企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

薛宏強(qiáng)

企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策

薛宏強(qiáng)

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部門，固定資產(chǎn)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要構(gòu)成之一。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其主要目的是健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，并合理反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。現(xiàn)如今絕大部分企業(yè)在實(shí)際內(nèi)審中，仍暴露出一定的問題，針對(duì)上述問題，本文筆者根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)提出了解決的對(duì)策。

固定資產(chǎn)；內(nèi)部審計(jì)；對(duì)策

一、前言

當(dāng)前，部分企業(yè)已經(jīng)通過內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)等不同方式分析出當(dāng)前企業(yè)存在的問題以及潛在的影響因素，提出具有建設(shè)性的建議和措施且被采納，從根本上發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的職能。建立內(nèi)部審計(jì)部門是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和控制進(jìn)行分析和建議，從而為企業(yè)增加價(jià)值。在一般企業(yè)的資產(chǎn)里，固定資產(chǎn)的比例往往占到公司資產(chǎn)的30%，甚至達(dá)到50%以上，又因?yàn)槠涫褂闷谙尥^長(zhǎng)，這使得企業(yè)在投資固定資產(chǎn)以取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)要考慮其風(fēng)險(xiǎn)，例如會(huì)產(chǎn)生生態(tài)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等。因此，如果要保證企業(yè)投資固定資產(chǎn)的效果，則要將固定資產(chǎn)的審計(jì)工作當(dāng)成內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)來抓。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

由于我國企業(yè)引入內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間較晚，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在理念上和審計(jì)方法上與國外不能保持同步，譬如我國內(nèi)部審計(jì)的類型仍舊屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”，未能轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)型”。內(nèi)部審計(jì)人員未從觀念上轉(zhuǎn)變，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中，將企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、合法性以及將監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作為內(nèi)審的核心。而未能服務(wù)職能的角度去分析、評(píng)價(jià)、建議企業(yè)管理的方式及制度。例如，單純的將審計(jì)對(duì)象劃分為會(huì)計(jì)報(bào)表和憑證等財(cái)務(wù)資料，過多的將精力放在了財(cái)務(wù)領(lǐng)域。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在屬性決定了它的地位，相比外聘的第三方審計(jì)以及國家審計(jì)的獨(dú)立性的地位，其地位略低。其原因有幾個(gè)方面：

1.管理體制落后。盡管多數(shù)企業(yè)建立了獨(dú)立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其形式大于實(shí)質(zhì)，其獨(dú)立性不言而喻。另外少數(shù)企業(yè)由于機(jī)構(gòu)設(shè)置的規(guī)范性差，內(nèi)部審計(jì)部門往往隸屬于財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)委部門的分支。

2.利益主體一致。在企業(yè)里面，由于審計(jì)人與被審計(jì)人員同在一家企業(yè)，盡管其審計(jì)結(jié)果可能會(huì)是部門負(fù)責(zé)人及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)難以接受、滿意，但其在根本利益上是一致的，況且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化以及內(nèi)部審計(jì)的公平性使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

（二）內(nèi)部審計(jì)的職能定位較模糊

緊隨我國建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的深入，顯著提升企業(yè)管理水平的重要來源之一就是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重要作用。這要求內(nèi)部審計(jì)要在以往發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上能提出有效的方法以解決問題。但以往的財(cái)務(wù)審計(jì)的審查局限性過窄，其重點(diǎn)放在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合法性，顯而易見，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度任重道遠(yuǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)待提高

由于要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能定位的需要，因此對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也有了較高的硬性要求，當(dāng)前審計(jì)人員存在著個(gè)人素質(zhì)不高、結(jié)構(gòu)欠優(yōu)化等特點(diǎn)。首先，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往都是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門調(diào)轉(zhuǎn)來的，企業(yè)很少有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的公開招聘。從過去的審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)來看，調(diào)轉(zhuǎn)過來的人員的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備量不足，另外由于部分人員沒接受過良好的專業(yè)技能訓(xùn)練和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的培訓(xùn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員的職能難以有效轉(zhuǎn)變，且妨礙了審計(jì)范圍的拓展；其次，由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，亟需擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和提升審計(jì)層次，以往單一的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

三、提升企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的基本前提之一就是要求企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)，且發(fā)揮其職能作用，因此，應(yīng)從以下四點(diǎn)建立并完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度:

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

首先，應(yīng)建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織架構(gòu)中的地位，才能在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上保持重要地位，借此強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，這是保證內(nèi)部審計(jì)“服務(wù)主導(dǎo)型”的關(guān)鍵所在；其次，內(nèi)部審計(jì)必須置身于生產(chǎn)、經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理之外，準(zhǔn)確定位為

“第三方”的角色，以體現(xiàn)其獨(dú)立性和公正性，在此前提下才能對(duì)企業(yè)管理做出合理、合適的分析、評(píng)價(jià)。

（二）準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)職能

第一，應(yīng)配合企業(yè)的管理需求，將其審計(jì)重心偏向并過渡到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和工作效益，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)最佳管理。且轉(zhuǎn)變“監(jiān)督主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)，將其定位監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能并為一體的職能。同時(shí)將其重點(diǎn)放在審計(jì)和評(píng)價(jià)的有效性上，根據(jù)其結(jié)果提出有針對(duì)性的措施，便于企業(yè)取得良好的經(jīng)濟(jì)效益；第二，采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，不再使用單一的事后審計(jì)。其原因在于事后審計(jì)方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足全面、科學(xué)的評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的多元化發(fā)展的需要。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

個(gè)人建議我國企業(yè)在招聘人才上面應(yīng)多下功夫，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，在考察其品德后，敢于招聘應(yīng)屆大學(xué)生或者有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才，用以提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，達(dá)到內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)優(yōu)化。且企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和道德教育工作，要求人員接受培訓(xùn)和教育提升其專業(yè)技能和道德水平，從這兩方面下手提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

（四）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理制度

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理制度是企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵所在，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)放權(quán)給內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，使其根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及審計(jì)需求，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并出臺(tái)獎(jiǎng)罰措施要求內(nèi)部審計(jì)人員在嚴(yán)格遵守工作準(zhǔn)則和規(guī)章制度，才能保障內(nèi)部審計(jì)管理制度的真正落實(shí)到實(shí)處。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展應(yīng)跟上現(xiàn)代企業(yè)制度的完善需要，只有掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)的理論和方法，具備現(xiàn)代審計(jì)的技術(shù)和手段，深化企業(yè)的“增值”服務(wù)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不能一蹴而就，而應(yīng)逐步做到上述要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能盡其所能，發(fā)揮重要的促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要作用。

[1]孟淼.固定資產(chǎn)審計(jì)中問題及創(chuàng)新思考[J].企業(yè)研究，2012(10).

[2]葉艷.固定資產(chǎn)審計(jì)對(duì)策研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011(22).

[3]李明華.國有企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)[J].審計(jì)月刊，2010 (11).

(作者單位：中鐵二十一局集團(tuán)第五工程公司)