稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點(diǎn)分析

（華中科技大學(xué)文華學(xué)院會計(jì)系 湖北武漢430074）

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點(diǎn)在于“三性”，即合法性、籌劃性和目的性。企業(yè)不同的行為，其稅務(wù)處理的規(guī)定可能是不相同的，由此可能會影響到企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)可通過稅務(wù)籌劃，事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排，選擇一種使企業(yè)總收益最大的方案。利潤平衡點(diǎn)是指兩個(gè)或更多個(gè)方案下企業(yè)的利潤達(dá)到相等程度的臨界值。本文借鑒利潤平衡點(diǎn)分析原理，對幾種納稅行為進(jìn)行分析，從而作出方案的選擇，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供理論與方法上的借鑒。

一、啤酒出廠價(jià)格的稅務(wù)籌劃

啤酒實(shí)行從量定額征收，每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元，不含增值稅）以上的，每噸消費(fèi)稅稅額為250元；每噸出廠價(jià)格在3 000元以下的，每噸消費(fèi)稅稅額為220元。由于啤酒每噸消費(fèi)稅稅額的大小取決于出廠價(jià)格是否達(dá)到3 000元，因此可能出現(xiàn)這樣一種情況，即：將啤酒出廠價(jià)格稍作提高，達(dá)到3 000元及以上，這時(shí)銷售額增加，但由于其消費(fèi)稅稅額從220元/噸躍升到250元/噸，則可能其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的增加超過了銷售額的增加，反而使企業(yè)的凈利潤下降。

假設(shè)某市企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售啤酒X噸，成本為C，第一種方案定價(jià)為每噸不含稅價(jià)格P1（P1≥3 000元），第二種方案定價(jià)為每噸不含稅價(jià)格 P2（P2＜3 000元）。NP1表示定價(jià)為P1時(shí)的凈利潤，NP2表示定價(jià)為P2時(shí)的凈利潤，企業(yè)所得稅稅率為25%。則有：

NP1=［P1X-C-250X×（1+7%+3%）-P1X×17%×（7%+3%）］×（1-25%）

NP2=［P2X-C-220X×（1+7%+3%）-P2X×17%×（7%+3%）］×（1-25%）

令 NP1=NP2，解得：P1=P2+33.57

此式可作如下分析（分析時(shí)須注意P1≥3 000元，P2＜3 000元的范圍限定）：

（1）當(dāng) P1=P2+33.57 時(shí)，NP1=NP2。此時(shí)定價(jià)為 P1和 P2，企業(yè)凈利潤相等。

（2）當(dāng) P1＞P2+33.57 時(shí)，NP1＞NP2。即當(dāng) P1＞3 033.57 元時(shí)，恒有NP1＞NP2，此時(shí)提高價(jià)格對增加凈利潤有利。

（3）當(dāng) P1＜P2+33.57 時(shí)，NP1＜NP2。即當(dāng) 3 000 元≤P1＜3 033.57 元、2 966.43 元＜P2＜3 000 元， 且 P1＜P2+33.57 時(shí)，NP1＜NP2，此時(shí)定價(jià)較高（P1），凈利潤（NP1）反而較低。

以上分析表明，當(dāng)P1＜P2+33.57時(shí)，啤酒每噸不含稅出廠價(jià)在3 000元≤P1＜3 033.57元之間，凈利潤反而低于每噸不含稅出廠價(jià)在2 966.43元＜P2＜3 000元之間時(shí)的凈利潤。因此，當(dāng)啤酒定價(jià)在3 000元≤P1＜3 033.57元和2 966.43元＜P2＜3 000元之間進(jìn)行選擇時(shí) （注意 P1＜P2+33.57），應(yīng)選擇后者。例如，當(dāng) P1=3 030元，P2=2 998元，C=10 000元，X=10噸時(shí)，NP1=12 776.18元，NP2=12 787.76元，NP1＜NP2。如果進(jìn)一步考慮到定價(jià)較高時(shí)，銷量減少、定價(jià)較低時(shí)，銷量增加的因素，更是如此。從這個(gè)角度講，［3 000，3 033.57）區(qū)間是啤酒定價(jià)的“價(jià)格禁區(qū)”。

二、營業(yè)稅起征點(diǎn)的稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅針對個(gè)人規(guī)定了起征點(diǎn)。個(gè)人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)人可利用利潤平衡點(diǎn)分析方法來計(jì)算當(dāng)營業(yè)額增加到多少時(shí)，收益的提高足以彌補(bǔ)由于超過起征點(diǎn)所增加的稅收，從而合理選擇每月（次）的營業(yè)額。

某市（假設(shè)營業(yè)稅起征點(diǎn)為1 000元）個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅稅率為3%）。假設(shè)有兩個(gè)方案可供選擇：方案一，月營業(yè)額為 A（A＜1 000元）；方案二，月營業(yè)額為 B（B≥1 000元）。假設(shè)兩方案成本均為C。NP1和NP2分別表示方案1和方案2的凈利潤。則有：

NP1=A-C

NP2=B-B×3%×（1+7%+3%）-C

令 NP1=NP2，解得：A=0.967B

上式表明，當(dāng)A=0.967B時(shí)，方案一和方案二凈利潤相等；A＜0.967B時(shí)，方案一的凈利潤小于方案二，應(yīng)選擇方案二；當(dāng)A＞0.967B時(shí)，方案二的凈利潤小于方案一，應(yīng)選擇方案一。

更進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，由于A＜1 000元，當(dāng)A=0.967B時(shí)，有 1 000元≤B＜1 034元。因此，當(dāng) B＞1 034元時(shí)，恒有0.967B＞A，此時(shí)方案二的凈利潤恒大于方案一。也就是說，當(dāng)月營業(yè)額大于1 034元時(shí)，營業(yè)額的增加足以彌補(bǔ)由于超過起征點(diǎn)而需要繳納的稅收，且月營業(yè)額越高，凈利潤越高，此時(shí)選擇方案二較好；當(dāng)1 000元≤B＜1 034元時(shí)，如果A＞0.967B，此時(shí)方案一的凈利潤高于方案二，選擇方案一比較好。因?yàn)榇藭r(shí)方案二營業(yè)額的增加不足以彌補(bǔ)由于超過起征點(diǎn)而需要繳納的稅收，其凈利潤反而小于方案一。

稅法規(guī)定，按期納稅的，營業(yè)稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1 000-5 000元。如果某地營業(yè)稅的起征點(diǎn)不是月營業(yè)額1 000元，或?yàn)榘创渭{稅的，或從事的不是3%稅率的應(yīng)納營業(yè)稅行為，其分析方法和上述一樣，在此不再贅述。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元是小型微利企業(yè)的必要條件之一。針對兩級不同的稅率，其籌劃方法的本質(zhì)是把握應(yīng)納稅所得額的范圍。

假設(shè)甲企業(yè)為一家小型微利企業(yè)，乙為一般企業(yè)。甲年應(yīng)納稅所得額為A，乙年應(yīng)納稅所得額為B。NP甲和NP乙分別表示甲、乙企業(yè)的年凈利潤。則有：

NP 甲=A×（1-20%）=A×80%

NP 乙=B×（1-25%）=B×75%

令 NP甲=NP乙，即 A×80%=B×75%

當(dāng)A取最大值30萬元時(shí)，NP甲=A×80%=30×80%=24（萬元），當(dāng) NP 甲=NP 乙時(shí)，B×75%=24（萬元），由此可得 B=32萬元。即A=30萬元，B=32萬元時(shí)，NP甲=NP乙；當(dāng)B＞32萬元時(shí)，恒有 NP乙＞NP甲；當(dāng) 30萬元＜B＜32萬元、A=30萬元時(shí)，此時(shí)雖然B＞A，但NP乙＜NP甲，也就是說，此時(shí)作為一般企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額雖然高于小型微利企業(yè)，但是其凈利潤反而低于后者，30萬元＜年應(yīng)納稅所得額＜32萬元為不可行區(qū)域。

當(dāng)30萬元＜年應(yīng)納稅所得額＜32萬元時(shí)，為增加凈利潤，應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。籌劃的思路之一是增加費(fèi)用，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元。企業(yè)可充分利用稅法中一些項(xiàng)目扣除的規(guī)定，如工資、薪金支出、利息費(fèi)用支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出等的扣除規(guī)定，在不違反規(guī)定、對企業(yè)無不利影響的情況下，可適當(dāng)增加、提前或延后一個(gè)納稅年度支出，以達(dá)到控制應(yīng)納稅所得額的目的。籌劃的思路之二是分解收入，如通過合同將收入進(jìn)行跨年度分解，將應(yīng)納稅所得額控制在30萬元。當(dāng)然，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)要大幅增加凈利潤，主要手段還是靠增加收入，減少成本來實(shí)現(xiàn)。