企業(yè)會計信息失真問題及其治理研究

劉英

企業(yè)會計信息失真問題及其治理研究

劉英

會計信息失真問題無論是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理還是外部的會計信息使用者都會帶來嚴重的不良影響，治理企業(yè)會計信息失真問題，對資本市場、投資者以及企業(yè)自身都具有非常重要的意義。本文分析了企業(yè)會計信息失真的主要分類和原因、會計信息失真造成的危害，進而就防范治理企業(yè)的會計信息失真問題，提出了幾項建議措施。

企業(yè)；會計信息失真；治理

引言

會計信息作為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接反映，既是企業(yè)經(jīng)營管理層以及投資者預測評價企業(yè)經(jīng)營狀況、調整經(jīng)營管理以及投資等決策的主要依據(jù)，又在一定程度上影響著企業(yè)的利益分配格局，因而具有非常重要的作用。然而，一些企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，或是由于監(jiān)督管理不當，或是主觀故意，在企業(yè)的財務報告中出現(xiàn)了虛假的會計信息。會計信息失真問題一旦發(fā)生，不僅會對企業(yè)自身形象造成嚴重的不良影響，而且對于外界投資者以及相關主體的利益也有可能造成損失，更會破壞公平競爭的市場環(huán)境。因此，加強會計信息失真治理，提高企業(yè)會計信息質量，已經(jīng)成為當前企業(yè)管理中的重要內容，這對于維護資本市場秩序，確保國家經(jīng)濟健康發(fā)展具有關鍵的作用。

一、會計信息概念及會計信息失真分類

會計信息是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動狀況所進行的直觀反映，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動中的原始憑證、會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關內容?，F(xiàn)階段企業(yè)的財務會計信息主要體現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)負債表、權益變動表、現(xiàn)金流量表、利潤表、附注以及其他財務報告資料等一系列的內容。企業(yè)會計信息失真則主要是指企業(yè)在財務會計工作中會計處理依據(jù)不真實或者是企業(yè)的會計信息并沒有公允真實地反映企業(yè)的財務狀況。企業(yè)會計信息失真按照合法性可以分為無意失真與故意失真兩類。

1.無意失真。無意失真主要是因財務會計工作人員業(yè)務素質等方面水平不高出現(xiàn)失誤所造成的會計信息失真，或由于對財務會計政策法規(guī)不熟悉、會計核算方法上選擇運用不當?shù)榷д?，與職業(yè)道德素質沒有直接的關系。最常見的會計信息無意失真，諸如記錯企業(yè)的業(yè)務金額、借貸方向以及財務會計信息漏記等幾類。

2.故意失真。會計信息故意失真則主要是由于企業(yè)的會計人員主觀違反國家有關財經(jīng)法規(guī)和工作紀律，有目的有計劃性的纂改企業(yè)的會計業(yè)務、財務數(shù)據(jù)，提供虛假財務會計信息等一系列的行為。會計信息故意失真最為常見的主要是編造、纂改企業(yè)的業(yè)務事項、財務會計信息數(shù)據(jù)以及編制多套財務報表等。

二、企業(yè)會計信息失真的危害分析

1.會計信息失真會造成企業(yè)投資者的經(jīng)濟損失。企業(yè)投資者進行投資決策，最主要的決策依據(jù)就是企業(yè)的的財務報告披露，如果出現(xiàn)會計信息失真問題，財務會計報告披露不準確，將會直接誤導企業(yè)投資者的決策，甚至給企業(yè)投資者造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.會計信息失真會擾亂正常的經(jīng)濟秩序。為投資者、企業(yè)以及政府主管部門提供全面準確的財務信息是企業(yè)財務工作的重要職能。財務會計信息失真問題的發(fā)生，尤其是提供虛假的財務會計數(shù)據(jù)、粉飾企業(yè)的財務報表等行為，會對外界資本市場等直接造成誤導，嚴重干擾市場經(jīng)濟秩序。

3.對企業(yè)的經(jīng)營管理造成嚴重負面影響。企業(yè)財務會計信息失真問題，特別是由于主觀故意等造成的企業(yè)會計信息失真問題，一旦查處虛假財務信息以后，不僅會直接嚴肅處理企業(yè)的財務會計人員，同樣會對企業(yè)的信用和聲譽造成嚴重不良影響，也會受到監(jiān)管部門的重罰，嚴重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

三、企業(yè)會計信息失真問題治理措施研究

1.進一步完善企業(yè)的治理結構。防范企業(yè)的會計信息失真問題，應該在企業(yè)的治理結構方面采取相應的措施，堵塞各種可能出現(xiàn)會計信息失真問題的漏洞。首先，企業(yè)應該充分發(fā)揮董事會的核心管理作用，建立、完善并落實針對企業(yè)經(jīng)理層以及執(zhí)行層的管控制度，避免企業(yè)的經(jīng)營管理層出于短期經(jīng)濟利益考慮在會計信息上違規(guī)造假；其次，應該不斷地強化企業(yè)監(jiān)事會的職能，尤其是充分保障企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督約束權力，防范會計信息失真問題的發(fā)生；此外，在企業(yè)的治理過程中，還應該加強對經(jīng)營管理層的激勵管理，避免管理層因短期行為主觀上出現(xiàn)會計信息失真問題。

2.提高企業(yè)會計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。企業(yè)管理部門不僅要提升企業(yè)會計工作人員專業(yè)素質，還要不

斷提高企業(yè)會計工作人員的專業(yè)技能，加強會計工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，讓會計工作人員充分明白財務會計信息造假的處罰力度，深入了解造假不僅會吊銷從業(yè)資格，甚至會被追究法律責任，使其自覺杜絕各種財務會計信息造假行為。

3.充分發(fā)揮企業(yè)的內部審計職能。內部審計在防范企業(yè)內部的財務舞弊以及提高企業(yè)的會計信息質量等方面具有非常重要的作用，防范企業(yè)的會計信息失真問題，應該注重發(fā)揮好內部審計的監(jiān)督管理職能。鑒于內部審計的重要性，企業(yè)在自身的內部管理中，應該充分創(chuàng)設良好的內部審計環(huán)境，特別是提高內部審計管理工作的獨立性，指導企業(yè)的內部審計部門在會計信息失真的高風險領域開展內部審計；另外，企業(yè)應該細化內部審計的項目，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表、保留盈余表、財務狀況變動表等財務報告中的相關內容，必須全面進行審計監(jiān)督，確保企業(yè)會計信息的真實可靠。

4.充分發(fā)揮注冊會計師的外部審計作用。注冊會計師是企業(yè)會計信息質量的主要控制人，防范會計信息造假，最關鍵的還是要提高注冊會計師的監(jiān)督控制能力。作為注冊會計師，在對企業(yè)的財務會計信息進行審計的過程中，應該重點關注企業(yè)的管理層是否過分強調達到收入或利潤預算或數(shù)量目標，并盡可能地延伸審計程序，詳細檢查企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、采購、關聯(lián)交易等，及時分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能出現(xiàn)的會計信息失真問題并進行處理，以提高企業(yè)的會計信息質量。

5.加強對企業(yè)會計信息的監(jiān)督控制。政府相關管理部門也應該注重加強監(jiān)管，防范企業(yè)會計信息失真。一是應該進一步對與企業(yè)的關聯(lián)利益主體進行規(guī)范，尤其是對銀行、企業(yè)、中介等機構的利益關系進行理順和規(guī)范，避免潛在的財務虛假信息；二是應該注重并加大對會計信息造假的處罰力度，增加企業(yè)的違規(guī)成本，督促企業(yè)自覺地減少會計信息失真問題。

結語

造成企業(yè)出現(xiàn)會計信息失真的原因多種多樣，需要企業(yè)以及監(jiān)管部門共同作為，特別是在完善企業(yè)內部治理、提高從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)、加強內部審計和外部監(jiān)督等幾方面，應切實采取有效措施，從而確保企業(yè)會計信息的真實可靠。

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（作者單位：聊城市東元資產(chǎn)經(jīng)營有限公司）