“營改增”對電力施工企業(yè)的納稅影響及改進(jìn)對策

王祺

（國網(wǎng)涼山供電公司 四川涼山 615000）

“營改增”對電力施工企業(yè)的納稅影響及改進(jìn)對策

王祺

（國網(wǎng)涼山供電公司 四川涼山 615000）

進(jìn)入新時期后，我國營業(yè)稅改增值稅日趨深入，對于電力施工企業(yè)來講，既發(fā)揮了促進(jìn)作用，又帶來了諸多的挑戰(zhàn)和問題，較大程度上影響到電力施工企業(yè)的納稅。需要結(jié)合電力施工企業(yè)的具體情況，結(jié)合營業(yè)稅改增值稅要點(diǎn)與內(nèi)容，采取針對性的改進(jìn)對策，有機(jī)規(guī)避營改增的不良影響，發(fā)揮其有利作用，促進(jìn)電力施工企業(yè)的健康發(fā)展。

營改增；電力施工企業(yè)；納稅影響；改進(jìn)對策

具體來講，營業(yè)稅改增值稅指的是改變傳統(tǒng)營業(yè)稅、增值稅并行的稅收制度，對重復(fù)征稅體制有機(jī)消除，促使企業(yè)的稅收成本得到降低，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著擴(kuò)大，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。我國結(jié)構(gòu)性減稅政策中，非常重要的一項內(nèi)容即為營業(yè)稅改增值稅。但是，從電力施工企業(yè)方面的試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)，營改增并未有效降低企業(yè)的稅負(fù)；針對這種情況，電力施工企業(yè)需要采取一系列的改進(jìn)對策，切實應(yīng)對營改增帶來的不利影響。

1 電力施工企業(yè)受到營業(yè)稅改增值稅的積極作用與不利作用

1.1 積極作用

營業(yè)稅改增值稅的實施，從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，確實能夠促進(jìn)電力施工企業(yè)的健康發(fā)展。如實施營改增之后，電力施工企業(yè)通過進(jìn)項稅方式開展抵扣流程，降低業(yè)務(wù)成本，如某電力施工企業(yè)同期營業(yè)收入為10萬元，營業(yè)稅為3%，營改增后，增值稅稅率按照3%計算，但是因為有可抵扣進(jìn)項稅額，降低了整體稅負(fù)。且實施營改增后，能夠規(guī)范操作代扣代繳稅等會計核算問題，幫助電力施工企業(yè)會計工作走向正規(guī)。

1.2 不利作用

目前，營改增政策雖然在全國范圍內(nèi)得到了大幅度的推廣，但是依然處于初期階段，還不夠的成熟，很多法律法規(guī)不符合于部分行業(yè)的實際情況。建筑施工行業(yè)的營業(yè)稅稅率本來為3%，一旦改成增值稅稅率，為11%，那么電力施工企業(yè)的財稅負(fù)擔(dān)就可能會遭到增加，電力施工行業(yè)的整體稅負(fù)在短時期內(nèi)無法得到有效降低。

2 營改增對電力施工企業(yè)的納稅影響

2.1 重復(fù)征稅

營改增的實施，可以有效消除電力施工企業(yè)的重復(fù)征稅問題。具體可以從兩個方面進(jìn)行分析：①企業(yè)在建項目工程分包過程中的重復(fù)征稅問題得到了解決；調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多施工單位為了提升中標(biāo)幾率，會將聯(lián)合投放的方式運(yùn)用過來，中標(biāo)之后，實施工程分包，一般來講，建設(shè)單位、分包單位之間沒有對相應(yīng)的施工合同正式簽訂，這樣稅金依然由電力施工企業(yè)所繳納，導(dǎo)致重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)；而實施營改增后，電力施工企業(yè)的進(jìn)項稅能夠被銷項稅所抵消，這樣稅收的規(guī)范性就得到了保證。②實施營改增之后，電力施工企業(yè)在采購、施工等環(huán)節(jié)就不需要繳納營業(yè)稅，重復(fù)征稅的問題得到了有效避免。

2.2 稅負(fù)變化

眾所周知，營改增實施之后，較大程度上提升了電力施工企業(yè)的增值稅稅率。電力施工企業(yè)的稅負(fù)直接受到抵扣的進(jìn)項稅額影響，如果缺乏相應(yīng)的進(jìn)項稅額，不僅不會降低電力施工企業(yè)的稅負(fù)，反而會一定程度的增加。研究發(fā)現(xiàn)，可抵扣項目并不存在于輸電線路、設(shè)備檢測及技術(shù)咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，且增加了這些領(lǐng)域的稅負(fù)；在施工設(shè)備租賃領(lǐng)域，只能夠抵扣設(shè)備維修費(fèi)用，其他沒有項目可以抵扣，這樣企業(yè)的稅負(fù)也會遭到較大程度的增加；而變電站建設(shè)、電力輸電線路安裝等領(lǐng)域的稅率也有較大程度的提升。因此，營改增實施后，電力施工企業(yè)的稅負(fù)很有可能會大幅度增加。

2.3 財務(wù)管理

電力施工企業(yè)財務(wù)管理也會在較大程度上受到營改增的影響；①改變了會計核算，如果根據(jù)本來營業(yè)稅進(jìn)行核算，那么服務(wù)所得即為服務(wù)發(fā)票中的金額，成本為實際列支項目，用收入額乘以稅率即可以得到稅收。而營改增實施之后，企業(yè)需要將本期進(jìn)項從本期銷項中減去，獲取的差值即為需要繳納的稅額，且需要利用繳納的稅金來分別計算進(jìn)項與銷項的稅額，這樣就會大幅度改變購入服務(wù)、稅金以及收入核算。②改變了發(fā)票管理和使用，要求更加嚴(yán)格的管理增值稅專用發(fā)票，因為企業(yè)采購、服務(wù)等環(huán)節(jié)內(nèi)出現(xiàn)的銷項稅額會直接受到子增值稅專用發(fā)票的影響，進(jìn)而作用于企業(yè)實際繳納的增值稅。

2.4 工程造價

營改增政策實施之前，我國相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定，納稅人提供的營業(yè)額包括材料費(fèi)、動力價款、設(shè)備費(fèi)等諸多方面的內(nèi)容，并不包括建設(shè)業(yè)主提供的設(shè)備價款，如果采取甲方供應(yīng)設(shè)備，那么營業(yè)稅是不需要繳納的。而營改增政策實施之后，向電力施工企業(yè)提供材料和設(shè)備的廠商，只有較小規(guī)模，得到的抵扣進(jìn)項稅額為3%；如果供應(yīng)材料設(shè)備的廠商，具有較大規(guī)模，那么抵扣進(jìn)項稅額則可以達(dá)到17%。因此，為了獲取較大幅度的抵扣進(jìn)項稅額，需要對材料設(shè)備供應(yīng)廠商合理選擇，以便最大程度的降低營業(yè)稅，擴(kuò)大電力施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3 營改增政策下電力施工企業(yè)的改進(jìn)對策

3.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，充分理解和認(rèn)識營改增

不同電力施工企業(yè)的實際情況存在著較大的差異，因此，營改增會對電力施工企業(yè)造成不同的影響。針對這種情況，企業(yè)的員工就需要對營改增政策認(rèn)真的研究和探討，對政策精神深入學(xué)習(xí)，對營改增的內(nèi)容熟練掌握，以便促使員工能夠互相協(xié)調(diào)配合，對原有的工作模式逐步創(chuàng)新，從而更加深入的貫徹營改增政策，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。為了更好的應(yīng)對營改增政策，企業(yè)要積極開展學(xué)習(xí)活動，組織員工研討政策內(nèi)容，領(lǐng)悟政策精神，對企業(yè)受到政策的影響情況全面分析，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定科學(xué)的方針和規(guī)劃，以便應(yīng)對政策帶來的影響。此外，還可以將專業(yè)人員邀請過來，深入講解政策，結(jié)合政策變化，對工作模式及時調(diào)整，有效落實稅收籌劃措施。

3.2 對投資計劃科學(xué)擬定，最大程度擴(kuò)大企業(yè)投資效益

營改增實施之后，電力施工企業(yè)投資過程發(fā)生了較大的改變，比較顯著的為投資流程。在這種情況下，電力施工企業(yè)需要將合法合理的籌資意識給樹立起來，緊密結(jié)合企業(yè)實際情況，嚴(yán)格貫徹國家的稅收政策，科學(xué)調(diào)整，對投資計劃合理制定，以便從大方向上保障投資利益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。電力施工企業(yè)需要合理運(yùn)用增值稅方面的各種優(yōu)惠政策，合理合法的規(guī)劃企業(yè)納稅空間，看待問題時能夠從長遠(yuǎn)出發(fā)。

3.3 科學(xué)開展財務(wù)管理，規(guī)范開展發(fā)票管理

要積極建設(shè)較高水平、較強(qiáng)技能的財會人員隊伍，通過培訓(xùn)教育等措施的運(yùn)用，促使財會人員的綜合素質(zhì)得到不斷提升，規(guī)范開展各項工作。結(jié)合企業(yè)實際情況和政策要求，有機(jī)健全完善企業(yè)的會計核算制度，促使增值稅制度風(fēng)險得到最大程度的降低。規(guī)范開展發(fā)票管理，有效區(qū)分普通納稅人增值發(fā)票與小規(guī)模納稅人增值發(fā)票，構(gòu)建完善的制度，嚴(yán)格管理發(fā)票開立、發(fā)票核銷等每一個環(huán)節(jié)。

3.4 加強(qiáng)合同管理

在合同簽訂、各類預(yù)算申報過程中，業(yè)務(wù)人員需要將涉及到的增值稅額充分納入考慮范圍。通常情況下，為了獲取相應(yīng)的稅額抵扣，選擇交易對象為一般納稅人。電力施工企業(yè)要結(jié)合營改增政策，招投標(biāo)開展過程中，認(rèn)真研究報價方法，對合同條款有機(jī)健全和完善，提升合同管理水平和效果。合同簽訂過程中，在合同價款的基礎(chǔ)上，還需要對甲方需要支付給企業(yè)的增值稅款有機(jī)明確，或者對其他條款科學(xué)制定，以便更加有效的開展稅收籌劃。如原材料是由甲方提供的，那么就需要以建設(shè)安裝企業(yè)的名義，與供貨方對訂銷合同規(guī)范簽訂，貨款由建設(shè)安裝企業(yè)所支付，那么建設(shè)安裝施工企業(yè)自然獲得相應(yīng)的發(fā)票。

3.5 對已有工程項目及時處理

實施營改增政策之后，企業(yè)已有工程項目將會難以實施增值稅進(jìn)項稅抵扣。針對這種情況，施工單位就需要及時處理沒有結(jié)清款項的工程項目，且及時入賬沒有入賬的工程項目，以便對營業(yè)稅進(jìn)行申報和繳納，避免實施營改增后，增加稅負(fù)的問題。

3.6 科學(xué)設(shè)置崗位職能，培訓(xùn)崗位員工

通過實施營改增，將會強(qiáng)化營業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)核算之間的聯(lián)系，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性得到保證后，方可以促使賬務(wù)處理正確性得到實現(xiàn)。而普遍性和延續(xù)性是增值稅的重要特點(diǎn)，征稅、扣稅發(fā)生于每一個環(huán)節(jié)內(nèi)，與營業(yè)稅的核算模式存在著較大的差異，需要在稅收領(lǐng)域設(shè)置更多的崗位人員，且開展針對性的稅務(wù)培訓(xùn)。同時，實施營改增后，發(fā)票開具、認(rèn)證抵扣、申報、系統(tǒng)變更等工作量都會加大，那么就需要結(jié)合實際情況，合理設(shè)置涉稅工作崗位。

4 結(jié)語

綜上所述，營改增的實施，會在較大程度上影響到電力施工企業(yè)納稅工作的開展；電力施工企業(yè)需要把握營改增的實施機(jī)遇，完善制度體系，制定規(guī)范的措施方法，大力培訓(xùn)財會人員，有效規(guī)避營改增帶來的不利影響，促進(jìn)電力施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

[1]黃述，李 凱.“營改增”對電力企業(yè)稅負(fù)影響及對策研究[J].財經(jīng)界，2016，7（10）：123～125.

[2]章桂玲，謝錦炎，徐素飛.營改增對電力公司稅負(fù)影響及對策[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2014，6（18）：77～79.

[3]楊康.淺談電力企業(yè)稅負(fù)受到“營改增”的影響及對策[J].中國經(jīng)貿(mào)，2016，9（19）：77～79.

F812.42

A

1004-7344（2016）29-0118-02

2016-9-1

王祺（1989-），男，助理工程師，本科，主要從事工程造價管理工作。