關(guān)于國有企業(yè)績效審計(jì)的探討

王鋒

關(guān)于國有企業(yè)績效審計(jì)的探討

王鋒

國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)體制中占據(jù)主導(dǎo)地位。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響社會總體福利水平的變化，其審計(jì)工作的質(zhì)量直接影響國有企業(yè)的發(fā)展。本文將分析國有企業(yè)績效審計(jì)工作中可能存在的問題，并根據(jù)相應(yīng)的問題提出解決的措施。

國有企業(yè)；績效審計(jì)；問題；措施；分析

一、引言

績效審計(jì)工作是指國家的審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)各個(gè)部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，以便掌握國有企業(yè)的資金使用效益和資源配置情況?？冃徲?jì)工作以各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為核心審計(jì)內(nèi)容，它是衡量國家政府審計(jì)工作現(xiàn)代化程度的指標(biāo)之一?？冃徲?jì)工作可以了解組織結(jié)構(gòu)中各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率，有利于國有企業(yè)對原有臃腫的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而為建立高效的組織機(jī)構(gòu)提供依據(jù)；績效審計(jì)工作可以對資源進(jìn)行有效配置，因?yàn)榭冃徲?jì)工作對各個(gè)部門的資源使用效率和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)，可以明確資源配置是否合理，可以清楚資源使用效率的高低，進(jìn)而為各個(gè)部門改善資源配置情況奠定基礎(chǔ)。

國有企業(yè)的資產(chǎn)和收益都是屬于廣大人民群眾的，我國是民主化社會，國有企業(yè)管理社會各項(xiàng)資源并使得各項(xiàng)資源獲得增值，有利于社會安定和發(fā)展，對國有企業(yè)開展績效審計(jì)有利于提高國有企業(yè)的經(jīng)營收益，維護(hù)人民群眾的利益。因此，國家要重視對國有企業(yè)的績效審計(jì)工作，要明確國有企業(yè)績效審計(jì)工作中存在的問題，并根據(jù)相應(yīng)的問題來采取有效的解決措施。

二、國有企業(yè)績效審計(jì)工作中可能存在的問題

（一）審計(jì)觀念落后

企業(yè)審計(jì)制度的制定和落實(shí)不可避免的受到一些傳統(tǒng)審計(jì)思想和觀念的影響，認(rèn)為績效審計(jì)工作只是發(fā)揮輔助性的作用，對國有企業(yè)的經(jīng)營管理工作沒有重大影響；部分國有企業(yè)績效審計(jì)工作更多只是服務(wù)于審計(jì)

單位，沒有根據(jù)自身的實(shí)際情況來對企業(yè)的管理績效進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)成果也沒有得到有效的運(yùn)用。其次，部分國有企業(yè)認(rèn)為審計(jì)結(jié)果只需要服務(wù)于審計(jì)單位或者各個(gè)部門，沒有向公眾披露審計(jì)信息的意識，增加了公眾的不滿情緒。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部運(yùn)作為主要手段的傳統(tǒng)審計(jì)模式將不能滿足社會公眾對國有企業(yè)績效信息的需要。

（二）審計(jì)手段不科學(xué)

績效審計(jì)手段的合理性和科學(xué)性直接影響到國有企業(yè)績效審計(jì)工作的質(zhì)量。根據(jù)目前國有企業(yè)績效審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，對國有企業(yè)績效審計(jì)主要是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，國有審計(jì)機(jī)關(guān)只是對少數(shù)的國有企業(yè)開展績效審計(jì)工作，而不是對所有的國有企業(yè)開展全面績效審計(jì)，這就在一定程度上使得績效審計(jì)范圍狹窄，降低了審計(jì)工作的效果。其次，績效審計(jì)工作的重心往往是財(cái)務(wù)成果分析工作，沒有對國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行深入的評價(jià)和計(jì)量，規(guī)范性分析手段應(yīng)用較差，沒有對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的全面分析，全面績效審計(jì)辦法不合理。再者，部分審計(jì)人員受到國有企業(yè)體制因素的影響，沒有重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，工作人員只是對上級負(fù)責(zé)，而沒有對工作結(jié)果負(fù)責(zé)的責(zé)任心，導(dǎo)致審計(jì)工作開展缺乏人才。

（三）績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理

績效審計(jì)工作的開展需要根據(jù)國有企業(yè)具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營管理情況來設(shè)置績效審計(jì)指標(biāo)，并采用合理的審計(jì)辦法來對國有企業(yè)開展績效審計(jì)工作。績效審計(jì)指標(biāo)應(yīng)該要具體化，以便保證績效考核內(nèi)容能夠更加具體明了?？冃徲?jì)工作是具有長遠(yuǎn)性的，是為了明確國有企業(yè)的未來發(fā)展方向，以便預(yù)期國有企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿?。因此，績效考核工作的重要?biāo)準(zhǔn)和原則就是客觀公允的績效評價(jià)體系。但是，就目前較多的國有企業(yè)績效審計(jì)工作情況來看，績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不合理，審計(jì)指標(biāo)沒有從國有企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，指標(biāo)評價(jià)內(nèi)容設(shè)置不完善，很多審計(jì)指標(biāo)沒有考慮訴訟等或有事項(xiàng)對企業(yè)績效的影響，也沒有根據(jù)國有企業(yè)的社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任設(shè)置績效審計(jì)指標(biāo)，導(dǎo)致指標(biāo)構(gòu)建工作不夠全面，難以真實(shí)反映國有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效果。

三、解決國有企業(yè)績效審計(jì)工作問題的措施

（一）國有企業(yè)要不斷調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)

合理的業(yè)務(wù)布局是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門決定國有企業(yè)價(jià)值目標(biāo)的基礎(chǔ)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)作出客觀公正評價(jià)的保證。面對競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)要想獲得生存和發(fā)展，首先就要認(rèn)識到改革的必要性，要積極響應(yīng)國家對國有企業(yè)改革的號召，以便緩解國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力，為國家解決TPP協(xié)議簽訂帶來的二次入世難題提供條件。其次，國有企業(yè)要承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任，履行經(jīng)濟(jì)管理職能，提高社會福利水平。再者，國有企業(yè)應(yīng)該綜合考慮市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，要明確市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和未來趨勢，以便對國有企業(yè)自身的業(yè)務(wù)布局進(jìn)行合理調(diào)整和規(guī)劃，進(jìn)而為績效審計(jì)工作提供條件，保證績效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。

（二）要更新績效審計(jì)觀念

績效審計(jì)工作的順利開展首先需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求來更新績效審計(jì)觀念，提高績效審計(jì)思想認(rèn)識。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要支持績效審計(jì)工作，重視績效審計(jì)理論學(xué)習(xí)，企業(yè)可以定期開展績效審計(jì)理論知識學(xué)習(xí)活動(dòng)，并要求審計(jì)人員將審計(jì)方法及時(shí)應(yīng)用于績效審計(jì)工作中去，將理論知識轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。其次，績效審計(jì)工作人員要善于利用現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)，積極構(gòu)建信息管理平臺，要對國有企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)和靜態(tài)記錄監(jiān)控，保證信息的真實(shí)性和及時(shí)性，有效利用信息開展績效審計(jì)工作。

（三）要選擇科學(xué)合理的績效審計(jì)方法

績效審計(jì)工作的順利開展需要科學(xué)合理的績效審計(jì)辦法做保障。國有企業(yè)要想提高績效審計(jì)工作質(zhì)量，就要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)來選擇績效審計(jì)方法，要重視國有資本預(yù)算制度和企業(yè)發(fā)展創(chuàng)新能力的重要性，拓展企業(yè)審計(jì)工作新內(nèi)涵，增強(qiáng)審計(jì)工作的針對性和時(shí)效性。國有企業(yè)要關(guān)注社會審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)結(jié)果，有效利用企業(yè)審計(jì)人員的審計(jì)常規(guī)檢查、自查成果，可以大大節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，解決短時(shí)間內(nèi)僅靠政府審計(jì)難以查深查透的問題。

（四）完善績效審計(jì)指標(biāo)

績效審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不斷完善績效審計(jì)指標(biāo)，以便對國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和社會效益評價(jià)。經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)的設(shè)立可以參考一般企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益績效評價(jià)指標(biāo)來設(shè)立，社會效益評價(jià)指標(biāo)的設(shè)立要充分考慮國有企業(yè)所處的行業(yè)和其自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)等內(nèi)容，在制定評價(jià)指標(biāo)是應(yīng)該要充分考慮定量與定性分析的結(jié)合，提高績效審計(jì)工作的合理性。

[1]陳宋生，劉淑玲.審計(jì)差異化處理的實(shí)證分析[C].中國會計(jì)學(xué)會高等工科院校分會2009年學(xué)術(shù)會議 (第十六屆學(xué)術(shù)年會)論文集.北京：北京理工大學(xué)會計(jì)系，2009．

[2]戈鋼.基于內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)績效審計(jì)的難點(diǎn)與對策研究.經(jīng)濟(jì)論壇，2012.03總第330期.

[3]劉家義.國家審計(jì)與國家治理.中國審計(jì)，2011.08.16期總第431期.

（作者單位:中國電力建設(shè)股份有限公司）