注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃與小型會計師事務所的機遇

姚　菲　涂建明　江其玟

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注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃與小型會計師事務所的機遇

姚菲涂建明江其玟

摘要：隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，會計師行業(yè)和會計師事務所都經(jīng)歷著天翻地覆的變化，尤其在2008金融危機后，經(jīng)濟經(jīng)歷了大洗牌，行業(yè)頒布新準則，國家出臺新的十二五規(guī)劃，這些都對會計行業(yè)產(chǎn)生著巨大的影響。本文將從規(guī)劃發(fā)布后對小型會計師事務所所造成的影響、機遇和挑戰(zhàn)出發(fā)，基于演化博弈論的視角對該大環(huán)境下小型會計師事務所采取的應對策略進行分析。

關鍵詞：注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃；小型會計師事務所；演化博弈論

一、注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃

十一屆全國人大四次會議審議通過的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》，描繪了我國在新世紀第三個五年經(jīng)濟社會發(fā)展的宏偉藍圖，提出了我國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整的重大方針。擴大內(nèi)需戰(zhàn)略、走出去和請進來并行的開放型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略深入實施，為注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展提供了有利的宏觀政策環(huán)境，創(chuàng)造了巨大的服務需求和發(fā)展空間。加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)，既是國家“十二五”規(guī)劃的要求，同時對于服務、支持和促進“十二五”規(guī)劃目標的順利完成具有重要意義。

《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》將成為今后一段時期我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展史上的指路明燈。主要包括行業(yè)業(yè)務收入2020年比2010年翻兩番，2015年行業(yè)總收入翻一番，以及行業(yè)發(fā)展結(jié)構、信息化建設、人才培養(yǎng)、執(zhí)業(yè)準則、做強做大、做精做專、走出去、體制轉(zhuǎn)變、誠信建設等，在規(guī)劃里都有明確要求與戰(zhàn)略部署。其中，在“加快事務所國際化發(fā)展步伐”中，為會計師事務所指明了國際化的方向。

二、小型會計師事務所的發(fā)展

在中國會計師事務所的大環(huán)境中，小型會計師事務所的數(shù)量占據(jù)了半壁江山，所以它的生存和發(fā)展對中國經(jīng)濟有著舉足輕重的影響。小型會計師事務所的產(chǎn)生是伴隨中小型企業(yè)的發(fā)展而壯大的，因為中小型企業(yè)出于成本等多方面原因，會求助于事務所為其代理出具如財務報告等非鑒證業(yè)務或?qū)徲嫹?，而大中型會計師事務所由于他們所提供的金額較少而往往不愿接受，于是，小型會計師事務所就有了發(fā)展和生存的空間，尤其在改革開放后迅猛發(fā)展，在中國這片遼闊的土地上呈現(xiàn)出分布散，規(guī)模小，數(shù)量多的現(xiàn)狀。并且，伴隨經(jīng)濟全球化和中國經(jīng)濟的國際化，中小企業(yè)發(fā)展趨勢看好，并有邁出國門，尋求海外發(fā)展，拓寬業(yè)務種類的趨勢，這無疑對小型會計師事務所不是一個發(fā)展機遇，對其自身的發(fā)展也提出了更高的新要求。

三、小型會計師事務所的機遇和挑戰(zhàn)

按照2014年3月1日頒布的新的《公司法》，將取消新注冊企業(yè)的驗資登記。除此之外，隨著工商登記制度的改革，企業(yè)年檢制度改為年度報告制度，企業(yè)年檢審計不再具有強制性。該項規(guī)定的頒布直接導致企業(yè)年檢審計和驗資業(yè)務市場的需求大幅下降，而從事務所往年的收入構成來看，這兩項業(yè)務占據(jù)事務所全部收入將近90%以上，由此可見，今年小型會計師事務所將面臨一次“寒冬”。

但《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》的各項具體要求對小型會計師事務所的發(fā)展有著指導性的作用，小型會計師事務所應該主動尋求創(chuàng)新發(fā)展模式，完善自身服務，在鞏固傳統(tǒng)審計和鑒證、非鑒證業(yè)務的基礎上，不斷探索新的市場需求，并努力形成自身的專業(yè)化服務和特色，樹立起自身的品牌戰(zhàn)略，以應對競爭日益激烈的行業(yè)大環(huán)境。

眼下，小型會計師事務所主要是遭遇以下幾方面的困境：

①外部監(jiān)督管理不嚴。由于小型會計師事務所收入遠遠小于大中型會計師事務所，外部市場總是不看重他們，加上事務所的質(zhì)量水平層次不齊，為此有些事務所甚至為了謀求生存和發(fā)展，不惜出具虛假的會計審計報告。

②內(nèi)部控制制度缺乏。由于本身規(guī)模較小，常忽視自身的管理，易造成自身管理效率低下，這些也都進一步使小型事務所陷入生存發(fā)展的惡性循環(huán)。

③事務所自身業(yè)務種類單一。由于自身的局限性，只能承接中小型企業(yè)的會計財務報表、稅務籌劃等基本業(yè)務和鑒證、非鑒證業(yè)務，這些單一的業(yè)務種類市場也由于新的《公司法》的頒布而大幅度縮水，使小型事務所面臨生存發(fā)展道路上的巨大困境。

④人才選拔的不合理。小型事務所往往錄用較少的會計、審計人員，以節(jié)約成本，這造成惡性循環(huán)。事務所本來就是人才的競爭，應該發(fā)揮自身規(guī)模小，人員流動快的優(yōu)勢，大量吸收年輕的會計從業(yè)人員，給事務所帶來生機和活力，以尋求新的突破和創(chuàng)新。

四、基于演化博弈論的視角分析小型會計師事務所

（一）演化博弈論

演化博弈論是把博弈理論分析和動態(tài)演化過程分析結(jié)合起來的一種理論。演化博弈論在經(jīng)濟學界甚為流行，并且被廣泛用來分析當今經(jīng)濟走勢、規(guī)范或體制的影響因素等。

一般的演化博弈模型的建立主要基于兩個方面：選擇（Selection）和突變（Mutation）。選擇是指能夠獲得較高支付的策略在以后將被更多的參與者采用；突變是指部分個體以隨機的方式選擇不同于群體的策略 （可能是能夠獲得高支付的策略，也可能是獲得較低支付的策略）。突變其實也是一種選擇，但只有好的策略才能生存下來。突變是一種不斷試錯的過程，也是一種學習與模仿的過程，這個過程是適應性且是不斷改進的。不具備這兩個方面的模型不能稱為演化博弈模型。

本文試圖利用演化博弈論對小型會計師事務所在現(xiàn)在的大背景下可以采取的措施進行深入地研究探討，指出其與大型事務所的不同及自身的獨特性。

（二）分析其應對挑戰(zhàn)的措施

演化博弈論認為，在演化的過程中行為得到不斷的修正和改進的，成功的策略被模仿，進而產(chǎn)生出一些一般的“規(guī)則”和“制度”作為行為主體的行動標準，在演化博弈模型中，突變因素起著關鍵的作用，演化過程常被看成是一種試錯的過程。行為人會嘗試各種不同的行為策略，并且每一次都將發(fā)生部分替代。因此，以下分兩個方面探討。

（1）針對年檢審計和驗資業(yè)務的縮水

小型會計師事務所由于規(guī)模較小，故無法照搬大中型事務所成功的發(fā)展模式，如承接大型項目，需尋求自己獨特的發(fā)展道路，在不斷試錯的道路上，找到符合自身的模式，并將主要業(yè)務集中于企業(yè)年檢審計和驗資業(yè)務，但伴隨著2014年新的《公司法》的頒布，這兩項業(yè)務需求銳減，實行工商登記制度改革后，取消驗資業(yè)務的確是降低了企業(yè)的準入門檻，但取消年檢制度并沒有取消對企業(yè)實現(xiàn)“嚴管”，故未來年度報告的披露將成為小型會計師事務所發(fā)展的沃土，并且年度報告審計涉及到企業(yè)的資產(chǎn)、收益，其市場規(guī)模必定比以往的驗資業(yè)務大得多，所以這無疑是一利好，要抓住這個演化發(fā)展道路上的突變，抓住機遇，適應環(huán)境，才能實現(xiàn)自身更好的發(fā)展。

（2）針對行業(yè)發(fā)展規(guī)劃

在十二五規(guī)劃對事務所發(fā)展提出了詳細且明確的要求，小型事務所可以從中得到啟發(fā)，尋求自身發(fā)展。

①加強行業(yè)聯(lián)合?；谘莼┺恼?，正如大型事務所選擇強強聯(lián)合，小型事務所也可以學習這個成功的發(fā)展模式，應該尋求聯(lián)合或合并，以期達到更大的發(fā)展市場和發(fā)展前景。

②強化內(nèi)部控制。小型事務所往往忽視對自身的內(nèi)部控制管理，導致管理效率的低下，審計質(zhì)量的降低和人才隊伍的流失，不利于事務所的發(fā)展。應該學習大中型事務所成功的發(fā)展模式，加強自身的內(nèi)部控制，只有高效的治理機制和有效的制度保障，事務所才能更好地保障利益相關者的合法權利，凝聚人才，更為合理地處理各種突發(fā)狀況。

③增加人才建設?，F(xiàn)在的競爭是人才的競爭，誰掌握著最優(yōu)秀的人才，誰就能在這場激烈的市場競爭中博得頭銜。正如演化博弈論中提到的，小型事務所可以選擇那些符合自身事務所相關業(yè)務發(fā)展的高素質(zhì)優(yōu)秀人才，雖不能像大事務所一樣面面俱到，吸收各種人才，因資源有限，需在模式上尋求突變，使之有自己的特色。

④與中小型企業(yè)建立長期合作關系?；谘莼┺恼摚晒Φ哪Ｊ娇梢阅７?，所以鑒于大中型事務所都與各大型國企、上市公司、跨國公司有長期合作，小型事務所也可以學習模仿。

⑤堅持走出去的發(fā)展戰(zhàn)略。全球一體化的大環(huán)境，中小型企業(yè)都在尋求走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，所以作為與中小型企業(yè)共同發(fā)展壯大的小型會計師事務所也應該堅持走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，開拓海外驗資、咨詢等鑒證、非鑒證審計服務，以更好地服務于中小型企業(yè)，并形成自己的特色化經(jīng)營，正如演化博弈論提到的，適應時代的發(fā)展，適時適當?shù)剡x擇突變，隨機試錯，才能尋求更好地發(fā)展。

⑥樹立自身品牌。根據(jù)演化博弈論，小型事務所可以學習大中型企業(yè)成功的品牌戰(zhàn)略模式，根據(jù)自身實際情況，適時進行調(diào)整，在發(fā)展中不斷突變，以尋求符合自身最佳的發(fā)展戰(zhàn)略，樹立自身品牌和知名度，有利于小型事務所長遠的發(fā)展，切不可短視眼前利益，一旦成功，帶來的收益將是無法與短期利益同日而語的。

五、結(jié)論

會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃的頒布使小型會計師事務所面對前所未有的機遇和挑戰(zhàn)，面對這樣的大環(huán)境，基于演化博弈理論，本文認為小型事務所可以學習模仿大中型事務所成功的發(fā)展模式，如加強人才隊伍建設、提升自身品牌意識、提高內(nèi)部控制機制等，但這也不意味著一味的照搬，小型事務所需要因地制宜，結(jié)合自身特點，在發(fā)展的道路上不斷突破、創(chuàng)新、隨機試錯，從而找到符合自身發(fā)展的最優(yōu)發(fā)展戰(zhàn)略，如開展年度報告的披露審計、開拓新的如海外市場的鑒證和非鑒證業(yè)務、與中小型企業(yè)建立長期合作伙伴關系等，在激烈的行業(yè)競爭中站穩(wěn)腳跟，并不斷做大做強，在未來躋身大中型會計師事務所。

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)《中國注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》的通知［J］.中國注冊會計師，2012（1）：75-79.

［2］中注協(xié)發(fā)布《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》［J］.中國注冊會計師，2011（9）：42-43.

作者單位：（東南大學經(jīng)濟管理學院）