試論風險導向原則在國有控股集團經(jīng)費管理審計中的應用

黃浩湯靖

試論風險導向原則在國有控股集團經(jīng)費管理審計中的應用

黃浩湯靖

本文以風險為導向，通過框定風險類別，確定重點風險，排除可控風險，甄別剩余風險，實施實質(zhì)性測試等一系列審計工作步驟發(fā)現(xiàn)國有控股集團經(jīng)費管理中的問題與不足，嘗試建立子集團領(lǐng)導干部經(jīng)費管理評價標準解決此項問題，達到激活基層活力，提高國有控股集團整體運營質(zhì)量和效益目標。

風險導向?qū)徲?；國有控股集團；經(jīng)費管理；應用

隨著我國國有控股集團內(nèi)部管理體制的不斷變革，下屬子集團已逐步成為國有控股集團內(nèi)部管理的重點，其關(guān)鍵點就是逐步下放經(jīng)費分配權(quán)限。即一方面將經(jīng)費分配與目標管理掛鉤，令下屬子集團擁有一定的津貼分配權(quán)，調(diào)動工作積極性；另一方面，加強財務集權(quán)管理，通過開展經(jīng)費管理審計工作規(guī)范各子集團領(lǐng)導干部當家理財。

以風險導向為原則，在國有控股集團開展經(jīng)費管理審計，是指國有控股集團內(nèi)部審計人員在充分了解子集團內(nèi)部控制水平的基礎(chǔ)上，分析其風險程度，框定重點風險，采用符合性測試的手段，確定剩余風險展開實質(zhì)性測試，提出相應的審計建議解決問題。其最終目的在于促進國有控股集團下屬子集團健康、持續(xù)發(fā)展。以風險導向為原則開展國有控股集團經(jīng)費管理審計的步驟如下。

一、通過編制審計計劃與方案確定國有控股集團下屬子集團經(jīng)費管理風險范圍

審計人員應花大量的時間和精力與國有控股集團下屬子集團領(lǐng)導溝通，充分了解國有控股集團經(jīng)費管理中遇到的問題與困難，確定現(xiàn)有內(nèi)控制度下的風險類別。了解的范圍一般包括：

(1)基本情況；

(2)內(nèi)部控制制度、政策、程序和慣例；

(3)任期內(nèi)部門經(jīng)費項目及專項基金的管理與使用情況；

(4)有償服務項目的開展、收入與支出情況；

(5)固定資產(chǎn)的購置、管理和使用情況；

(6)重大經(jīng)濟決策程序和效果；債權(quán)債務情況，是否有遺留的經(jīng)濟糾紛等問題；

(7)內(nèi)部各項獎勵機制。

根據(jù)調(diào)查得出的數(shù)據(jù)，綜合審計人員的職業(yè)判斷，編制審計計劃與方案，確定審計工作的總體步驟。其中，子集團之間的差別很大，審計人員須依據(jù)各國有控股子集團的不同特點，有的放矢，框定各自不同的風險范圍，制定相應的審計計劃與方案。

二、通過問卷調(diào)查、個別訪談等形式確定國有控股子集團經(jīng)費管理重點風險

審計計劃與方案制定以后，審計人員通過問卷調(diào)查表的形式對國有控股子集團成員進行民主測評。問卷調(diào)查表中提的問題應盡量詳細、單一、口語化，答案最好以“是”、“否”來呈現(xiàn)。審計人員發(fā)現(xiàn)，問卷調(diào)查表中反映的問題名目繁多，魚龍混雜，究其原因，有的確實是民主理財中存在的問題，但也不乏人際關(guān)系的矛盾。在整理歸納時，審計人員應遵循風險導向?qū)徲嫛白陨隙隆钡墓ぷ魉悸?，運用自身敏銳的審計判斷，盡量還原事情的真實面貌。根據(jù)問卷調(diào)查表匯總出的問題，經(jīng)過整理，制作國有控股集團個別訪談問題目錄。

個別訪談的對象主要是國有控股集團下屬子集團領(lǐng)導班子成員，審計人員采用“背靠背”的方式，分別圍繞問卷調(diào)查表中匯總出來的問題進行訪談。從實踐看來，個別訪談是最容易暴露問題的環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)不僅有助于國有控股集團下屬子集團經(jīng)費管理的民主公開，更有助于上層領(lǐng)導全面了解子集團管理中遇到的實際難題即重點風險，對癥下藥，真正激活各子集團的經(jīng)營活力，提高集團整體核心競爭力。

三、通過圍繞重點風險展開調(diào)查，排除可控風險，甄別剩余風險

通過個別訪談問題匯總，審計人員測試子集團經(jīng)費管理現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全性和有效性，以確定哪些風險在現(xiàn)有控制框架下無法得到防范和控制，即排除可控風險，確定剩余風險。當然，由于風險是絕對的，審計資源是有限的，而且風險也可能創(chuàng)造新的機遇，所以需要對剩余風險進行判斷。當此種風險不能避免或因敢冒風險可獲相應回報時，審計人員可以建議子集團領(lǐng)導層選擇風險保留，否則，應進一步確定剩余風險的程度。確定風險程度時應注意兩點：一是關(guān)注的指標應至少包括風險可能性、損失程度、損失頻率；二是應從定性和定量兩個角度進行。強調(diào)定性分析，是因為有些因素不能直接計

量，但對判斷風險偏好十分重要。對于定性分析的風險因素應盡量采用模糊矩陣測評法，進行量化和歸一化處理，以便將剩余風險按照相同的口徑由高到低排序，確定風險優(yōu)先級。

經(jīng)過測試，國有控股集團下屬子集團經(jīng)費管理中的剩余風險按照風險優(yōu)先級由高到低排序，大致可分為以下三類：

(1)領(lǐng)導干部經(jīng)費管理績效評價標準的缺失。經(jīng)費支出是否取得相應的效益難以界定。

(2)子集團內(nèi)不同專業(yè)之間投入不平衡。

(3)民主理財保障制度缺乏。大型經(jīng)費開支，往往只有少數(shù)幾個領(lǐng)導知曉，且無書面記錄資料，事后由于溝通的不充分往往造成教職工代表的誤解與領(lǐng)導班子成員之間的隔閡。

四、通過實施實質(zhì)性測試程序發(fā)現(xiàn)國有控股子集團經(jīng)費管理中的問題與不足

針對上述三點剩余風險，審計人員通過查閱相關(guān)黨政聯(lián)席會議紀錄、經(jīng)費卡、會計憑證、設(shè)備采購記錄、使用情況登記等書面資料，采用類比、分析性復核等實質(zhì)性測試程序厘清數(shù)據(jù)間的關(guān)系，還原事實的本來面目，消除職工對領(lǐng)導的誤解，敦促子集團領(lǐng)導民主理財?shù)淖杂X性。其中，最主要的是厘清以下五項數(shù)據(jù)之間的關(guān)系：

(1)經(jīng)費開支與新添設(shè)備、固定資產(chǎn)增資之間的勾稽關(guān)系。

(2)差旅費、招待費占經(jīng)費開支的比例，取得的相應社會影響的證明。

(3)全體職員的福利開銷占經(jīng)費開支的比例。

(4)新添大型儀器設(shè)備的使用頻率、成果。

(5)國有控股子集團每年收、支、余經(jīng)費額度，剩余經(jīng)費分配計算方法。

通過實質(zhì)性測試程序，審計人員發(fā)現(xiàn)，國有控股子集團經(jīng)費管理中最核心的問題是缺乏經(jīng)費領(lǐng)導干部經(jīng)費管理績效評價標準。責權(quán)利的不匹配，導致少數(shù)國有控股集團經(jīng)費管理的隨意性。

五、通過建立領(lǐng)導干部經(jīng)費管理績效評價標準解決國有控股集團子集團經(jīng)費管理的問題

(1)計劃管理。計劃管理分為規(guī)章制度、預算管理與決算管理三點。當子集團有完善的內(nèi)控制度，嚴格的預算、公開的決算，大型經(jīng)費開支均經(jīng)過黨政聯(lián)席會議討論通過，每年在內(nèi)部公開預、決算情況，職工的津貼分配計算方法公開透明，則說明該子集團在計劃管理層面做的是相當完善的，在正式審計報告中出具肯定意見。三者缺其一，正式審計報告中出具保留意見并規(guī)定整改限期。若三項全無，正式審計報告出具反對意見。

(2)實驗室經(jīng)費管理。實驗室經(jīng)費管理分為實驗室建設(shè)與實驗設(shè)備使用效益兩點。當一個子集團實驗室建設(shè)項目驗收結(jié)果為優(yōu)秀或合格，實驗設(shè)備正常使用且有書面記錄，使用效果校評估結(jié)果為優(yōu)秀或良好，說明該子集團在實驗室經(jīng)費管理層面做的是相當完善的，在正式審計報告中出具肯定意見。二者缺其一，正式審計報告中出具保留意見并限期整改。若兩項全無，正式審計報告出具反對意見。

六、通過及時溝通確保國有控股集團下屬子集團經(jīng)費管理風險處置時效

溝通應該貫穿整個審計過程。在審計實施前，審計人員應就審計報告的提交日期、各審計階段的進度安排、應提供的資料、人力和物力協(xié)助、重要審計程序的執(zhí)行日期等方面與國有控股集團子集團領(lǐng)導層進行溝通，避免配合工作上可能產(chǎn)生的矛盾。在審計實施過程中，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及所提出的建議，審計人員要與相關(guān)個人進行商談，充分交換意見。討論審計結(jié)果也有兩種方式，一是面對面的口頭交換意見；二是通過編制和答復書面的“審計反饋意見”進行。通常，“審計反饋意見”應包括現(xiàn)狀、原因、影響、建議等部分，并要求指定的人員在規(guī)定時間內(nèi)給予正式的書面答復，以免事后產(chǎn)生不必要的爭議。在正式審計報告發(fā)出前，不僅要征求被審計單位的意見，還應考慮相關(guān)部門的意見。關(guān)于發(fā)布審計結(jié)果，IIA2001《標準》第24款指明“為使公認風險范圍以外的‘例外’情況受到重視，風險得到管理和控制，審計執(zhí)行主管應負責將發(fā)現(xiàn)的風險管理、控制及治理方面的問題，報告給那些能保證對審計結(jié)果進行應有考慮的人員”。

七、通過后續(xù)審計形成國有控股集團子集團經(jīng)費管理風險回路

由于種種原因，國有控股集團有可能表面上認可審計結(jié)果，卻沒有采取任何實質(zhì)性的改進措施，無法進行有效的風險管理。所以，后續(xù)審計就成了內(nèi)部審計工作中的關(guān)鍵程序。后續(xù)審計是指在審計報告發(fā)出后，審計人員仍然要對報告中所涉及的審計結(jié)果和審計建議進行跟蹤，以審查和監(jiān)督國有控股集團下屬子集團是否采取了風險防范和控制措施。后續(xù)審計應該跟蹤到：對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門和環(huán)節(jié)是否予以糾正；若不予糾正，責任和原因到底在哪兒。為了便于集團總部層面理解內(nèi)部審計部門的工作，保證審計建議有效落實，后續(xù)審計也必須有具體、詳細的跟蹤記錄。跟蹤記錄應反映：審計結(jié)果和建議、責任人、截至到目前采取的糾正措施、未糾正的原因、計劃采取的措施等。

[1]劉均.風險管理概論，清華大學出版社.

[2]王曉霞.企業(yè)風險審計，中國時代經(jīng)濟出版社.

（作者單位：南通國有置業(yè)集團）