企業(yè)會計內部控制的優(yōu)化路徑研究

馮衛(wèi)娟

企業(yè)會計內部控制的優(yōu)化路徑研究

馮衛(wèi)娟

企業(yè)內部會計控制旨在保障會計活動合法性和合理性，是企業(yè)內部控制的重要組成部分。本文通過闡述會計內部控制的含義，以會計內部控制原則為切入點，對企業(yè)會計內部控制管理問題展開分析，并結合實際工作實踐提出相關建議，以期對提高企業(yè)會計內部控制效能有所助益。

企業(yè)會計；內部控制；管理策略；會計原則

一、會計內部控制的含義

企業(yè)內部會計控制是指與企業(yè)會計記錄、會計業(yè)務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產(chǎn)安全性的有關組織、規(guī)劃、程序和方法。一般意義下的會計內部控制包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業(yè)固定資產(chǎn)安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。本質在于通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監(jiān)督、提高管理效率，保證企業(yè)各項工作的正常開展，提高企業(yè)的整體競爭力和經(jīng)濟效益，同時，通過內部會計控制進行自我約束和自我調節(jié)，完善內部會計制度對企業(yè)財務能夠對企業(yè)起到良好的監(jiān)督作用，有利于企業(yè)經(jīng)營管理策略的貫徹執(zhí)行，從而保證在市場經(jīng)營活動中有效的降低成本，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率和產(chǎn)品質量，幫助企業(yè)達到規(guī)范內部財務管理、防范經(jīng)營風險的目的。故，完善內部管理控制，注重內涵式發(fā)展，對于夯實企業(yè)核心競爭力極具現(xiàn)實意義。

二、會計內部控制的原則

會計內部控制管理工作是一項系統(tǒng)工程，它貫穿于企業(yè)發(fā)展及其運營的各個環(huán)節(jié)。從狹義上來說，會計內部控制和管理是指相關人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。在會計內部控制管理的過程中，工作人員應遵循科學的、合法的、全面的以及高效的指導原則與方針，并嚴格按照相關法律法規(guī)的基本要求，認真開展工作。即，確保企業(yè)的發(fā)展嚴格按照國家相關的法律規(guī)定及企業(yè)內部規(guī)章制度進行，使之維持良好的發(fā)展秩序；確保能夠積極應對、追蹤發(fā)展風險，分析和總結企業(yè)發(fā)展過程中的各種業(yè)務信息、財務進出帳記錄等，并整理成檔，為企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)奠定良好的基礎。

三、企業(yè)會計內部控制管理存在的問題

第一，會計內部控制制度存在片面性。部分企業(yè)將內控工作的內容進行了“分解”，導致會計內控管理制度沒有形成體系，也沒有對內部操作的流程及評價標準等予以明確。這種現(xiàn)象的存在不利于具體的工作人員正面認識到工作的重要性，從而無法真正落實自己的工作；同時，無法對會計內部控制管理制度的實行情況作出客觀、準確的評價，繼而有礙于企業(yè)上下各個部門間的協(xié)作，最終對工作效率產(chǎn)生阻力，削弱了會計內部控制管理工作在企業(yè)的實施力度與職能效用。

第二，企業(yè)未能結合實際制定會計內控制度。目前，國內大多企業(yè)雖然先后建立了相應的會計內控管理制度，但從很大程度上來說，這些制度僅僅是擺設，并沒有發(fā)揮實際作用。同時，企業(yè)與實際的會計工作人員并不重合。會計內控制度的制定者并沒有親身體驗過實際的會計內部控制工作，多數(shù)照搬其他企業(yè)常規(guī)制度，并且為了保證制度的完整性而細分了各項規(guī)定的內容。但這些制度的制定并沒有與企業(yè)發(fā)展實際結合起來，導致規(guī)章制度缺乏可操作性。

第三，內部控制與管理工作發(fā)展較慢，且形式陳舊。一般來說，大部分行業(yè)的制度建設都要優(yōu)先于業(yè)務發(fā)展。隨著形勢的變化，內控制度也要得到進一步的完善，在必要時要對原有的制度進行一定的修改。然而，目前大多數(shù)企業(yè)會計內部控制管理還存在著較大漏洞，比如，部分企業(yè)仍然過度重視業(yè)務發(fā)展，而忽視了制度建設的意義及重要性，導致會計內部控制制度與時代背離、與現(xiàn)實脫節(jié)；經(jīng)常出臺各種規(guī)范或者制度，但是各種制度內容并不調理，沒有形成制度體系。

四、改善企業(yè)會計內部控制的實踐措施

（一）分析企業(yè)經(jīng)營管理特征。應結合考量自身發(fā)展需求和實際規(guī)模，建立符合企業(yè)現(xiàn)狀的內部會計控制制度。同時，由于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展與會計數(shù)據(jù)緊密相連，會計資料的完善和準確決定著企業(yè)的資金流向及動態(tài)，對此，企業(yè)應運用現(xiàn)代化的、先進的管理方式，制定完善的內部會計資料管理方法，對企業(yè)內部會計資料進行分類管理，嚴格校對賬目資料，確保會計數(shù)據(jù)的準確性，妥善管理內部會計資料，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展路徑。但在做出規(guī)范性原則規(guī)定時，企業(yè)必須先全面考慮其在內部適用的靈活性和可操作性

（二）定位企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。應以市場為導向，結合自身長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定內部會計控制目標，對各個環(huán)節(jié)進行全員、全程、動態(tài)控制。同時，建立多層次的企業(yè)內部會計控制體系。制度是行為的保障，完整的會計內控管理制度，有利于及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務操作過程中存在的問題，幫助企業(yè)化解各種潛在的風險。包括制度設計、制度執(zhí)行、制度評價等內容,并結合國家會計制度的相關法律法規(guī)，充分考慮本企業(yè)發(fā)展的實際情況，對內部現(xiàn)行的各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，并進行相應的修改或者補充，按照不相容職務相分離的原則，形成相互牽制、相互制衡、相互監(jiān)督的工作機制。

（三）強化風險管理控制意識。應理解財務風險的客觀存在性，提高風險防范意識，加強風險管理的宣傳與培訓，使風險控制深入到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)，帶動全體員工的積極性，主動參與到風險控制活動中來；引進專業(yè)素養(yǎng)高的財務人員，夯實人才隊伍建設；制定完善的財務人員培訓計劃，包括專業(yè)知識培訓、技術培訓、道德素養(yǎng)的培訓，使財務人員正確認識到自己在企業(yè)管理中的重要作用，恪守職業(yè)操守，增強風險防范意識。同時，管理階層要轉變經(jīng)營觀念，重視信息化、復合型財務人才的培養(yǎng)，全面提升財務信息分析和處理能力。

（四）建立健全信息溝通體系。應重視互聯(lián)網(wǎng)思維，加大會計信息化的資源投入，將信息與網(wǎng)絡技術引入會計管理系統(tǒng)，完善會計信息反饋系統(tǒng)，暢通信息溝通渠道，為會計風險管理提供保障；同時，加強經(jīng)營信息的溝通和反饋，建立會計預警機構，成立風險評估工作小組，從目標設定、風險識別、風險分析、風險應對和風險評估報告等方面完善風險評估機制，全面分析、預測、辨明企業(yè)運營可能面臨的風險，然后探索控制會計風險度的策略和措施，有效運用風險回避法、風險降低法、風險分散法、風險轉移法等管控會計風險。為此，建立健全會計內部控制及監(jiān)督機制，能夠最大限度保障所有的會計內控管理工作嚴格按照規(guī)范進行，保證企業(yè)會計業(yè)務的有序開展。相信在各方工作人員的共同努力之下，國內企業(yè)內部控制管理工作能夠更加規(guī)范，并以更加良好的姿態(tài)向前發(fā)展。

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（作者單位：紹興咸亨集團股份有限公司）