公司財務(wù)欺詐及審計對策

賈晶麗

公司財務(wù)欺詐及審計對策

賈晶麗

近些年來，財務(wù)欺詐案件無論在國內(nèi)還是國外都有愈演愈烈的趨勢，財務(wù)欺詐事件將導(dǎo)致廣大投資者對財務(wù)報告的可靠性提出質(zhì)疑，對投資失去了信心，給世界經(jīng)濟、各國股市乃至投資者特別是小股東的利益帶來了極大的消極影響。如何有效的遏制和防范財務(wù)欺詐，成為各國金融市場需要面對問題。因此研究公司財務(wù)欺詐及審計對策對投資者的利益、公司自身發(fā)展及社會經(jīng)濟秩序穩(wěn)定具有重要的現(xiàn)實意義。

財務(wù)欺詐；財務(wù)報表；審計對策

一、財務(wù)欺詐的危害

財務(wù)欺詐是一種故意行為，從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性、欺騙性財務(wù)報表的行為，最常見的財務(wù)報表欺詐手段是不注銷已過時的存貨和在銷售之前確認收入等。公司財務(wù)欺詐指在會計活動中相關(guān)當(dāng)事人為了逃避納稅、高額紅利等謀取私利的目的，事前經(jīng)過周密安排而故意制造虛假、欺騙性會計信息的行為。

財務(wù)欺詐所帶來的危害是多方面的。首先，財務(wù)欺詐行為對于企業(yè)的影響是巨大的。企業(yè)的經(jīng)濟活動最終都會以財務(wù)報告的形式予以反映，因此，為了便于企業(yè)管理者預(yù)測、決策及規(guī)劃未來，管理者通常需要依據(jù)財務(wù)會計所提供的信息做出相應(yīng)措施。但如果財務(wù)欺詐，就無法給報表使用者提供真實有效的信息，他們都需要依據(jù)報告中所披露出的財務(wù)會計信息做出相應(yīng)決策。企業(yè)員工根據(jù)這些信息預(yù)測企業(yè)能否有良好的發(fā)展，是否與自己的價值觀吻合；原有的投資者據(jù)以判斷應(yīng)當(dāng)增持還是拋售股份，潛在的投資者據(jù)以判斷是該企業(yè)發(fā)展運營狀況如何以及是否值得自己投資；銀行據(jù)以評估企業(yè)財務(wù)狀況、運營成果及貸款風(fēng)險大小來判斷是否貸款給企業(yè)及協(xié)商貸款合同中的條件、額度及擔(dān)保；國家政府部門據(jù)以了解國民經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢制定符合經(jīng)濟發(fā)展的法律法規(guī)，使經(jīng)濟能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。如果決策者依據(jù)不真實的會計信息作出決策，那么勢必會使其損失巨大。不僅如此，財務(wù)會計信息作為政府部門稅收及配置資源的重要依據(jù)，如果企業(yè)為牟取不正當(dāng)利益，如偷稅漏稅等而進行財務(wù)欺詐，會使得稅收大量流失，直接給國家?guī)韲乐氐慕?jīng)濟損失。同時財務(wù)欺詐使國家宏觀調(diào)控政策執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生偏差。財務(wù)欺詐的不真實會計信息使得國內(nèi)生產(chǎn)總值、國民收入等重要統(tǒng)計大數(shù)據(jù)產(chǎn)生源頭性的錯誤，影響了其準(zhǔn)確性，進而使得國家制定的短期計劃、長期計劃和貨幣政策、財政政策及產(chǎn)業(yè)政策產(chǎn)生偏差。除此之外，經(jīng)濟資源的合理流動、穩(wěn)定的市場秩序是國家經(jīng)濟發(fā)展必不可少的條件，而財務(wù)欺詐使得投資者極有可能做出錯誤決策導(dǎo)致投資方向改變繼而影響到經(jīng)濟資源的有序流動及資源的合理配置。最終，財務(wù)欺詐將嚴重擾亂整個國家的經(jīng)濟秩序并危害到經(jīng)濟整體的健康可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：寧波海創(chuàng)投資發(fā)展有限公司）

二、財務(wù)欺詐行為誘因

（一）法律環(huán)境的缺陷導(dǎo)致財務(wù)欺詐行為的發(fā)生。財務(wù)欺詐不僅危害了資本市場的良性運作而且影響了經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展。綜合各類欺詐案件的發(fā)生，導(dǎo)致各類欺詐案件頻發(fā)的主要原因是相關(guān)法律法規(guī)制定方面的漏洞及滯后性和有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管不力。

（二）行政監(jiān)督管理體制不合理、監(jiān)督不到位。財政部門的監(jiān)督工作是在相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上對所有單位的財務(wù)會計工作進行監(jiān)督，但理論運用到實際中效果上通常會打折扣，在監(jiān)督過程中由于人力物力有限而無法覆蓋所有單位的財務(wù)會計行為。

（三）會計準(zhǔn)則和制度的空隙。會計準(zhǔn)則在約束、指導(dǎo)及規(guī)范會計行為的同時在一定程度上給予了會計人員在實際操作中自由選擇的空間。這樣使得會計準(zhǔn)則更具有靈活性，會計人員可以按照所在單位的需求選擇相應(yīng)的會計核算方法，使得一些公司為了增加自己的利潤而利用準(zhǔn)則和制度的這一空隙。

（四）“內(nèi)部人控制”利益結(jié)構(gòu)失衡。在眾多財務(wù)欺詐案例中尤其以上市公司財務(wù)欺詐產(chǎn)生的危害較大。其中公司治理結(jié)構(gòu)不合理是財務(wù)欺詐行為發(fā)生的原因之一。股東會和監(jiān)事會空有虛名，監(jiān)督機制形同虛設(shè)。

（五）道德因素。道德無法靠花費人力物力去監(jiān)督，但卻時時刻刻影響著人們的判斷及行為，所以道德水平的高低是財務(wù)欺詐行為發(fā)生與否的一個重要因素。

三、財務(wù)欺詐審計對策

近年來的公司財務(wù)報告欺詐事件發(fā)生數(shù)量較以往年度并沒有減少的勢頭，說明審計工作沒有有效遏制財務(wù)欺詐行為的發(fā)生，使得審計工作的質(zhì)量被越來越多的人質(zhì)疑。所以，在對企業(yè)財務(wù)報告進行審計是能夠嚴格按照會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)使企業(yè)財務(wù)會計與之相吻合，就可以使財務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率大幅度降低。

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)。由于財務(wù)欺詐對正常的社會經(jīng)濟秩序危害之大，所以需要注冊會計師在審計過程中保證審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。審計人員能否做好審計工作與其職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低有直接關(guān)系。綜合素質(zhì)高的審計人員，對待工作秉持謹慎態(tài)度，在工作中能夠遵守職業(yè)道德和法律規(guī)范能有效降低審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。所以提高審計人員的綜合素質(zhì)是審計工作能夠順利進行基礎(chǔ)，同時審計人員的專業(yè)勝任能力、對相關(guān)法律的掌握程度都決定著審計工作能否順利開展。

（二）完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。任何行業(yè)都需要在制度的監(jiān)管下才能健康良好地發(fā)展下去。我國注冊會計師需遵循的基本法律制度為《中華人民共和國注冊會計師法》，是對注冊會計師進行管理所依據(jù)的主要依據(jù)。為了防止公司財務(wù)欺詐行為的發(fā)生，注冊會計師需對公司財務(wù)報表進行審計，除了注冊會計師本身需遵守職業(yè)道德規(guī)范來規(guī)避審計風(fēng)險外，還需注冊會計師行業(yè)對從業(yè)人員進行監(jiān)管，加大職業(yè)道德教育力度，使注冊會計師自覺遵守職業(yè)道德，規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制制度是防止財務(wù)欺詐的源頭性措施，公司需建立一套立足于本單位實際會計情況的對內(nèi)部會計行為進行合理性約束的會計政策與控制制度，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中遺漏或錯誤環(huán)節(jié)予以糾正或追責(zé)；能夠通過分析內(nèi)控發(fā)現(xiàn)企業(yè)有哪些薄弱環(huán)節(jié)及其原因并及時解決。合理的內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)提高效率，獲得更多收益。但要想使內(nèi)控制度行之有效還需采取內(nèi)部審計的方法對內(nèi)控制度進行監(jiān)督，只有將二者相結(jié)合才能幫助企業(yè)防范財務(wù)欺詐行為的發(fā)生。

（四）創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。為了證明審計人員公正、客觀、獨立地完成了審計工作，需要審計人員確保審計過程公開透明，審計工作合法合規(guī)，審計方法現(xiàn)實可行。避免企業(yè)假借審計法規(guī)發(fā)生不端行為，公開披露審計工作收費情況，為審計工作營造一個良好的環(huán)境有利于提高審計工作的質(zhì)量。

（五）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。順應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展趨勢的公司管理結(jié)構(gòu)有助于企業(yè)做出合理決策，完善企業(yè)自身管理。有些公司管理結(jié)構(gòu)相對滯后，例如企業(yè)管理存在大股東大權(quán)獨攬的情況，這樣不利于決策的制定，同時在很多方面缺乏監(jiān)管造成管理漏洞。這一問題可以通過設(shè)置獨立董事的方法來解決，這樣既避免出現(xiàn)利益團體又能站在公司角度做出獨立客觀的判斷。在建立健全獨立董事制度的同時可以吸引多個投資者來投資，形成多元控股局面，有效降低財務(wù)欺詐風(fēng)險。

（六）加大處罰力度。目前對于財務(wù)欺詐公司的財務(wù)造假行為所采取的處罰手段較輕，使得財務(wù)欺詐行為屢禁不止。首先應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者的法律責(zé)任，絕不可姑息養(yǎng)奸，必須嚴格執(zhí)法。一定要讓欺詐者在經(jīng)濟和社會方面均受到嚴懲，使其承受巨大損失，達到震懾效果。

導(dǎo)致公司財務(wù)欺詐行為發(fā)生的原因有很多，手段也多種多樣，使得公司財務(wù)欺詐成為了一個非常棘手但又亟待解決的問題。解決這一問題需要聯(lián)合多個部門共同分析問題，探討解決方案，預(yù)想未來可能出現(xiàn)的新型欺詐手段，提前制定有關(guān)法律法規(guī)及應(yīng)對措施，將欺詐扼殺在萌芽中，使得問題最終得以解決。

[1]李君.上市公司財務(wù)欺詐危害與防范[J].會計之友，2012(23).

[2]李偉.上市公司財務(wù)欺詐起因與防范研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2011.

[3]劉明輝,韓小芳.財務(wù)舞弊公司董事會變更及其對審計師變更的影響——基于面板數(shù)據(jù)Logit模型的研究[J].會計研究. 2011(03).

（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院）