論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

溫月

論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

溫月

我國行政事業(yè)單位中，管理會計并未得到廣泛應(yīng)用與長足發(fā)展，這極大地制約了管理會計理論的完善與實務(wù)的發(fā)展。在全新經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計環(huán)境下，行政事業(yè)單位需秉承會計的相關(guān)性原則，正確認(rèn)識預(yù)算會計與管理會計在單位內(nèi)部管理中同源分流的重要關(guān)系，在明確建立管理會計體系的重要性的基礎(chǔ)上，從預(yù)測系統(tǒng)、管理決策系統(tǒng)等方面進(jìn)行管理與完善，優(yōu)化行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運動。

行政事業(yè)單位；管理會計體系；構(gòu)建

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們的生活水平得到顯著改善與提高，在整體環(huán)境的影響下對于社會服務(wù)的需求也不斷增多，這就需要我國的行政事業(yè)單位為公眾提供更加優(yōu)質(zhì)、人性化的社會公共產(chǎn)品與服務(wù)。此外，隨著公共財政體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)活動逐漸具有鮮明的市場化特征，而其傳統(tǒng)的以財務(wù)為核心的會計管理工作已經(jīng)同現(xiàn)代化的市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，難以滿足行政事業(yè)單位市場化環(huán)境下的基本運營需求。所以，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理會計體系構(gòu)建是行政事業(yè)單位發(fā)展的必然要求，并同預(yù)算會計相結(jié)合，以滿足社會發(fā)展中公眾對于公共服務(wù)的需求。

一、行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建的必要性

在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，行政事業(yè)單位發(fā)揮著重要作用。自改革開放我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)以來，為順應(yīng)時代的發(fā)展，各個企業(yè)與單位均進(jìn)行了相應(yīng)的改革，以在實現(xiàn)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上獲得長期發(fā)展。對行政事業(yè)單位而言，因其在改制中同社會主義市場經(jīng)濟(jì)的諸多不適應(yīng)現(xiàn)象，進(jìn)行全新的會計體系構(gòu)建具有現(xiàn)實的必要性，以滿足群眾與市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于其現(xiàn)代化發(fā)展的基本要求。

（一）可以不再接受公共受托

行政事業(yè)單位的公共受托責(zé)任源于社會民主制度，并未體現(xiàn)出經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的基本現(xiàn)狀，導(dǎo)致目前我國行政事業(yè)單位共同受托責(zé)任代理鏈較長，極易在發(fā)展建設(shè)過程中出現(xiàn)相關(guān)建設(shè)問題。如基于代理鏈過長的基本條件，需代理人與委托人頻繁交流與溝通，以避免出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象；若發(fā)展過程中出現(xiàn)部門權(quán)利考量不全面問題，則會在部門利益不對等的情況下引發(fā)糾紛等?？偠灾?，因公共受托而導(dǎo)致的問題對于現(xiàn)代化環(huán)境下行政事業(yè)單位的發(fā)展具有極大的影響，所以，建立一套完整的具有現(xiàn)實可行性的管理體系，對于日?；顒又械膯栴}予以科學(xué)有效監(jiān)督，并在系統(tǒng)化支持下獲取大量有效信息，并降低影響程度，并實現(xiàn)總體評價。雖然管理會計側(cè)重于內(nèi)部控制，但其在外部管理中亦能發(fā)揮相關(guān)效能，管理會計體系的構(gòu)建能夠彌補行政事業(yè)單位發(fā)展過程中不易察覺的缺點與不足，并在其效用不斷健全與完善的過程中，實現(xiàn)公共受托責(zé)任的逐步消除。

（二）提高行政事業(yè)單位的決策效率

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是改革開放以來我國所確立的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，在整體環(huán)境發(fā)生改變的基礎(chǔ)上，我國行政事業(yè)單位體制亦進(jìn)行相應(yīng)改革，以保障其在全新的市場環(huán)境下發(fā)揮自身各項職能。由于市場經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展變化，行政事業(yè)單位的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)與基本信息也需不斷進(jìn)行優(yōu)化，與此同時亦需進(jìn)行激勵機制與評價機制的改革。但是，改革過程中也存在相應(yīng)問題，其中最為顯著的便是未實現(xiàn)管理會計信息體系的構(gòu)建，導(dǎo)致信息供應(yīng)出現(xiàn)缺失，進(jìn)而影響決策效率。所以，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，實現(xiàn)管理會計信息體系的構(gòu)建能夠為行政事業(yè)單位決策提供更豐富的信息資源，充分優(yōu)化行政決策。

二、行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建

（一）行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建思路

結(jié)合行政事業(yè)單位具體情況，管理會計體系是在對預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計、執(zhí)行與完善的基礎(chǔ)上提供相應(yīng)的管理決策信息，而行政事業(yè)單位的預(yù)算管理體系則以資金管控與預(yù)算管理為核心與主線，并同預(yù)算管理系統(tǒng)共同作用下實現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的銜接，完成內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，以便實現(xiàn)預(yù)算管理的全過程控制。行政單位管理會計的構(gòu)建需依據(jù)原有預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行，并科學(xué)有效控制其同內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的關(guān)系。行政事業(yè)單位管理會計的構(gòu)建思路主要是依據(jù)預(yù)算管理的相關(guān)具體內(nèi)容進(jìn)行，實現(xiàn)行政單位業(yè)務(wù)活動同預(yù)算管理職能間的有效結(jié)合，并將內(nèi)部控制體系嵌入到預(yù)算管理系統(tǒng)中，該設(shè)計中資金管控為基本核心，且在預(yù)算會計的共同作用下，實現(xiàn)風(fēng)險的有效控制。具體控制中則會產(chǎn)生、傳遞及反饋信息，并由管理會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息運動過程的反映，進(jìn)而實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建，以為管理部門的相關(guān)決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）行政事業(yè)單位管理會計的內(nèi)容

1.預(yù)測系統(tǒng)。行政事業(yè)單位可以依據(jù)過去及現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)條件，通過多樣化的預(yù)測手段與運算，對未來可能發(fā)生的問題和事件進(jìn)行科學(xué)的分析與估量，并依據(jù)具體情況編制預(yù)算、制定規(guī)劃，提高其預(yù)測準(zhǔn)確性。通常預(yù)測系統(tǒng)中所采用的方法主要有定量分析法與定性分析法，而定量分析法又可細(xì)化為因果預(yù)測法與趨勢預(yù)測法。

2.管理決策系統(tǒng)。管理會計主要針對于單位內(nèi)部，為管理部門相關(guān)決策提供有效信息。較之一般企業(yè)，行政事業(yè)單位由于管理決策目標(biāo)相對多元化，所以其決策行為更為復(fù)雜?；诖?，在進(jìn)行管理決策系統(tǒng)的構(gòu)建時，需要依據(jù)不同目標(biāo)的實現(xiàn)而采取不同的決策分析方法，以優(yōu)化決策效率。該系統(tǒng)中通常應(yīng)用的分析方法主要有經(jīng)濟(jì)分析法、調(diào)查分析法、比較分析法等。

（三）全面預(yù)算系統(tǒng)

全面預(yù)算的編制以所制定的預(yù)測目標(biāo)為依據(jù)，這就需全面預(yù)算系統(tǒng)將行政單位的業(yè)務(wù)活動與管理職能充分結(jié)合，并秉承資金管控為核心、預(yù)算管理為主線的基本理念，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的建議與支持。具體執(zhí)行過程中，需從預(yù)算項目與經(jīng)費支出兩個方面出發(fā)，實現(xiàn)執(zhí)行結(jié)果的多角度信息反饋，以滿足決策者的信息需求。

（四）預(yù)算管理系統(tǒng)

具體管理活動主要依據(jù)確定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)進(jìn)行。行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中可以在充分應(yīng)用現(xiàn)代化手段的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營成果、部門責(zé)任等進(jìn)行分析、收集與評判，并將實際執(zhí)行過程中所遇到的重要問題及時向有關(guān)部門反饋，為相關(guān)措施的采取提供依據(jù)，優(yōu)化解決效率。實踐活動中，預(yù)算管控的主要方法有分權(quán)管理、歸口管理、責(zé)權(quán)利結(jié)合管理等方式。

（五）項目管理與責(zé)任會計

項目支出與基本支出構(gòu)成了公共預(yù)算部門的預(yù)算支出，管理活動依據(jù)不同項目針對性進(jìn)行。定額管理辦法是管控基本支出預(yù)算的有效辦法，而項目支出預(yù)算則成為部門預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)。會計責(zé)任制度的建立與實施對于項目支出的相關(guān)信息提供具有促進(jìn)作用，可對項目進(jìn)行全過程的控制與管理，極大地為項目庫管理與項目支出績效評價奠定基礎(chǔ)。

（六）業(yè)績評價系統(tǒng)

業(yè)績評價主要是通過責(zé)任會計應(yīng)用方法，對管理會計系統(tǒng)體系內(nèi)的相關(guān)資料從業(yè)績激勵與業(yè)績評價兩方面進(jìn)行業(yè)績考評，以達(dá)到優(yōu)化單位工作人員與領(lǐng)導(dǎo)階層積極性與主動性的目的，并在整體目標(biāo)不斷深化的過程中將單位的努力與運行方向朝著特定的方向進(jìn)行。

結(jié)束語

隨著行政事業(yè)單位改制的不斷深化，構(gòu)建管理會計體系的重要性日益凸顯。具體實施過程中，行政事業(yè)單位需充分結(jié)合自身實際狀況，同預(yù)算管理系統(tǒng)有效結(jié)合，并在內(nèi)部控制的引導(dǎo)下開展各項業(yè)務(wù)活動，優(yōu)化管理效率，充分防范管理風(fēng)險，為行政事業(yè)事業(yè)單位管理決策提供依據(jù)。

[1]劉永澤,況玉書.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].會計與經(jīng)濟(jì)研究,2014,02:28-34.

[2]柳珺.論行政事業(yè)單位管理會計體系構(gòu)建[J].民營科技, 2014,10:206-207.

[3]孫永紅.探析行政事業(yè)單位管理會計體系的構(gòu)建[J].中國管理信息化,2016,04:9-10.

（作者單位：太原學(xué)院財務(wù)會計系）