關(guān)于出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整的思考

唐瑞玨

關(guān)于出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整的思考

唐瑞玨

“出口退稅”是國家支持出口的政策之一，現(xiàn)行的出口退稅主要由外貿(mào)出口企業(yè)申報退稅，生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅，“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的提出，將外貿(mào)出口的退稅環(huán)節(jié)提前到生產(chǎn)企業(yè)，要將此思路付諸現(xiàn)實，需要借助互聯(lián)網(wǎng)的力量，建立全國增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，做好各項申報監(jiān)管工作。

出口退稅；調(diào)整；思考

據(jù)悉，財政部稅政司、商務(wù)部財務(wù)司、稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司組成了聯(lián)合調(diào)研組，赴上海市、江蘇省開展“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的專題調(diào)研。調(diào)研組調(diào)研的主要內(nèi)容可以歸納為：將外貿(mào)企業(yè)現(xiàn)行出口貨物退(免)稅辦法調(diào)整為免稅辦法，其從生產(chǎn)企業(yè)采購的貨物由含稅采購調(diào)整為不含稅采購；生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的外貿(mào)企業(yè)貨物出口信息申報出口退稅，采用免抵退稅辦法。調(diào)研組邀請了有代表性的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)及當(dāng)?shù)氐呢斦?、商?wù)、稅務(wù)相關(guān)部門來討論調(diào)整的可操作性和對各方面的影響，至今正式政策尚無出臺。

出口貨物退(免)稅，簡稱出口退稅。其含義是一個國家或地區(qū)對已報關(guān)離境的出口貨物，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國稅法規(guī)定，退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭。

目前實行的出口退稅制度，退稅的實現(xiàn)集中在貨物最終的出口環(huán)節(jié)，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，由外貿(mào)企業(yè)憑增值稅發(fā)票、出口報關(guān)單等有關(guān)憑證在向海關(guān)辦理完出口報關(guān)手續(xù)后，在規(guī)定時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)自營出口的貨物，實行免抵退稅辦法；出口退稅稅款實行計劃管理，財政部每年在中央財政預(yù)算中安排出口退稅計劃，會同國家稅務(wù)總局下達(dá)到各省市區(qū)執(zhí)行。這項制度隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，顯現(xiàn)了某些不足，使出口退稅政策對經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用打了折扣。此次財政部等三部門提出的“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的思路，將實際退稅環(huán)節(jié)從外貿(mào)企業(yè)提前到生產(chǎn)企業(yè)，在很多方面可以改善或彌補(bǔ)原有退稅制度的不足。

一、“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的優(yōu)點(diǎn)

1.減少貿(mào)易摩擦對出口業(yè)務(wù)的沖擊

出口退稅是國際貿(mào)易中通行的稅收政策和貿(mào)易慣例，是一項中性政策，不同于貿(mào)易保護(hù)主義，但在現(xiàn)實中卻往往成為貿(mào)易保護(hù)主義攻擊的目標(biāo)?！俺隹谕硕惌h(huán)節(jié)調(diào)整”，使出口退稅由出口環(huán)節(jié)的退稅，向生產(chǎn)環(huán)節(jié)的免稅轉(zhuǎn)變，同樣免除了出口商品在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅，提高我國出口商品競爭力，同時減少貿(mào)易保護(hù)主義攻擊的題材，減少貿(mào)易摩擦對出口業(yè)務(wù)的沖擊。

2.防止出口騙稅

目前外貿(mào)企業(yè)的出口退稅辦理流程，主要有外貿(mào)企業(yè)、稅務(wù)主管退稅的部門進(jìn)行申報審核退稅，海關(guān)提供報關(guān)數(shù)據(jù)，參與的部門少，就憑出口報關(guān)單和增值稅專用發(fā)票退稅，很難識別和防止出口騙退稅，一旦發(fā)生出口騙稅，退稅款已經(jīng)退出，外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)全額支付貨款，國家稅款造成流失，稅務(wù)退稅部門首先追究外貿(mào)出口企業(yè)責(zé)任，很多外貿(mào)企業(yè)自此資金鏈斷裂，有的甚至導(dǎo)致破產(chǎn)，嚴(yán)重影響了我國的出口秩序和出口業(yè)務(wù)的發(fā)展?！俺隹谕硕惌h(huán)節(jié)調(diào)整”后，在整個出口免稅鏈上，生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)、海關(guān)、稅務(wù)退稅部門、稅務(wù)征管部門都參與到出口免稅的申報審核免稅過程中，能夠有效防范“四自三不見”業(yè)務(wù)辦理退稅，減少國家損失，保護(hù)外貿(mào)出口企業(yè)。

3.堵住出口退稅款的隱性缺口

在我國現(xiàn)行的增值稅征管體制下，增值稅的征收和退稅是兩條線分別執(zhí)行。出口退稅按外貿(mào)出口企業(yè)提供的增值稅發(fā)票列明的不含稅金額和貨物的出口退稅率計算退稅，但是在該貨物國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)增值稅的征收過程中征收到的增值稅額與出口退稅金額存在隱性缺口的可能，理由是增值稅的征收金額是由生產(chǎn)和流通企業(yè)的增值稅銷項稅減進(jìn)項稅的差額來確定，在銷項稅一定的情況下，進(jìn)項稅的認(rèn)定有時間差，稅法并沒有規(guī)定只有已銷售貨物的原材料進(jìn)項稅可以抵扣，對于尚未銷售還在庫存或在產(chǎn)品狀態(tài)的原材料、半成品的進(jìn)項稅也是可以計入每月的進(jìn)項稅抵扣額中的，所以申報出口退稅的貨物的增值稅國家財政有可能是沒有足額收到的，這就存在了一個掩蓋在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的缺口，可稱之為隱性缺口。如果將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)的納稅環(huán)節(jié)實行免稅，也就是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征不退，可以避免這個少征多退的隱性缺口。

4.避免增值稅征退的地區(qū)不平衡

目前我國增值稅的征退地域分離，增值稅的征收在貨物的生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)各地區(qū)，而出口退稅卻在出口

企業(yè)所在地全部退付，隨著貨物的流轉(zhuǎn)，加重了從外地收購貨物以及從外地購進(jìn)原材料生產(chǎn)出口貨物的地區(qū)的財政不平衡，也使得出口退稅款被計入了貨物流轉(zhuǎn)各地的財政收入，使財政收入中包含了出口退稅的虛收數(shù)字，不利于國家的財政預(yù)算計劃制定的準(zhǔn)確性，不利于出口退稅年度計劃的制定和實施，造成出口退稅款不能及時足額撥付出口企業(yè)，降低了出口退稅政策對出口業(yè)務(wù)的激勵作用。將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)，可以有效地避免財政收入與出口退稅的地區(qū)不平衡，剔除增值稅征收中的出口退稅虛收數(shù)字，為財政預(yù)算的準(zhǔn)確制定打好基礎(chǔ)。

5.減輕出口企業(yè)資金壓力，做好財務(wù)籌劃

出口企業(yè)向海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)后，須在規(guī)定的期限內(nèi)，憑增值稅專用發(fā)票、出口報關(guān)單等有關(guān)憑證向稅務(wù)退稅機(jī)關(guān)申報出口退稅，但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在多少個工作日內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，沒有做出明文規(guī)定加以限制，無法做出明文規(guī)定的原因有很多，比如根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢調(diào)整對外貿(mào)出口的扶持力度，但最根本的原因是每年的出口退稅預(yù)算計劃能否跟上出口業(yè)務(wù)的增長，在預(yù)算不足的情況下如何能保證退稅款按時足額撥付，更何況增值稅征退之間還存在一個隱性缺口，退稅款指標(biāo)不足，不能及時到賬，加大了出口企業(yè)的資金壓力，到賬時間的不確定性，增加了企業(yè)財務(wù)籌劃的難度。將“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”到生產(chǎn)企業(yè)，可以減輕出口企業(yè)的資金壓力，出口企業(yè)無需墊付退稅款，有利于企業(yè)搞好財務(wù)籌劃，促進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展。

既然“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路有利于外貿(mào)業(yè)務(wù)的發(fā)展，那么在實際工作中是否有可操作性和執(zhí)行力？

二、“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的可操作性

“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路能否付之現(xiàn)實，是一項龐大而復(fù)雜的工程，需要政府相關(guān)部門、出口企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)多方參與、協(xié)調(diào)共同完成。

1.政府要建立全國增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并接入海關(guān)出口報關(guān)端口

當(dāng)前信息技術(shù)迅猛發(fā)展，世界進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代，大數(shù)據(jù)的充分應(yīng)用都在深刻地改變著我們的生活。我國政府的經(jīng)濟(jì)管理要順應(yīng)時代發(fā)展的要求，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使經(jīng)濟(jì)管理只能更高效便捷。在目前增值稅金稅工程的基礎(chǔ)上，建立全國增值稅征退管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并接入海關(guān)出口報關(guān)數(shù)據(jù)端口實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，這是實現(xiàn)“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的基礎(chǔ)。

2.海關(guān)及時傳送出口報關(guān)信息

出口企業(yè)到海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)后，海關(guān)應(yīng)將數(shù)據(jù)及時傳遞到增值稅征退系統(tǒng)，并且對出口業(yè)務(wù)的相關(guān)信息開放共享功能。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)海關(guān)數(shù)據(jù)明細(xì)項目（如：海關(guān)編碼、貨物品名、數(shù)量）向出口企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，實際上從2015年6月1日起，海關(guān)已取消紙質(zhì)報關(guān)單，實現(xiàn)出口報關(guān)單無紙化管理，但是出口報關(guān)數(shù)據(jù)的及時共享，尚未向出口企業(yè)推送，同一件商品有可能在海關(guān)編碼、貨物品名、數(shù)量單位等明細(xì)項上，生產(chǎn)企業(yè)與海關(guān)有確認(rèn)差異，應(yīng)該以海關(guān)錄入數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，如果海關(guān)數(shù)據(jù)無法及時上傳，生產(chǎn)企業(yè)無法及時準(zhǔn)確地開出增值稅發(fā)票，稅務(wù)退稅部門也是以海關(guān)報關(guān)數(shù)據(jù)為審核基礎(chǔ)，稅務(wù)部門也需要及時獲得海關(guān)數(shù)據(jù)。

3.外貿(mào)出口企業(yè)做好出口免稅申報基礎(chǔ)工作

“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”思路的實行，對專業(yè)從事外貿(mào)出口擔(dān)當(dāng)中間商角色的外貿(mào)企業(yè)會有一定的沖擊。長期以來這些企業(yè)憑借熟悉出口業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，憑借著與金融行業(yè)的良好關(guān)系，接受生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物。出口直接免稅后，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)的資金壓力都減小了，生產(chǎn)企業(yè)為減少環(huán)節(jié)會選擇自營出口，不再委托外貿(mào)企業(yè)出口，這也倒逼出口企業(yè)尋求新的經(jīng)營方式，開拓新的經(jīng)營渠道。

4.生產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)出口免稅工作的培訓(xùn)

對生產(chǎn)企業(yè)來說,“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”后，真正的出口免稅工作就前移至生產(chǎn)企業(yè)，大大增加了生產(chǎn)企業(yè)出口免稅的工作量，生產(chǎn)企業(yè)要增加人員加強(qiáng)培訓(xùn)，與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)、外貿(mào)出口企業(yè)加強(qiáng)溝通，使出口免稅工作順利進(jìn)行。

5.稅務(wù)部門要發(fā)揮“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”的核心作用

不僅是原有的稅務(wù)退稅部門，而且各地的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)都需要參與到出口退免稅的審核、監(jiān)督過程中，但一切的過程都可以在全國增值稅征退管理信息系統(tǒng)中操作完成，有了生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的參與，加強(qiáng)了對出口業(yè)務(wù)真實性的監(jiān)督。

綜上所述，“出口退稅環(huán)節(jié)調(diào)整”可以在減少國際貿(mào)易摩擦、防止出口騙稅、加強(qiáng)出口退免稅監(jiān)管、減輕企業(yè)資金壓力等方面發(fā)揮作用，但在付諸實踐的過程中需要投入人力物力來建立全國的增值稅征退管理信息系統(tǒng)，要有海關(guān)、稅務(wù)征收及退稅部門、外貿(mào)出口企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)共同參與，是一項利國利民的全國性大工程，需精心籌劃，盼早日付諸實施。

[1]岳雪梅.論外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅[J].國際商務(wù)財會，2011，（4）.

[2]周語洋.關(guān)于我國出口退稅政策的分析與思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（26）.

[3]趙海鷹.出口退稅政策對出口業(yè)務(wù)的影響[J].國際商務(wù)財會,2012，（4）.

（作者單位：蘇州市絲綢進(jìn)出口有限責(zé)任公司）