企業(yè)內(nèi)部控制研究——以供電企業(yè)為例

安徽霍邱供電公司 劉紅

企業(yè)內(nèi)部控制研究——以供電企業(yè)為例

安徽霍邱供電公司 劉紅

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心,也是現(xiàn)代企業(yè)治理中不可缺少的一部分。近年來，我國個(gè)別企業(yè)發(fā)生了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，有的甚至破產(chǎn)倒閉，這與內(nèi)部控制制度不健全不無關(guān)系。本文從內(nèi)部控制理論入手，對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部控制的概念框架進(jìn)行了詳細(xì)論述，指出我國供電企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問題，提出了相關(guān)的改進(jìn)措施，并對(duì)供電企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題進(jìn)行了深入探討。

企業(yè) 內(nèi)部控制 問題研究

1　研究背景與意義

內(nèi)部控制是一個(gè)古老的話題，早在我國西周時(shí)代內(nèi)部控制思想就已萌芽，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入，內(nèi)部控制經(jīng)歷了時(shí)代的變遷與發(fā)展，又有了新的內(nèi)涵。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制，還存在一些問題，如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制能力較差，內(nèi)部控制制度不健全、不完善、可操作性不強(qiáng)等，再加上部分企業(yè)管理者，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制缺少認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的積極性不高，還有的企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成了掛在墻上的擺設(shè)。本文從我國供電企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際出發(fā)，在控制理論方面進(jìn)行了深入分析，從內(nèi)部控制的概念框架出發(fā)系統(tǒng)論述了內(nèi)部控制的本質(zhì)，探討了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，以期幫助供電企業(yè)樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，從而構(gòu)建適合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)部控制框架概念框架。同時(shí)從內(nèi)部控制的工作實(shí)際出發(fā)，指出了我國供電企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問題，并提出了有針對(duì)性的意見建議，有利于提高我國供電企業(yè)的內(nèi)部控制水平和管理水平，同時(shí)為我國供電企業(yè)內(nèi)部控制研究提供理論和實(shí)踐支持。

2　文獻(xiàn)綜述

對(duì)內(nèi)部控制的研究越來越受到專家和學(xué)者們的關(guān)注和重視，越來越與國際研究接軌。對(duì)于內(nèi)部控制的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：一是對(duì)內(nèi)部控制概念框架缺陷的探討，部分學(xué)者認(rèn)為COSO框架過于重視對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向，從而忽略了企業(yè)價(jià)值的重要性。有的則認(rèn)為內(nèi)部控制框架過于重視企業(yè)效率，而對(duì)于企業(yè)經(jīng)營效果重視程度較弱。二是關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。在國外學(xué)者的研究中，大部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一體的，但是國內(nèi)學(xué)者有許多不同的觀點(diǎn)。有的學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理之中，有的認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的繼承和發(fā)展，還有的認(rèn)為內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相對(duì)獨(dú)立的兩個(gè)概念，不存在誰重要誰不重要，在企業(yè)經(jīng)營管理中是并駕齊驅(qū)的。三是關(guān)于內(nèi)部控制概念框架的構(gòu)建研究。部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制概念框架包括制度、市場(chǎng)、文化三種控制運(yùn)行機(jī)制，需要這三種運(yùn)行機(jī)制的密切配合。有的學(xué)者則認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制概念框架要符合企業(yè)的成本效益原則，其主要目標(biāo)就是要提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，降低企業(yè)成本。還有的學(xué)者認(rèn)為完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)該注重對(duì)資金的控制和管理，要嚴(yán)格控制成本項(xiàng)目支出，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)層次之間人員的控制和監(jiān)督。

3　企業(yè)內(nèi)部控制概念框架研究

本文認(rèn)為對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制概念框架的研究，要從企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)上進(jìn)行把握，當(dāng)今的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的需要，要從管理學(xué)的角度進(jìn)行定義和研究，這是內(nèi)部控制本來的目的。只是到了后來才作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)，所以今天我們對(duì)于內(nèi)部控制的研究不能僅僅作為審計(jì)的研究對(duì)象。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的靈魂和主線。一些成功的企業(yè)或者是發(fā)展迅速的企業(yè)，往往都是內(nèi)部控制制度扎實(shí)、有力的企業(yè)，對(duì)于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。而內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理中應(yīng)該恢復(fù)企業(yè)內(nèi)部控制的本源，在探討內(nèi)部控制概念框架時(shí)通常是圍繞內(nèi)部控制的要素、方式方法展開，而內(nèi)部控制的核心卻往往被忽略。只有形成了內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制這一整體結(jié)構(gòu)才是堅(jiān)固的，企業(yè)開展控制活動(dòng)才能有的放矢。企業(yè)內(nèi)部控制的功能應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值的創(chuàng)造。

4　我國供電企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

一是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在問題。主要是內(nèi)部控制制度不健全，部分企業(yè)把別人的控制制度掛在自家墻上，拿來主義嚴(yán)重，有的根本沒有內(nèi)部控制制度，靠傳統(tǒng)管理模式，靠企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，這些都是短期的。公司治理結(jié)構(gòu)不健全是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的最大障礙，其不能形成科學(xué)的職責(zé)分工和控制機(jī)制，導(dǎo)致崗位分離難以有效運(yùn)作。董事會(huì)等作用發(fā)揮不明顯，人員素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力較差，影響決策的科學(xué)性和有效性。人員管理政策不夠優(yōu)越，家族式企業(yè)較為普遍，企業(yè)文化缺失，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力和團(tuán)結(jié)力不夠，這些弊端都限制了企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部控制制度的推行。

二是控制制度執(zhí)行力不夠?？刂苹顒?dòng)設(shè)計(jì)存在問題，預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)管理保全控制、不相容崗位之間的分離等。常規(guī)的控制措施在部分企業(yè)中存在設(shè)計(jì)不全面的問題，有的企業(yè)雖然制度很健全，但是缺少控制的措施和手段，給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了很大的漏洞和問題。有的企業(yè)控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)就存在問題，如有的授權(quán)審批只是通過臨時(shí)指令的方式進(jìn)行，而不是依據(jù)公司章程、業(yè)務(wù)類型和數(shù)額多少進(jìn)行，這種隨意性的控制可謂是形同虛設(shè)。內(nèi)部控制關(guān)鍵在于控制，制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行都會(huì)影響作用的發(fā)揮，哪一方出現(xiàn)問題都會(huì)影響控制效果，我國企業(yè)控制活動(dòng)效果一般，缺乏執(zhí)行力，控制活動(dòng)執(zhí)行不力是企業(yè)內(nèi)部控制的一大短板。

三是管理者重視程度不夠。主要體現(xiàn)在管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度上，有許多企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無，對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，意識(shí)不強(qiáng)，習(xí)慣于傳統(tǒng)家長式的管理模式，雖然聽說過內(nèi)部控制，但對(duì)于內(nèi)部控制是否起作用心存懷疑，在日常的控制中也流于形式，并沒有發(fā)揮其真正的作用。從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問題。有的企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估上防范意識(shí)不強(qiáng)，在真正遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才去考慮風(fēng)險(xiǎn)如何解除、如何去應(yīng)對(duì)，缺少科學(xué)防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。員工缺乏日常培訓(xùn)教育，內(nèi)部控制意識(shí)相當(dāng)?shù)　?/p>

四是信息溝通不暢。當(dāng)今企業(yè)是一個(gè)大的數(shù)據(jù)信息庫，有效的內(nèi)部控制體系需要完善的信息與溝通機(jī)制來配合。當(dāng)前部分企業(yè)信息化建設(shè)仍處于滯后狀態(tài)，對(duì)于信息傳遞與溝通帶來的機(jī)遇認(rèn)識(shí)不夠，存在誤區(qū)，部分財(cái)務(wù)系統(tǒng)、管理系統(tǒng)分設(shè)，導(dǎo)致信息傳遞速度較慢，信息處理能力不強(qiáng)，數(shù)據(jù)滯后問題較為突出。信息系統(tǒng)也是重采購輕管理，重開發(fā)輕維護(hù)，部分系統(tǒng)長期閑置，有的系統(tǒng)長期過載運(yùn)轉(zhuǎn)。

5　加強(qiáng)供電企業(yè)內(nèi)部控制的意見建議

一是加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。要結(jié)合供電企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)法律和制度環(huán)境建設(shè)，深入梳理資金支付、資金監(jiān)管、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本管理、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)重點(diǎn)領(lǐng)域和主要流程，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度，通過不相容崗位(職責(zé))分離控制、授權(quán)控制、流程控制、信息系統(tǒng)管理控制等方法，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。吸收先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立完善的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，充分發(fā)揮職工代表大會(huì)的作用，共同推進(jìn)企業(yè)制度建設(shè)。加強(qiáng)人力資源管理，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，重視文化建設(shè)，建立優(yōu)質(zhì)的企業(yè)文化，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和團(tuán)結(jié)力。

二是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。建立風(fēng)險(xiǎn)事件應(yīng)對(duì)機(jī)制，包括及時(shí)報(bào)告、防范次生危害、降低事件危害、彌補(bǔ)制度和流程漏洞等程序。每月底對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行自查，責(zé)任到人，及時(shí)提出整改意見，督促落實(shí)，全面提高工作水平。利用財(cái)務(wù)管理平臺(tái)，突出財(cái)務(wù)分析，通過對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金運(yùn)行的全過程監(jiān)控。

三是提高全員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。加強(qiáng)日常培訓(xùn)學(xué)習(xí)，利用集中學(xué)習(xí)時(shí)間，要求財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、學(xué)習(xí)企業(yè)文化、熟悉業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)平臺(tái)的使用等，使每位員工都可以成為內(nèi)部控制的參與者。利用好企業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，積極推薦班組人員參加，培訓(xùn)后參訓(xùn)人員上講堂，將所學(xué)知識(shí)與班組分享，實(shí)現(xiàn)“一人培訓(xùn)、全班受益”。開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)，通過典型案例的學(xué)習(xí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，適應(yīng)內(nèi)部控制新常態(tài)，自覺提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。建立所有員工普遍接受的誠信道德標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行。

四是加強(qiáng)信息與溝通。加強(qiáng)供電企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)，建立有效的內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與管理系統(tǒng)的融合對(duì)接，建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，采用正確的方式方法，實(shí)現(xiàn)信息處理的實(shí)時(shí)共享，提高信息處理能力。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的管理和維護(hù)，合理配置企業(yè)資源。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，確保內(nèi)部控制的有效性。

6　供電企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題研究

一個(gè)完整的內(nèi)部控制流程應(yīng)該包括設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、反饋四個(gè)步驟，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有重要地位，有助于改進(jìn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，防止木桶效應(yīng)中的短板，有助于分析企業(yè)發(fā)展中的問題，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有助于企業(yè)內(nèi)部控制與外部監(jiān)督的協(xié)調(diào)互補(bǔ)。

當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還處于起步階段，仍存在一些問題，主要是對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為可有可無，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏獨(dú)立性，沒有第三方的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則和標(biāo)準(zhǔn)仍不統(tǒng)一，沒有相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)范來約束和制約。

經(jīng)過前期的調(diào)研和總結(jié)，本文認(rèn)為供電企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、相關(guān)監(jiān)督和控制活動(dòng)五個(gè)方面分別設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化，主要指標(biāo)應(yīng)包括發(fā)展目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)分類、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、企業(yè)經(jīng)驗(yàn)業(yè)績(jī)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制作業(yè)、資產(chǎn)控制、信息系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)傳遞、信息質(zhì)量、渠道暢通、單獨(dú)評(píng)價(jià)、外部監(jiān)督、評(píng)價(jià)報(bào)告等方面。

[1] 孫磊,鄢志娟.COSO內(nèi)部控制整合框架的供應(yīng)鏈內(nèi)部控制淺析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2015(8).

[2] 胡會(huì)斌.企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制[J].中國商論,2015(26).

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A

2096-0298(2016)11(a)-096-02