開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐和探討

尤琦

開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的實(shí)踐和探討

尤琦

適時(shí)引入全過(guò)程跟蹤審計(jì)能有效地提高工程建設(shè)過(guò)程的透明度，遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗，充分體現(xiàn)審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，但實(shí)際操作中有些跟蹤審計(jì)做法與理論有些許差距，亟待進(jìn)一步探索，筆者作為一名基層內(nèi)審人員對(duì)單位開(kāi)展的工程跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行梳理和總結(jié)，略抒己見(jiàn)，與大家共同探討。

跟蹤審計(jì)；控制造價(jià)

好鋼用在刀刃上，使用有限的資金建成優(yōu)質(zhì)、高效的工程建設(shè)項(xiàng)目是工程造價(jià)控制的最終目標(biāo)，但很多工程建設(shè)項(xiàng)目因?yàn)橐?guī)模大、戰(zhàn)線長(zhǎng)、人員少，單單使用傳統(tǒng)的竣工結(jié)算審計(jì)會(huì)因?yàn)槠涔芾砩系臏笮远鵁o(wú)法動(dòng)態(tài)監(jiān)控工程實(shí)施進(jìn)度，使得很多施工資料的真實(shí)性無(wú)法查驗(yàn)，在對(duì)待工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)生的糾紛時(shí)往往心有余而力不足，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大多難以改變和挽回，因此需要適時(shí)引入全過(guò)程監(jiān)督、動(dòng)態(tài)監(jiān)管的工程審計(jì)新模式——跟蹤審計(jì)。

一、開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的思路

（一）更好地控制和節(jié)約建設(shè)成本

跟蹤審計(jì)作為延伸審計(jì)，采取工程開(kāi)工前提早介入的方式，加大對(duì)被審計(jì)工程持續(xù)關(guān)注的力度，在施工方案優(yōu)化、合同條款簽訂、現(xiàn)場(chǎng)簽證管理、隱蔽工程量核實(shí)、定額套項(xiàng)、取費(fèi)和進(jìn)度款撥付等方面全過(guò)程動(dòng)態(tài)控制各階段工程造價(jià)核算。

（二）進(jìn)一步促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量監(jiān)控

跟蹤審計(jì)不僅僅保存簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等資料，跟蹤審計(jì)更關(guān)注施工具體方案的運(yùn)作，重點(diǎn)監(jiān)控有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等事項(xiàng)，及時(shí)記錄具體工程特別是隱蔽工程施工事宜作為審計(jì)依據(jù)，及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）較好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能

跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)工程投資、管理、監(jiān)督等之間權(quán)責(zé)明確、相互制衡，從源頭上筑起“防火墻”，有效地杜絕建設(shè)工程中的一些不良行為，打造文明審計(jì)、陽(yáng)光審計(jì)。

二、開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的主要做法

（一）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)制度化、規(guī)范化

一是建好跟蹤審計(jì)的制度支持。結(jié)合工作實(shí)踐進(jìn)一步完善工程跟蹤審計(jì)工作制度、細(xì)則或辦法，使其有法可依、有章可循，確保跟蹤審計(jì)人員依法獨(dú)立開(kāi)展監(jiān)督，提出詳細(xì)的審計(jì)要求，明確不同階段、不同部門(mén)的職責(zé)劃分和審批程序，逐步實(shí)現(xiàn)工程跟蹤審計(jì)程序化和規(guī)范化。二是用好跟蹤審計(jì)的技術(shù)支持。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，與其簽訂內(nèi)容詳實(shí)、周密的跟蹤審計(jì)合同，明確雙方任務(wù)目標(biāo)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施及違約責(zé)任，增強(qiáng)雙方的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。三是管好跟蹤審計(jì)的人力支持。強(qiáng)化“監(jiān)督與服務(wù)”意識(shí)，易位思考，處理好與被審計(jì)單位的關(guān)系。規(guī)范跟蹤審計(jì)人員管理，勤到現(xiàn)場(chǎng)督促檢查，加強(qiáng)誠(chéng)信執(zhí)業(yè)考核，不定期進(jìn)行抽查、現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)等方式進(jìn)行復(fù)查、落實(shí)，確保跟蹤審計(jì)資料的真實(shí)性，提升跟蹤審計(jì)成效。四是做好跟蹤設(shè)計(jì)的廉政支持。在簽訂跟蹤審計(jì)合同時(shí)即一并簽訂廉政責(zé)任合同，明確廉政責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)人員的廉政教育和監(jiān)督，杜絕跟蹤審計(jì)人員的非工作性接觸，對(duì)違反者嚴(yán)厲處罰，防止審計(jì)人員弄虛作假，以權(quán)謀私，樹(shù)立良好的審計(jì)形象。

（二）重點(diǎn)關(guān)注跟蹤審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)

一是強(qiáng)化取證意識(shí)，關(guān)注重要節(jié)點(diǎn)。對(duì)工程施工過(guò)程中出現(xiàn)的如開(kāi)挖基槽、鋼筋捆綁、水泥灌裝等隱蔽施工項(xiàng)目，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)實(shí)時(shí)拍照或錄像留存資料，既要保證取證事項(xiàng)的完整明確，又要得到建設(shè)項(xiàng)目人員的認(rèn)可，避免在隱蔽工程中出現(xiàn)以次充好、偷工減料、虛報(bào)高估的現(xiàn)象，為竣工結(jié)算提供提供內(nèi)容詳實(shí)、數(shù)據(jù)可靠的有效依據(jù)。二是規(guī)范工程簽證。規(guī)范對(duì)工程簽證的管理權(quán)限和審批程序，到現(xiàn)場(chǎng)丈量、計(jì)算核實(shí)，科學(xué)界定不可預(yù)測(cè)自然災(zāi)害造成的損失，及時(shí)辦理隱蔽工程驗(yàn)收和簽證，拒絕不屬于建設(shè)方責(zé)任的簽證。三是去偽存真，邊監(jiān)督邊糾正。及時(shí)對(duì)跟蹤項(xiàng)目的進(jìn)場(chǎng)設(shè)備、材料進(jìn)行型號(hào)、質(zhì)量、價(jià)格等監(jiān)督驗(yàn)收，對(duì)不符合施工合同、施工工藝、不符合甲方要求的設(shè)備、材料提出退貨意見(jiàn)，并及時(shí)向內(nèi)審部門(mén)匯報(bào)。工程建筑材料的審計(jì)詢價(jià)則應(yīng)貼近市場(chǎng)，多做市場(chǎng)調(diào)查，尋求最接近實(shí)際情況的價(jià)格，以有力的事實(shí)證據(jù)取得相關(guān)各方的一致認(rèn)可。四是嚴(yán)格審核工程進(jìn)度款撥付。工程施工中注意收集工程各階段進(jìn)度款的撥付資料，根據(jù)工程形象進(jìn)度及時(shí)整理計(jì)算，預(yù)算分析，確定合理的工程進(jìn)度款撥付比例和撥付時(shí)間，準(zhǔn)確計(jì)算并及時(shí)合理支付，防止撥付超出合同約定的付款金額，避免建設(shè)方因?yàn)槌豆こ炭疃诠こ探Y(jié)算中處于被動(dòng)局面。五是嚴(yán)格工程竣工結(jié)算審計(jì)。規(guī)范收集工程結(jié)算審計(jì)證據(jù)，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)勘驗(yàn)，實(shí)地勘驗(yàn)新工藝、新材料的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法和使用，確保變更簽證內(nèi)容、工程量、實(shí)際使用建材材質(zhì)、規(guī)格及型號(hào)的合理性、準(zhǔn)確性，核實(shí)各階段工程造價(jià)成本，讓不合理的工程施工工藝和虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、超報(bào)的工程見(jiàn)光死，掌握現(xiàn)場(chǎng)施工動(dòng)態(tài)，防止內(nèi)審人員的審計(jì)范圍局限在送審的書(shū)面材料中而被虛假資料所蒙蔽，確保資金使用的經(jīng)濟(jì)性（花得值）、效率性（花得少）、效果性（花得好）。

（三）堅(jiān)持溝通協(xié)調(diào)、提高效率

設(shè)計(jì)偏重于工程結(jié)構(gòu)及安全保障，監(jiān)理偏重于施工方案與工程質(zhì)量，審計(jì)偏重于造價(jià)控制，施工單位偏重于盈利，各自立場(chǎng)不同所以所關(guān)注的重點(diǎn)也因此不同，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效果實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)各部門(mén)之間的溝通與反饋，建立互信機(jī)制，使跟蹤審計(jì)工作規(guī)范化、程序化、制度化，提高審計(jì)效率。堅(jiān)持工作“到位”不“越位”、不“錯(cuò)位”的原則，相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力，做好審計(jì)監(jiān)督服務(wù)職責(zé)，確保各項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)任務(wù)按時(shí)完成。

三、開(kāi)展工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的體會(huì)

（一）擇優(yōu)選擇工程跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)是關(guān)鍵

按照“公平、公開(kāi)、公正、擇優(yōu)、效益”的原則，結(jié)合實(shí)際工作需要，通過(guò)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判的方式擇優(yōu)選擇有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，整合審計(jì)資源，用好中介機(jī)構(gòu)力量事半功倍，進(jìn)一步彌補(bǔ)部分建設(shè)單位審計(jì)專業(yè)力量不足的缺陷，提高審計(jì)效率。

（二）嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序是保證

努力做到工程建設(shè)審計(jì)全覆蓋，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理，規(guī)范送審資料管理，嚴(yán)控審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（三）嚴(yán)格工程進(jìn)度款撥付是抓手

根據(jù)合同約定及工程進(jìn)度，由跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理人員實(shí)測(cè)實(shí)量，及時(shí)測(cè)算工程造價(jià)，嚴(yán)格審批程序，運(yùn)用跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)管理功效合理控制施工階段的進(jìn)度款撥付，保障雙方利益均不受侵害。

（四）復(fù)核審計(jì)是保障

對(duì)部分跟蹤審計(jì)工程項(xiàng)目使用必審和抽審的辦法進(jìn)行復(fù)核審計(jì)工作是檢驗(yàn)工程跟蹤審計(jì)工作的又一道審計(jì)造價(jià)控制措施，工程結(jié)算復(fù)審工作更注重對(duì)資料完整性、初終審差異對(duì)比、造價(jià)指標(biāo)分析、重大設(shè)計(jì)變更等事項(xiàng)實(shí)行重點(diǎn)復(fù)核，避免了重大工程預(yù)、結(jié)算中出現(xiàn)多算、多計(jì)、少算、漏算等現(xiàn)象發(fā)生，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

跟蹤審計(jì)是審計(jì)理念的一項(xiàng)創(chuàng)新和變革，適時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，實(shí)時(shí)控制工程造價(jià)變動(dòng)，分時(shí)段慢慢消化大量的數(shù)據(jù)和壓力，將被動(dòng)的接受簽證變成主動(dòng)的記錄工程簽證，緩解了工程結(jié)算時(shí)短時(shí)間處理大量數(shù)據(jù)的壓力，突出重點(diǎn)、掌握主動(dòng)、客觀公正、綜合運(yùn)用，審計(jì)思路更加清晰，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，規(guī)范建設(shè)行為，推進(jìn)工程建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)化管理和資金的合理有效使用。

[1]葛坤.淺析全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策.勞動(dòng)保障世界，2015年09期.

[2]孫建納.淺談如何做好建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作.科技咨詢，2012年26期.

（作者單位：山東省運(yùn)河監(jiān)獄）