管理會(huì)計(jì)基本理論問題研究

孔祥全

管理會(huì)計(jì)基本理論問題研究

孔祥全

管理會(huì)計(jì)作為一門新興發(fā)展學(xué)科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。文章闡述管理會(huì)計(jì)發(fā)展，分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系展開探討，旨在為如何促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科有序發(fā)展研究適用提供一些思路。

管理會(huì)計(jì)；基本理論；發(fā)展

引言

相比較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái)飽受著諸多的爭(zhēng)議與批評(píng)。管理會(huì)計(jì)作為一門新興發(fā)展學(xué)科，其有著一定的不成熟性，存在一系列理論問題尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在構(gòu)建全面系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論體系之前，務(wù)必要理清管理會(huì)計(jì)的一些基本理論問題。

一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展概述

就歷史層面上而言，先有管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，后有管理會(huì)計(jì)理論。就實(shí)務(wù)層面上而言，倘若將管理會(huì)計(jì)視為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，則所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離前的會(huì)計(jì)大體為管理會(huì)計(jì)。針對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的形成、發(fā)展，結(jié)合相關(guān)專家學(xué)者的梳理，可將其劃分成三個(gè)歷史階段：第一階段——執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（上世紀(jì)初～上世紀(jì)五十年代），該階段管理會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)為基于美國(guó)管理學(xué)家Taylor科學(xué)管理學(xué)說(shuō)的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，期間管理會(huì)計(jì)以成本會(huì)計(jì)，也就是標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容，以幫助制造企業(yè)改善生產(chǎn)效率，也就是改善勞動(dòng)利用率、設(shè)備利用率等為主要目標(biāo)、任務(wù)。第二階段——決策性管理會(huì)計(jì)階段（上世紀(jì)八十年代末～上世紀(jì)九十年代初），該階段管理會(huì)計(jì)主要內(nèi)容發(fā)展成幫助企業(yè)預(yù)測(cè)，開展短期、長(zhǎng)期決策，進(jìn)而引入了極為復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，以為企業(yè)決策分析提供依據(jù)，講究“先將事情做對(duì)，再將事情做好”。第三階段——?jiǎng)?chuàng)新管理會(huì)計(jì)階段（上世紀(jì)九十年代初至今），該階段以美國(guó)管理學(xué)家羅伯特·卡普蘭為首要代表，重新審視了管理會(huì)計(jì)理論之于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用，消除了與管理決策關(guān)聯(lián)性的不足，剔除了關(guān)鍵實(shí)踐復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，建立起各式各樣科學(xué)實(shí)用的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新方法。

二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步深入背景下，現(xiàn)代企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要體現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其主要是為企業(yè)提供管理信息支持，應(yīng)該以顧客價(jià)值最大化為其根本目標(biāo)。值得一提的是，企業(yè)價(jià)值增值依舊可采用財(cái)務(wù)指標(biāo)，好比經(jīng)濟(jì)增加值EVA來(lái)開展衡量，也可選取非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如核心競(jìng)爭(zhēng)能力指標(biāo)來(lái)開展衡量。

三、管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系

整個(gè)管理會(huì)計(jì)工作在時(shí)代發(fā)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，引入先進(jìn)發(fā)展理念、成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)逐步促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。

1.管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇

學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，對(duì)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持及控制的具備會(huì)計(jì)特性的部分均為管理會(huì)計(jì)。由此要對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇予以確立，第一步就應(yīng)當(dāng)對(duì)“什么是會(huì)計(jì)”形成明確認(rèn)識(shí)：1）會(huì)計(jì)有著統(tǒng)計(jì)核算或有著統(tǒng)計(jì)謀劃與打算的特點(diǎn)；2）會(huì)計(jì)有著一定的意義。而在為組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)提供支持、控制及滿足上述特點(diǎn)的事項(xiàng)或活動(dòng)均屬于管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇。按照時(shí)間秩序開展劃分，人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)可劃分成價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)前、中、后。也就是說(shuō)，可以將管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系據(jù)此開展區(qū)分。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)前，滿足會(huì)計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是經(jīng)由統(tǒng)計(jì)核算開展預(yù)測(cè)及謀劃的，涵蓋有預(yù)測(cè)分析、目標(biāo)成本確定、經(jīng)營(yíng)決策分析及全面預(yù)算等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中，滿足會(huì)計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多是開展即時(shí)核算及控制，涵蓋人的行為價(jià)值核算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任核算與控制等。在人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)后，滿足會(huì)計(jì)特性支持、控制的內(nèi)容多為開展事后綜合結(jié)果的核算及控制，涵蓋業(yè)績(jī)核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定激勵(lì)等。

2.管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間的邏輯關(guān)系

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容有著龐雜無(wú)序的特征，不成體系，使得該學(xué)科長(zhǎng)期以來(lái)都難以得到足夠的重視。本次研究認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間邏輯關(guān)系是相對(duì)明確的。過(guò)去會(huì)存在管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容龐雜無(wú)序內(nèi)容，最主要的原因在于人們對(duì)管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理相互間關(guān)系未做到正確梳理。管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容可依據(jù)人的價(jià)值創(chuàng)造前、中、后該時(shí)間秩序開展區(qū)分，不過(guò)管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容相互間深層次邏輯關(guān)系對(duì)應(yīng)原則則為“控制論”。

控制論一方面是科學(xué)技術(shù)高度分化、高度綜合的延伸，一方面是社會(huì)發(fā)展實(shí)踐階段性的產(chǎn)物。有學(xué)者指出，作為一個(gè)科學(xué)概念，控制指的是人們結(jié)合給定前提、預(yù)定目的，經(jīng)由對(duì)條件的轉(zhuǎn)變及創(chuàng)造，促進(jìn)事物朝可能性范圍內(nèi)確定的方向發(fā)展。還有學(xué)者指出，控制系統(tǒng)同樣可理解成一個(gè)信息系統(tǒng)，控制論體系中的反饋即為信息反饋。管理會(huì)計(jì)是指對(duì)組織中的人的價(jià)值活動(dòng)的支持、控制的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)開陣的謀劃、控制及產(chǎn)生的核算信息，均對(duì)控制論理念進(jìn)行了很好地詮釋。而此部分控制論理論的具體化，即為對(duì)組織中人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的事前控制、事中控制及事后控制，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容體系邏輯關(guān)系。

事前控制，又可稱之為前饋控制，指的是通過(guò)開展采集信息數(shù)據(jù)、了解規(guī)律及預(yù)測(cè)趨勢(shì)等工作，合理評(píng)估今后可能發(fā)生的問題，預(yù)先構(gòu)建科學(xué)適用的應(yīng)對(duì)措施。人的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)應(yīng)當(dāng)開展事前控制，其首要表現(xiàn)是通過(guò)“預(yù)測(cè)分析”、“經(jīng)營(yíng)決策分析”來(lái)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的結(jié)果開展評(píng)定；基于上述評(píng)定，獲取資源配置計(jì)劃，也就是全面預(yù)算。此外，對(duì)于某些企業(yè)而言，為了更好地在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有力地位，達(dá)成“事前算贏”的目標(biāo)，則可考慮推行目標(biāo)成本法來(lái)對(duì)目標(biāo)成本予以確定。

事中控制，大體表現(xiàn)于即時(shí)核算、糾偏兩方面，而即時(shí)核算是糾偏的重要前提。即時(shí)核算主要目的是第一時(shí)間掌握每一位行為人行為價(jià)值形成的狀況，并且為企業(yè)全面價(jià)值流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理提供依據(jù)。控制則是對(duì)偏好計(jì)劃且負(fù)面內(nèi)容予以優(yōu)化調(diào)整。鑒于此，事中控制具體而言涵蓋了人的行為價(jià)值核算、成本核算、責(zé)任核算與控制等。

事后控制，可等同于今后活動(dòng)的事前控制。就企業(yè)而言，物是相對(duì)靜止的，價(jià)值的創(chuàng)造離不開人以及人的行為。事后控制的重中之重即在于如何調(diào)動(dòng)起人創(chuàng)造的主觀能動(dòng)性。結(jié)合管理學(xué)、社會(huì)學(xué)相關(guān)理論，唯有客觀地核算出每個(gè)人的行為貢獻(xiàn)并予以科學(xué)的激勵(lì)，方可真正意義上推動(dòng)企業(yè)的有序健康發(fā)展。鑒于此，事后控制主要由業(yè)績(jī)核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定激勵(lì)構(gòu)成。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，即便管理會(huì)計(jì)發(fā)展面臨諸多困難，加上由于管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)獲取的高難度，致使如今眾多年輕學(xué)者望而卻步。然而，依舊可見管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)界卻得到越來(lái)越廣泛的推廣，管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)價(jià)值增值的價(jià)值越來(lái)越可觀。鑒于此，相關(guān)人員務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，全面分析現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)容體系范疇及相關(guān)邏輯關(guān)系等，積極促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科有序發(fā)展。

[1]劉運(yùn)國(guó).關(guān)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)幾個(gè)基本理論問題的思考[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2010，（2）：9－11．

[2]邱暉，秦潔.對(duì)管理會(huì)計(jì)基本理論中若干問題的見解[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（1）：48－48．

[3]潘飛.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架——以價(jià)值為基礎(chǔ)和戰(zhàn)略為導(dǎo)向[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，（1）：3－12．

（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）