料采購的內(nèi)部審計，旨在降低采購風(fēng)險，改善采購質(zhì)量，降低采購費(fèi)用，促進(jìn)公司價值和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。原材料采購是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，因此要求內(nèi)部審計人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，除了基本的審計方法外，還要掌握采購程序，了解招標(biāo)業(yè)務(wù)，熟悉原材料市場行情等。

[1]何衛(wèi)紅,趙佳.內(nèi)部審計研究述評:2003—2009[J].審計研究,2011,01:57-62.

[2]朱峰.淺析醫(yī)院內(nèi)部審計對物資采購的監(jiān)督與控制[J].中國管理信息化,2015,05:62-63.

（作者單位：福建南平南孚電池有限公司）