法務會計在財務舞弊治理中的應用

戴江秀

[提要] 隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務舞弊案不斷發(fā)生，造成嚴重的企業(yè)資產(chǎn)流失和投資人利益損失，而在法律訴訟過程中由于財務舞弊法律細則問題導致舞弊案無因果關系而息訟案件。本文從法務會計概念和法務會計在我國發(fā)展現(xiàn)狀入手，分析法務會計在財務舞弊中的應用，并提出建議。

關鍵詞：法務會計；財務舞弊；應用研究；建議

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年1月14日

一、法務會計概述

（一）法務會計概念和原則。目前，對于法務會計的定義，國內(nèi)業(yè)內(nèi)還存在一些分歧，專業(yè)學者對法務會計概念還未形成統(tǒng)一認知，因此本文引用美國學者萊瑞·克瑞姆博雷在其著作《法務與調(diào)查會計》中對法務會計的定義：法務會計是指運用會計學的專門技術與方法，對過去的財務數(shù)據(jù)或會計活動進行確認、記錄、處理、提取、分類、報告和檢查，以解決現(xiàn)時的或預期的法律問題，或是通過對過去財務數(shù)據(jù)的分析來預測未來的財務數(shù)據(jù)以解決有關的法律問題。

從法務會計定義中可以看出，是通過對已知財務數(shù)據(jù)進行分析解決財務和法律問題，因此法務會計首先必須要堅持獨立性和公正性，保證自身始終處于第三方，避免受到利益相關方干擾；其次要堅持真實性。法務會計對財務數(shù)據(jù)進行確認和處理時必須要堅持真實性原則，確保材料真實才能更好地得出最終判斷；最后要堅持溝通為主，訴訟為輔的原則。在對財務數(shù)據(jù)進行檢查和分析的過程中，對財務中出現(xiàn)的問題要及時與相關人員溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)會計處理始終在法律范圍內(nèi)，而對已經(jīng)違法的事實可以給予訴訟支持。

（二）我國法務會計發(fā)展現(xiàn)狀。我國法務會計行業(yè)已經(jīng)有20多年的發(fā)展時間，隨著我國反腐倡廉的不斷推進與經(jīng)濟國際化水平的不斷提高，我國經(jīng)濟界人士需要掌握更多的法律知識以適應國際化需要，而我國法律界也需要不斷提高對經(jīng)濟的掌握程度以解決現(xiàn)代經(jīng)濟社會下的經(jīng)濟糾紛，特別是上市公司財務舞弊等。在此背景下，我國法務會計作為教育學科被逐漸引入高校教育當中，各大高校通過設置一整套既符合當今國際法務會計潮流又適合我國國情的法務會計系列課程，積極建立我國法務會計職業(yè)隊伍以適應當前社會對法務會計發(fā)展的需要，例如中國政法大學、云南財貿(mào)學院、渤海大學等。高校教育為我國法務會計行業(yè)發(fā)展提供了非常廣闊的應用平臺和人才培養(yǎng)機遇。

我國法務會計發(fā)展雖然已經(jīng)取得了非常大的進步，但是法務會計人才缺口依然存在，法務會計發(fā)展必須進一步打破體制和觀念障礙。法務會計雖然在20世紀90年代末開始進入我國，但是法務會計的社會地位有待進一步明確，法務會計既要有會計處理能力，也要有法律知識背景，可以在司法機關和企業(yè)中任職，但在實際工作中法務會計與司法會計區(qū)分不太明顯，社會對法務會計認知較為模糊，廣泛認為法務會計是會計師的業(yè)務范圍，但事實上法務會計并不只是司法會計或者是企業(yè)會計師業(yè)務范圍，而是可以作為獨立行業(yè)為企業(yè)提供會計法律咨詢服務以及司法會計服務。

二、法務會計在財務舞弊治理中的優(yōu)勢

財務舞弊發(fā)生時雖然企業(yè)和相關個人已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了舞弊問題或者對財務處理存在質(zhì)疑，但是無法將會計處理存在的問題與法律解釋相對應，對起訴或免予起訴無法界定，法律因果關系不明確，缺乏定罪和量刑依據(jù)，導致雖然意識到財務舞弊發(fā)生，但無法追究責任的法律現(xiàn)象。此外，我國現(xiàn)有的會計審計處理過程中雖然有內(nèi)部審計和獨立審計兩種方法防范財務舞弊，避免財務舞弊對企業(yè)以及上市公司股東造成損失，但是內(nèi)部審計中由于企業(yè)內(nèi)部管理體制問題，內(nèi)部審計對財務舞弊約束性較小，而獨立審計又因我國會計審計機制問題，無法實現(xiàn)會計與法律等多方面審計，造成舞弊案發(fā)生時無法及時得到有效預防和處理。

法務會計，顧名思義可以理解為具有法律基礎的會計從業(yè)人員或者是具有會計實操經(jīng)驗的律師從業(yè)人員，對于財務處理過程中存在的問題可以運用法律解釋進行評定，進而區(qū)分起訴與免予起訴，對需要起訴的財務問題也可以及時對財務舞弊中的問題進行司法解釋，尋找法律依據(jù)。同時，法務會計從現(xiàn)實生活中因為同時跨兩種學科知識，可以很好地解決經(jīng)濟糾紛案件中財務會計法律依據(jù)問題，避免專業(yè)會計師可以找出財務問題但是無法定罪的現(xiàn)實，同時也可以在發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題的時候，運用經(jīng)濟理論法律面對經(jīng)濟問題。

三、法務會計在財務舞弊治理中的應用

（一）發(fā)揮法務會計的會計職能。企業(yè)會計軟件和系統(tǒng)的真實性和可靠性是保證會計調(diào)查的必要條件，企業(yè)會計軟件和系統(tǒng)應該是合法有效軟件，其中不應設置某些非法函數(shù)模型以篡改會計處理數(shù)據(jù)。在上市公司和電子商務公司中，企業(yè)會計軟件和系統(tǒng)可能是企業(yè)內(nèi)部專用，此時要結(jié)合其他專業(yè)人才意見對軟件進行評估，評估軟件執(zhí)行的有效性，同時對刪除數(shù)據(jù)根據(jù)實際需要進行恢復，確保會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性；對企業(yè)財務報表進行檢查，檢查內(nèi)容要將過去的財務數(shù)據(jù)或會計活動整體劃入檢查范圍，包括不限于采購分類賬、非經(jīng)常支付的現(xiàn)金賬、職員工資表等。法務會計在檢查過程中，要充分發(fā)揮會計處理能力，利用會計理論，對軟件存在的算法、會計方式等進行專業(yè)化評估。同時，部分企業(yè)軟件是獨立的，存在的不方便對外部分，要積極溝通，做到企業(yè)準許的情況下操作，如果必要可以采用司法公證。

（二）發(fā)揮法務會計的訴訟功能。法務會計的會計訴訟功能，是調(diào)查企業(yè)在財務舞弊中的主要應用方式。法務會計可以給企業(yè)提供專業(yè)化意見，對可能存在的經(jīng)濟問題提出法律依據(jù)，又可以進入司法系統(tǒng)進行司法會計服務，還可以根據(jù)業(yè)主委托，對企業(yè)財務狀況和管理層進行獨立性調(diào)查，同時根據(jù)財務舞弊情況進行司法訴訟。法務會計一般是作為企業(yè)咨詢或者受企業(yè)委托進行調(diào)查，這種財務調(diào)查是基于第三方角度，根據(jù)與企業(yè)管理層溝通，對企業(yè)財務狀況、經(jīng)濟損失、資產(chǎn)流失情況進行摸底和調(diào)查，將財務舞弊手段和舞弊者進行揭發(fā)和訴訟，同時對企業(yè)內(nèi)部審計過程深入了解，從企業(yè)體制入手，完善企業(yè)財務內(nèi)部審計過程，提高企業(yè)財務內(nèi)部控制能力，避免類似財務舞弊情況再次發(fā)生，造成企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟的損失。

（三）案例分析。法務會計案件中有幾個案例非常具有代表性，也是業(yè)內(nèi)在對法務會計研究時經(jīng)常使用的案例。這里本文以美國安然為例，進行案例分析，分析國外如何通過應用法務會計解決財務舞弊事件，保障自己的利益。美國安然公司公開承認在經(jīng)營過程中采取非法手段虛報利潤，隱瞞內(nèi)部債務和損失后股票急劇下跌，造成公司破產(chǎn)，投資者血本無歸。在破產(chǎn)以后，原告方委托法務會計為自己的委托人，聘請了大量的專家證人，對安然公司財務舞弊進行了詳盡的會計處理，對損失進行了詳細的評估，同時列示給安然公司。在訴訟過程中，原告方委托人法務會計師與安然公司專家證人針鋒相對，展示了非常優(yōu)秀的會計處理業(yè)務能力和豐富的法律知識，圍繞什么是假賬、虛假信息和披露虛假信息行為方面激烈爭辯，很好地保護了原告方的權益，法庭根據(jù)原告方意見對安然公司簽發(fā)了“臨時禁令及聽證會”。通過一系列的據(jù)理力爭，廣大股東利益最終獲取了合理賠償，此次也產(chǎn)生了巨大的影響，讓法務會計再次進入公共視線當中。而我國的渤海集團民事侵權案也是一樣，在原被告雙方在財務報告中是否存在虛假財務數(shù)據(jù)、賠償損失如何計算、損失與違規(guī)行為是否有必然聯(lián)系等關鍵問題上爭論不休。

四、幾點建議

根據(jù)上述案例，可以借鑒案例中財務會計的應用模式，提升我國法務會計整體水平。通過完善法務會計法律環(huán)境，培養(yǎng)法務會計人才隊伍，加強法務會計職業(yè)道德水準，來建設中國特色社會主義法務會計體系，以法務會計素質(zhì)提升案件質(zhì)量，以法務會計體系加快法務會計培養(yǎng)。

（一）改善法務會計法律環(huán)境。行政責任為主輔之以刑事責任和民事責任是我國目前的法律責任體系。雖然隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，在法律方面已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的改善，但是民事責任不強一直存在，也是社會關注點，最近出現(xiàn)的股市熔斷問題和各種股市收購中，中小投資者也對自身利益是否得到保障，是否有內(nèi)幕交易，存在質(zhì)疑。改善法務會計法律環(huán)境就必須逐漸建立健全法務會計專家證人制度、法務會計咨詢制度、法務會計人員資格認定制度、法務會計操作規(guī)范等。通過法務會計制度化建設提升法務會計社會地位，實現(xiàn)法務會計職業(yè)化道路。從目前的法律體系來看，我國法律體系中民事責任法律支持比較薄弱，與國外發(fā)達國家相比還有較大差距，還有待進一步提升，特別是如何保證中小投資者利益方面。與案例分析中美國民事法律支持有非常明顯的差距，美國民事法律已經(jīng)相當完善，在界定虛假財務報表責任方面有詳細的司法解釋，對投資者損失與財務報表之間的聯(lián)系有較為完善的專家證人制度。此外，最近的“寶萬戰(zhàn)”中，雖然網(wǎng)絡媒體對股票以及所有權都發(fā)表了各自見解，對股東利益和管理層進行了梳理，但是普遍對大股東關注較多，對小股東以及股市散戶利益分析較少，也很好的體現(xiàn)了這一點。

（二）培養(yǎng)法務會計人才隊伍。人才培養(yǎng)要堅持對外引進，對內(nèi)培養(yǎng)的原則。對外引進是指通過引進國外包括國外人士和華裔在內(nèi)的高端法務會計人才，提升我國法務會計教育水平，通過法務會計社會培訓和高校教育的手段，加快對內(nèi)培養(yǎng)的步伐。法務會計人才是稀缺人才，特別是我國對外經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)特別是上市企業(yè)面臨的財務問題也越來越多，急需要高端法務會計人才。對內(nèi)培養(yǎng)過程中，無論是高校教育還是社會培養(yǎng)都不能故步自封，要積極與會計師事務所合作，加快法務會計教育和實務。例如，中國政法大學民商經(jīng)濟法學院以其獨特的法學優(yōu)勢，與復旦大學、國家會計學院、西安交通大學、天津財經(jīng)學院以及美國普萊斯頓大學合作，率先在我國開辦法務會計的科研與培訓工作。其他學校也逐漸探索將學校教育與其他機構(gòu)合作進行教學提高的方法。法務會計人才業(yè)務水平的高低并不能代表法務會計的真實水平，而既懂法務會計理論知識，又具有豐富的會計實操，同時又有堅定的會計職業(yè)道德的法務會計從業(yè)人員才是我國人才隊伍建設的根本目標。渤海大學在法務會計人才隊伍建設中就專門開設了會計職業(yè)道德課程，突出職業(yè)道德建設，兼顧業(yè)務水平培訓與職業(yè)道德建設。目前，學校鼓勵自主實習，這種方法與傳統(tǒng)安排實習方式相比在培養(yǎng)法務會計隊伍方面對個人更有好處，學生可以結(jié)合學校老師的意見和家庭的力量進行職業(yè)選擇。

（三）加強法務會計職業(yè)準則建設。目前，我國法務會計職業(yè)準則建設主要是根據(jù)會計職業(yè)道德而來。法務會計職業(yè)準則建設直接關系到我國行業(yè)發(fā)展能否真正落實。從不同行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗來看，一個行業(yè)如果想要實現(xiàn)職業(yè)化目標，必須要堅持提高業(yè)務水平的基礎上注重行業(yè)道德的培養(yǎng)，行業(yè)道德關系到該行業(yè)在社會上的口碑。法務會計也是如此，只有通過職業(yè)準則建設，獲得社會的廣泛認同，才能獲得真正的發(fā)展。在當前反腐倡廉的大形勢下，保證審計獨立性，確保法務會計審計人員嚴守職業(yè)道德直接關乎金融審計的公正性和嚴謹性。

我國法務會計準則還處于初始階段，研究規(guī)模整體較小，從知網(wǎng)收錄的學術論文來看，每年包括期刊、碩博論文在內(nèi)的學術文章只有1，000篇左右，會議、報紙目錄下不足百篇，這與其他教育學科體系相比差距非常大，宣傳力度和權威性明顯偏弱。從知網(wǎng)收錄的學科論文來看，大多來自教育界，對如何培養(yǎng)人才注重較多，對職業(yè)準則介紹較少，因此在以后的發(fā)展過程中，要探索如何進行職業(yè)準則建設。

法務會計發(fā)展不是一蹴而就的，要遵循循序漸進的原則，通過理論探究和實踐驗證進行快速發(fā)展，以達到我國經(jīng)濟發(fā)展水平和目標要求。要引導社會各界力量積極參與到準則建設當中，同時注重國家層次的引導，積極組織有影響的規(guī)格較高的學術會議，擴大我國法務會計整體影響力。

五、總結(jié)

企業(yè)特別是上市公司財務舞弊具有隱蔽性，單純依靠財務處理和內(nèi)部監(jiān)督無法有效對財務舞弊進行防范。財務舞弊嚴重損害了企業(yè)資產(chǎn)、投資者利益，造成企業(yè)資產(chǎn)流失，投資者利益無法保證，進而對企業(yè)形象和信譽造成無法挽回的損失。法務會計作為獨立的審計人員具有豐富的會計實操經(jīng)驗，并且熟悉法律法規(guī)，對財務舞弊可以很好地進行約束性審計和會計處理，在發(fā)展財務舞弊進行訴訟時可以更好地提供法律訴訟支持，而且日常也可以提供專業(yè)的會計法律處理方案。

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