淺談科學事業(yè)單位內(nèi)部控制

王洪俠 田蕾 費亞紅

中圖分類號：F270 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）05-000-02

摘 要 科學事業(yè)單位具有一定的特殊性，內(nèi)部控制對加強科學事業(yè)單位的行為和強化風險管理等起到很好的作用，有效的內(nèi)部控制體系能夠降低單位的管理風險，決定著科研事業(yè)單位會計核算的水平和質(zhì)量。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，科研事業(yè)單位必須做好內(nèi)部控制的主要風險點控制，找到解決問題的措施，才能推動科研院所的發(fā)展。

關鍵詞 科學事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風險管理 現(xiàn)狀 措施

近年來，科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的法律及法規(guī)得到了逐步改進與完善，使內(nèi)部控制制度不斷向理性化、正規(guī)化的方向發(fā)展。隨著科技體制改革，國家對科研單位也很重視，在科研項目經(jīng)費，科技成果轉(zhuǎn)化，技術開發(fā)服務，科研儀器采購等方面涉及的經(jīng)濟活動更加頻繁，如何保證單位日常經(jīng)濟活動正常運行，財務信息的真實準確，保證國有資產(chǎn)的安全，提高科研單位對社會的服務效率和效果，需要在單位建立健全內(nèi)部控制制度，從而保障科學事業(yè)單位健康快速發(fā)展。

一、內(nèi)部控制的定義和目標

內(nèi)部控制是指為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。內(nèi)部控制包括由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、評價與監(jiān)督等五個互相聯(lián)系的要素組成?？茖W事業(yè)單位的內(nèi)部控制分為五個目標：保證各項經(jīng)營活動合法合規(guī)，財務數(shù)據(jù)信息真實完整、維護國有資產(chǎn)安全、提高公共服務的效率、有效預防舞弊和腐敗。

二、建立實施內(nèi)部控制的原則

（一）全面性原則。貫穿單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實現(xiàn)對單位及下屬部門所有業(yè)務和事項的全面控制。

（二）重要性原則。在全面性原則的基礎上，內(nèi)部控制應關注重要業(yè)務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。

（三）制衡行原則。應當在治理結(jié)構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，確保不同部門、崗位之間權責分明，相互制約，相互監(jiān)督，同時兼顧運行效率。

（四）適應性原則。內(nèi)部控制應當與本單位性質(zhì)、業(yè)務范圍、經(jīng)濟活動的特點，風險水平相適應，應當與所處內(nèi)外環(huán)境相適應，根據(jù)新的變化和要求不斷修訂和完善、改進措施和調(diào)整程序。

三、科學事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控制度不系統(tǒng)

我國大多數(shù)科研事業(yè)單位未建立完整的內(nèi)控制度體系，普遍存在著內(nèi)部控制不到位的現(xiàn)象，沒有營造好的控制環(huán)境、制衡機制弱化，在平時的業(yè)務工作中，仍然以財務制度制約各項經(jīng)濟活動，管理人員業(yè)務素質(zhì)沒有跟上內(nèi)部控制的發(fā)展理念，不能做到全員參與全面控制，沒有重視財務工作中存在的風險，缺少成文有力度的內(nèi)部控制制度，導致內(nèi)部控制沒有起到作用。

（二）內(nèi)控意識缺乏

一直以來，大部分科學事業(yè)單位普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，對財務管理以及內(nèi)部控制工作的不重視，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展。單位內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位或形同虛設，基礎管理薄弱，在一定程度上還存在很大問題隱患，因此，強化內(nèi)控觀念意識是當前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設的關鍵所在。

（三）預算控制薄弱，費用支出缺乏控制

科學事業(yè)單位的財務預算編制比較粗糙 ，沒有細化到具體部門的具體項目，尤其對于各項費用的支出，經(jīng)常會發(fā)生實際業(yè)務支出與預算編制不相符的情況。因此單位預算會隨著實際業(yè)務經(jīng)常性的變動調(diào)整，造成實際發(fā)生的支出也并非嚴格按照預算計劃執(zhí)行，缺乏預算的剛性約束。各項費用支出都缺乏嚴格的內(nèi)部控制標準和控制手段，即便規(guī)定了費用的支出標準，卻還存在實報實銷情形，使標準形同虛設，失去了設置內(nèi)控標準的意義和內(nèi)控標準的約束效力。

（四）不重視內(nèi)部審計

內(nèi)部審計，是指單位內(nèi)部獨立客觀的檢查、監(jiān)督、評價活動，通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促進改善單位經(jīng)濟運行的效率效果、實現(xiàn)發(fā)展目標。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的再控制，而大部分科學事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作都存在制度不完整的現(xiàn)象，很多單位沒有獨立的審計部門，沒有實施內(nèi)部審計程序，使單位內(nèi)部控制體系建設失去了有力的基礎。內(nèi)部審計的實施是反饋內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計工作做得好，對組織加強管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。

四、完善內(nèi)部控制體系措施

（一）加強制度約束力

目前大多數(shù)科研單位都能夠按著有關法律法規(guī)制定內(nèi)部控制規(guī)章制度，對本單位的經(jīng)濟活動起到一定的約束和監(jiān)督作用，但要形成一個健全的內(nèi)控體系，主要包含三個方面：第一、在各項業(yè)務的執(zhí)行中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的控制防線。在預算管理、科研經(jīng)費、資產(chǎn)管理、建設項目、科技成果、科研合同管理等方面必須明確處理權限和應承擔的責任。第二、是進行評價和監(jiān)督，對重點崗位、各項業(yè)務進行經(jīng)常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的控制防線。評價和監(jiān)督應由相對獨立的部門來完成，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，監(jiān)督過程中引入獎懲機制，將評價和監(jiān)督的過程和結(jié)果定期公示，增加透明度。第三、是對業(yè)務活動建立風險評估制度，建立有效的以“查”為主的控制防線。在國家政策、管理模式、科研環(huán)境發(fā)生變化時，對現(xiàn)有的經(jīng)濟活動流程、內(nèi)部控制制度是否存在風險和漏洞等進行評估，盡可能減少單位經(jīng)濟風險。風險評估要保證權威性、獨立性和及時性。

（二）加強對預算執(zhí)行情況的控制分析

科學事業(yè)單位預算是根據(jù)工作目標，參照以往會計年度業(yè)務收支情況，科學合理的編制未來年度收支計劃，有財政撥款的科學事業(yè)單位要按照?？顚Ｓ玫脑瓌t合理安排費用支出，預算一旦獲批，不得隨便改變其用途，一旦更改就失去了預算的意義。因此事業(yè)單位不僅要建立預算控制制度，并且要嚴格按制度執(zhí)行，項目預算的申報、執(zhí)行、審核、監(jiān)督過程中要嚴格控制，每個執(zhí)行階段都由不同的人來處理，以防出現(xiàn)由專人獨斷操控項目預算的情況。不同部門和崗位之間權責分明，有效的規(guī)避利害關系，形成相互制約的內(nèi)部控制機制。預算執(zhí)行完畢時應及時對預算執(zhí)行情況進行分析、考核并采取改進措施；杜絕不合理和無預算的資金支出。

（三）加強財務管理，重視后續(xù)培訓

財務部門是內(nèi)部控制實施的重要環(huán)節(jié)，財務人員專業(yè)業(yè)務水平的高低直接關系到內(nèi)部控制實施的效果。重視財務管理和后續(xù)培訓，能不斷提高財務人員管理水平與綜合業(yè)務能力。隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)展，財務人員不僅要做好日常經(jīng)濟業(yè)務收支等基礎財務工作，更要向財務管理、參與單位決策的方向提升。重視財務部門工作，對所有財務人員定期進行專業(yè)知識培訓，包括專業(yè)知識、預算管理、決算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理、國庫集中支付管理等各個方面。只有提高了財務人員的專業(yè)業(yè)務能力和財務管理水平，才能保證財務工作嚴格按照內(nèi)部控制制度執(zhí)行，保證財務管理在內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用。

（四）加強審計監(jiān)督職能

為加強科研單位內(nèi)部控制管理，提高內(nèi)部控制水平，確?？刂浦贫鹊闹贫ê瓦\行更加規(guī)范有效，需要內(nèi)部審計部門和外部力量共同監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督部門可以單獨或者綜合運用監(jiān)督檢查辦法，對單位內(nèi)部控制的有效性進行測試，研究分析內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行的有效性，提出內(nèi)部控制改進意見和建議，出具單位內(nèi)部控制自我評價報告，不斷完善內(nèi)部控制制度，更有效地實現(xiàn)單位預期控制的目標。同時單位也應當接受外部的財政部門、審計機關、紀檢監(jiān)察部門、上級主管部門等政府有關部門對單位內(nèi)部控制制度的建立和實施情況進行監(jiān)督檢查，促進單位健康快速發(fā)展。

五、結(jié)語

本文首先論述了內(nèi)部控制的定義、目標、建立實施內(nèi)控的原則，接著分析了科學事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，及完善內(nèi)控體系的措施。充分表明了內(nèi)部控制制度是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，建立有效的內(nèi)部控制制度，具有重要的現(xiàn)實意義。不斷開展內(nèi)控體系與制度建設理論的技術研究，建立高水準內(nèi)部控制體系，不僅能有效地提高單位規(guī)范化管理水平，更能夠有效地促進科技創(chuàng)新的能力建設，從而為我國建設成為創(chuàng)新型國家增添一份力量。

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