對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題的思考

遇樂

對(duì)我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題的思考

遇樂

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在多方力量的推動(dòng)作用下，世界上愈來愈多的公司開始發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告并且披露相關(guān)信息。企業(yè)履行相關(guān)的社會(huì)責(zé)任是對(duì)各利益相關(guān)方的承諾和負(fù)責(zé)，就如同公司要對(duì)其股東披露財(cái)務(wù)報(bào)告一樣，所以其在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)該要把社會(huì)責(zé)任信息披露向社會(huì)各界。現(xiàn)如今，企業(yè)自覺自愿的履行社會(huì)責(zé)任、積極自主的對(duì)社會(huì)責(zé)任信息予以披露，已然成為經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代非常重要的商業(yè)原則。我國(guó)煤炭企業(yè)作為高污染、高耗能、高危險(xiǎn)的行業(yè)，在生態(tài)環(huán)境治理與維護(hù)、職員的職業(yè)健康安全與權(quán)益保障、社會(huì)公眾各方關(guān)系的協(xié)調(diào)等方面需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。因此，本文選取煤炭行業(yè)，以社會(huì)責(zé)任為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行探析，發(fā)現(xiàn)相關(guān)披露信息中存在的問題，并提供改善建議。

社會(huì)責(zé)任；信息披露；煤炭企業(yè)；利益相關(guān)者

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)迅猛發(fā)展，其在促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)各國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作的同時(shí)，也帶來了很多負(fù)面影響。貧富差距加大、生態(tài)環(huán)境惡化、失業(yè)和社會(huì)保障等問題頻頻發(fā)生，在此背景下“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”逐漸成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)，并得到了廣泛的認(rèn)可與發(fā)展。隨著社會(huì)責(zé)任理念的樹立，政府與社會(huì)公眾等期望并要求企業(yè)能夠及時(shí)、可靠地披露其社會(huì)責(zé)任履行現(xiàn)狀。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的概念和基本理論

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的概念

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)作為一種社會(huì)組織，在其追求效益最大化的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中，對(duì)利益相關(guān)方和社會(huì)各界（股東、債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、政府、非政府組織、社區(qū)等）所承擔(dān)和履行的全部（經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)道德等）責(zé)任。而公司以社會(huì)各界對(duì)其發(fā)布社會(huì)責(zé)任履行狀況的需要和期望為依據(jù)，做出一定的號(hào)召響應(yīng)，向利益相關(guān)者披露有關(guān)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)和績(jī)效的信息的行為就是社會(huì)責(zé)任信息的披露。其中包括經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、生態(tài)環(huán)境、公共福利、公民權(quán)利、教育文化、勞動(dòng)醫(yī)療等各個(gè)方面。

2.利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者有關(guān)理論提出，企業(yè)是一個(gè)“契約聯(lián)合體”，而它是由多方利益相關(guān)者所組成的。企業(yè)的出資人不僅包括股東，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層、員工、供應(yīng)商、債權(quán)人以及顧客對(duì)企業(yè)的成長(zhǎng)和利潤(rùn)也做出了關(guān)系性專用資產(chǎn)投資，同時(shí)也承擔(dān)了相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或者是付出了有關(guān)的代價(jià)，任何一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開它的利益相關(guān)者的參與和投入。因此企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)必須考慮到各個(gè)利益相關(guān)者的需求，不僅披露利潤(rùn)方面的信息，也要披露其他社會(huì)責(zé)任方面的信息。

3.合法性理論

合法性理論認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，不可能是在和社會(huì)價(jià)值觀念發(fā)生沖突的情況下，也就是一個(gè)不遵守社會(huì)規(guī)則的公司是不可能長(zhǎng)期維持、發(fā)展下去的。因此，企業(yè)為了向社會(huì)展示其自身的社會(huì)價(jià)值，證明其自身行為的合法性，往往需要采取一系列信息披露的政策，用以影響利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)的認(rèn)知，從而進(jìn)一步影響社會(huì)對(duì)這一公司的看法。

4.信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱指的是在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)中，各種各樣的人員對(duì)相關(guān)信息的了解是具有差異性的；掌握信息較為充分的人員，在市場(chǎng)交易過程中，常常處于比較有利的地位，反之則相對(duì)處于比較不利的地位。習(xí)慣把掌握較為充分信息的一方稱作代理人，而擁有信息較貧乏的另一方喚作委托人。信息不對(duì)稱理論通過構(gòu)建強(qiáng)制性披露的標(biāo)準(zhǔn)模式以克服由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。

5.信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論提出和解釋了企業(yè)即使沒有被強(qiáng)制性要求披露社會(huì)責(zé)任信息，它本身也具有一定的自愿向市場(chǎng)進(jìn)行披露社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，擁有良好消息的企業(yè)會(huì)通過信號(hào)傳遞使其自身與擁有壞消息的企業(yè)區(qū)分開來，因?yàn)槭袌?chǎng)會(huì)相應(yīng)地做出某些積極反應(yīng)，擁有良好消息的企業(yè)的股價(jià)就會(huì)相應(yīng)地上漲，那么企業(yè)的融資將得到改善，資本成本會(huì)降低。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在的問題

近年來，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)足進(jìn)步、各利益相關(guān)者的引導(dǎo)和施壓、維權(quán)意識(shí)的覺醒、企業(yè)自身為實(shí)現(xiàn)其價(jià)值和“合法性”等，社會(huì)各界對(duì)中國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注度日漸提高。我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量也得到了空前的改善，社會(huì)責(zé)任信息的披露內(nèi)容、方式等也逐步成熟。但是，煤炭公司披露信息的行為和質(zhì)量仍然存在著不少的問題：

1.責(zé)任信息的披露形式不規(guī)范

煤炭公司披露社會(huì)責(zé)任信息的形式比較單一，多數(shù)企業(yè)都是在年度報(bào)告的不同位置比如公司治理結(jié)構(gòu)、董事會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等分散地披露了社會(huì)責(zé)任信息，沒有進(jìn)行單獨(dú)地披露。而以獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式披露社會(huì)責(zé)任信息的企業(yè)雖然有意識(shí)以獨(dú)立報(bào)告的形式披露社會(huì)責(zé)任信息，但是也缺少社會(huì)責(zé)任信息的詳細(xì)披露，而且由于不知道社會(huì)責(zé)任報(bào)告的規(guī)范編制法，編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在格式等方面還不規(guī)范。再者，責(zé)任信息的信息量不足，以文字性的定性描述占支配地位，信息的可比性較低。煤炭社會(huì)責(zé)任信息的披露方法過于簡(jiǎn)單化，定量性的實(shí)證分析很少，大多是文字性的定性結(jié)論和評(píng)價(jià)，數(shù)據(jù)指標(biāo)的計(jì)算和標(biāo)準(zhǔn)參差不齊，橫向和縱向的可比性和相關(guān)性較弱，兼之可理解性也較差，可參考的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的信息量明顯不足。顯然，這是不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)的。

2.責(zé)任信息的披露內(nèi)容較單一

從披露內(nèi)容上看，許多煤炭企業(yè)所披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息不夠全面。針對(duì)煤炭行業(yè)的特點(diǎn)，應(yīng)重點(diǎn)披露安全經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、職工權(quán)益保障以及生態(tài)保護(hù)方面的信息，然而大多企業(yè)所披露信息以籠統(tǒng)的描述為主，甚至蜻蜓點(diǎn)水，信息有用性不強(qiáng)，不能較好的滿足利益相關(guān)者的需求。企業(yè)非常具有選擇性的披露有利于自己形象和信譽(yù)建樹的信息，刻意回避甚至隱瞞負(fù)面不利信息；公司過于形式化的披露和報(bào)告自己關(guān)于社會(huì)責(zé)任的空洞理解和認(rèn)識(shí)，而缺乏具體的實(shí)際行動(dòng)和措施，并且有些信息空有其表或者發(fā)布的不夠及時(shí)，在特定時(shí)點(diǎn)下與各利益相關(guān)者無甚聯(lián)系，社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐性較低，實(shí)際的績(jī)效問題堪憂。

3.責(zé)任信息的披露未經(jīng)相關(guān)第三方的獨(dú)立審計(jì)和監(jiān)督

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和其發(fā)展水平的條件下，我國(guó)沒有強(qiáng)制要求披露社會(huì)責(zé)任信息和發(fā)布責(zé)任報(bào)告并進(jìn)行權(quán)威規(guī)范的第三方審計(jì)監(jiān)督，而是采取積極的引導(dǎo)和鼓勵(lì)政策來誘使公司自覺自愿的披露相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息。并且在此基礎(chǔ)上，中國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任信息披露仍處于探索和初步發(fā)展階段，沒有建立健全的社會(huì)責(zé)任信息評(píng)價(jià)監(jiān)察體系、社會(huì)責(zé)任報(bào)告規(guī)范和相關(guān)的審計(jì)制度體系。沒有獨(dú)立第三方的規(guī)范指導(dǎo)和審計(jì)介入，煤炭企業(yè)會(huì)為了鞏固和發(fā)展自身的信譽(yù)及形象、提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，就非常主觀的想披露什么信息就披露什么信息，想怎么披露就怎么披露，在這種情況下會(huì)大大的限制報(bào)告信息的可用性，各利益相關(guān)方對(duì)責(zé)任信息和報(bào)告的可靠性、完整性、真實(shí)性甚至可理解行都需要進(jìn)一步的思考和查驗(yàn)。

三、我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露存在問題的原因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公司社會(huì)價(jià)值目標(biāo)導(dǎo)向和選擇判斷有偏差

意識(shí)和價(jià)值觀具有指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)的能動(dòng)作用，不正確的意識(shí)會(huì)阻礙客觀事物的良好發(fā)展。煤炭企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，所以在追求和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利益最大化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，難免有意無意的忽略社會(huì)責(zé)任信息的充分有效披露和淡漠了社會(huì)責(zé)任意識(shí)?？墒?，企業(yè)也是一種社會(huì)組織，其有義務(wù)履行和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，分享社會(huì)資源，披露責(zé)任信息。因此，樹立責(zé)任意識(shí)、積極的強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任，這不僅有利于樹立和維護(hù)企業(yè)良好的社會(huì)形象，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展；而且有利于發(fā)展完善我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提高國(guó)家和企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和影響力；對(duì)于構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的“中國(guó)夢(mèng)”具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范體系且公司提供責(zé)任信息成本較高

在當(dāng)代中國(guó)，責(zé)任會(huì)計(jì)的信息核算缺乏相應(yīng)規(guī)范體系的支撐和保障，而且煤炭公司在提供相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任信息時(shí)又往往伴隨著較高的成本投入：一方面，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的起點(diǎn)較低、起步較晚，到目前為止，仍舊存在很多盲點(diǎn)和空白，其理論體系比較單薄和脆弱，又缺少必要的核算規(guī)范，加之社會(huì)責(zé)任核算信息內(nèi)容紛繁復(fù)雜又在不斷發(fā)展變化，這些不確定性、不穩(wěn)定性、復(fù)雜性制約著責(zé)任信息披露的正確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)性、可比性等等，在客觀上、綜合上影響了信息披露的質(zhì)量。

從另一個(gè)方面講，公司會(huì)無形中把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任當(dāng)作一種衡量成本和收入的投資行為。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息復(fù)雜多樣、包羅萬象，這使得公司必須全方位、多角度、多手段的去考查調(diào)研、統(tǒng)計(jì)分析，在這一過程中，會(huì)增加公司的“成本支出”。因此，當(dāng)煤炭企業(yè)把披露社會(huì)責(zé)任信息所付出的人力、財(cái)力、物力作為成本投入之后，如若得不到及時(shí)的回報(bào)或者預(yù)期收益比實(shí)際成本低的話，企業(yè)將減少或者取消投入，選擇性的披露社會(huì)責(zé)任信息。當(dāng)然，在這樣具有很大主觀性的情況下，責(zé)任信息的質(zhì)量就得不到保障。

3.社會(huì)主義法制尚未健全且缺乏相應(yīng)社會(huì)責(zé)任監(jiān)督管理機(jī)制

我國(guó)的法制尚未健全，有關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的法律制度和規(guī)范體系尚處于探索的起步階段，文獻(xiàn)專著也相對(duì)較少，所以相關(guān)研究領(lǐng)域的盲區(qū)和空白很大。因此，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)支撐和社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督管理機(jī)制。絕大多數(shù)的煤炭公司就只憑自己的意愿有計(jì)劃、有目的、有選擇的披露社會(huì)責(zé)任信息，直接略去了相應(yīng)的法律依據(jù)和規(guī)范約束。而政府相關(guān)部門和第三方獨(dú)立權(quán)威的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)又沒有發(fā)揮好監(jiān)督檢查和審計(jì)介入的職能，這導(dǎo)致了煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和計(jì)量方法具有廣泛性、復(fù)雜性、多樣性和不確定性，而且社會(huì)責(zé)任報(bào)告的難度較大、準(zhǔn)確性不高、可比性不強(qiáng)，社會(huì)責(zé)任信息披露逐漸的模糊和失真。

四、解決我國(guó)煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問題的措施建議

1.把發(fā)揮責(zé)任價(jià)值觀的根本驅(qū)動(dòng)力與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相結(jié)合

充分發(fā)揮企業(yè)社會(huì)責(zé)任核心價(jià)值導(dǎo)向的根本驅(qū)動(dòng)力，堅(jiān)持強(qiáng)化和滲透企業(yè)責(zé)任觀念，形成全社會(huì)的共識(shí)。同時(shí)，把煤炭企業(yè)自愿披露責(zé)任信息與自身可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)地結(jié)合起來，并提升至其自身的戰(zhàn)略發(fā)展高度。

2.把推進(jìn)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)探究和降低責(zé)任信息披露成本相結(jié)合

進(jìn)一步明確和規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息的內(nèi)容與范疇，大力推進(jìn)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的理論體系建立、披露模式的完善和實(shí)物探究。同時(shí)，積極的采用各種穩(wěn)健適當(dāng)又靈活可行的方法，降低煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的成本。最終可以提高煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的整體質(zhì)量和水平。要合理界定煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念和內(nèi)容，采取一定的措施實(shí)現(xiàn)煤炭公司發(fā)布社會(huì)責(zé)任信息和報(bào)告的實(shí)際成本與收益的合理匹配，另外，在網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和普及，使煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露方式多樣化和披露方便化。

3.把加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任的立法工作和開展社會(huì)審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合

全面性的加強(qiáng)和健全有關(guān)社會(huì)責(zé)任的立法工作，全方位的完善社會(huì)主義中國(guó)關(guān)于社會(huì)責(zé)任的法制。同時(shí)，重視和強(qiáng)調(diào)、實(shí)施和開展關(guān)于社會(huì)責(zé)任信息的審計(jì)工作，并發(fā)揮多種形式的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)察督促作用。首先，法治社會(huì)需要全面具體的法律和制度來維系和支持，必須重視法律制度的規(guī)范和保障作用。其次，以我國(guó)現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況為依據(jù)，最大限度的發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師等第三方獨(dú)立權(quán)威的鑒證服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督作用，把煤炭企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息納入審計(jì)的范圍中。

五、結(jié)語

不難預(yù)見，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題在未來很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)還將是理論和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，而且研究會(huì)進(jìn)一步的細(xì)化深化，深入具體行業(yè)研究行業(yè)社會(huì)責(zé)任履行、披露、評(píng)價(jià)等問題將會(huì)成為一個(gè)明顯的趨勢(shì)。由于受客觀環(huán)境限制和自身知識(shí)水平的不足，本文只針對(duì)煤炭行業(yè)信息披露進(jìn)行了規(guī)范性研究，缺乏進(jìn)一步的實(shí)證研究。

項(xiàng)目編號(hào)：

受青海民族大學(xué)研究生創(chuàng)新項(xiàng)目資助。

[1]蔡月祥.企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)模型及標(biāo)準(zhǔn)研究[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì), 2011(12):126-132.

[2]程華安.我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露問題的實(shí)證[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2013(2):186-188.

[3]陳玉清,馬麗麗.我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)反應(yīng)實(shí)證分析[J].會(huì)計(jì)研究,2005(11):76-81.

（作者單位：青海民族大學(xué)）