資產(chǎn)減值舞弊問題探究

崔艷雨

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資產(chǎn)減值舞弊問題探究

崔艷雨

摘要：財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》及相關制度和準則在一定程度上能夠有效預防企業(yè)利用減值準備的計提和轉回來掩蓋舞弊等非正常行為，但仍存在不少缺陷。有些上市公司基于掩飾經(jīng)營重大失誤、轉移利潤給大股東、維持上市資格等動機利用資產(chǎn)減值進行舞弊，從而達到操縱利潤的目的。本文分析了科龍電器資產(chǎn)減值舞弊的典型案例，總結了資產(chǎn)減值舞弊的主要方式，并對我國資產(chǎn)減值的管理提出了相關建議。

關鍵詞：資產(chǎn)減值；舞弊；利潤操縱

一、科龍電器資產(chǎn)減值舞弊案例

1.案例背景

廣東科龍電器股份有限公司（簡稱“科龍電器”），主要從事冰箱、空調等家電制造兼國內外銷售及售后服務。其自2000年開始出現(xiàn)虧損，2001年繼續(xù)巨虧，當年新增虧損15.57億元。由于連續(xù)兩年虧損，科龍電器被戴上ST的帽子。2002年度，科龍電器扭虧為盈。2003年，處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損。2004年，在扭虧兩年后，科龍電器重新“反虧”，年報顯示，新增虧損6833萬元。經(jīng)查，科龍電器在在2002年至2004年的3年時間內，共在其年報中虛增利潤3.87億元（其中，2002年虛增利潤1.1996億元，2003年虛增利潤1.1847億元，2004年虛增利潤1.4875億元）。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對科龍電器及其責任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定，是自2006年7月10日新《證券市場禁入規(guī)定》施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。

2.科龍電器利用資產(chǎn)減值進行舞弊的分析

2001年，科龍中報實現(xiàn)凈利潤1975萬元，然而，其年報顯示，年末凈利潤為-15.56億元。下半年出現(xiàn)近16億元巨虧損的一個重要原因便是計提了資產(chǎn)減值準備6.35億元。2002年，科龍轉回各項減值準備，對當年利潤的影響是3.5億元。其巨額資產(chǎn)減值計提及轉回是否都是公允的呢？稍加分析不難發(fā)現(xiàn)，如果2001年沒有計提各項減值準備和廣告費用，科龍電器在2002年不會實現(xiàn)扭虧為盈，可能會面臨退市的巨大風險。

在緊隨其后的2004年的季報中，前三季度盈利達到2億元，然而科龍電器當年年報顯示，其虧損額將近6000萬元。盈利能力的巨大反差是由什么原因導致的呢？通過其2004年年報，我們發(fā)現(xiàn)，2004年第四季度，科龍電器計提了存貨跌價準備和壞賬準備，在年末，科龍電器對華意壓縮的股權投資計提了約7000萬元的減值準備，總額約為1.5億元人民幣。這種大額的計提資產(chǎn)減值準備是常用的舞弊手段，科龍電器在利潤較充足時期計提大額的減值準備，在以后可能出現(xiàn)虧損的年度進行轉回，降低在盈利狀況較差年度摘牌的風險，與其2001年計提巨額資產(chǎn)減值、2002年轉回實現(xiàn)盈利的情況如出一轍。

二、資產(chǎn)減值舞弊的方式

根據(jù)我國資產(chǎn)減值準則的規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉回，有效地遏制了利用減值準備作為“秘密儲備”來調節(jié)利潤，減少了利潤的波動，企業(yè)利用減值準備調節(jié)利潤的空間變得越來越小。但在符合資產(chǎn)終止確認條件時，相關資產(chǎn)的減值準備可以轉回。對于計提標準、計提比例也沒有明確的制度規(guī)定，主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這在很大程度上給予了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行舞弊的空間。

1.巨額計提，大額轉回。一些業(yè)績不佳的上市公司為避免摘牌威脅，往往在利潤較充足的時期計提相當數(shù)量的減值準備，在以后年度發(fā)生虧損或業(yè)績數(shù)據(jù)不佳時轉回，實現(xiàn)扭虧為盈，操縱利潤，粉飾財務數(shù)據(jù)，即正向操作。

2.對于業(yè)績能力較強的上市公司，往往通過負向操作，大幅計提減值準備，主要做法是，將可能發(fā)生的損失全部集中在一個會計期間內確認，巨額計提各項資產(chǎn)減值準備，使得企業(yè)一次性虧足。企業(yè)通常以謹慎性原則為由低估資產(chǎn)，可以集中清理一些歷史遺留風險，又能平滑利潤，使利潤在不同會計期間轉移。

3.減少壞賬準備，虛增利潤。企業(yè)在年末編制報表時，為了實現(xiàn)一定的盈利目標，可能會減少壞賬準備以達到虛增利潤的目的。主要方式為改變應收賬款壞賬準備的計提規(guī)則，改變銷售政策、會計估計，以維持財務指標的良性趨勢。

4.濫用資產(chǎn)可收回金額計算的不確定性進行利潤操縱。企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，由于資產(chǎn)可收回金額在計算上較為復雜，因此主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，具有很強的主觀性。例如在計算未來預計現(xiàn)金流量時，需要預計未來一定期間的現(xiàn)金流入量和相應的貼現(xiàn)率。但在實務中，未來現(xiàn)金流量的預測是很困難的，這使計提缺乏衡量標準和制約手段，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大。

三、資產(chǎn)減值舞弊的防范對策

1.強化完善上市公司信息披露制度

完善的信息披露制度能有效減少信息不對稱問題，加強公眾監(jiān)督，約束企業(yè)行為。信息披露對提高證券市場效率起著非常重要的作用，我國上市公司的信息披露無論從制度建設層面，還是從具體執(zhí)行層面來看，均存在不盡完善之處，上市公司信息披露的充分性、及時性和準確性等方面仍顯不足，信息披露透明度不夠。

2.強化高層管理人員法律責任，加大處罰力度

目前資產(chǎn)減值雖然有據(jù)可依，但在資產(chǎn)減值上做文章，進行利潤操縱的現(xiàn)象并不少見，并非是會計制度不完善使然，而是有法不依或執(zhí)法不嚴造成的。財政等監(jiān)督部門需要對企業(yè)進行不定期財務檢查，對查出的違規(guī)現(xiàn)象，追究相關人員法律責任，在一定程度上可以抑制利用資產(chǎn)減值進行利潤操控的行為。

3.建立健全公司的內部治理結構

健全、完善的公司內部治理結構在很大程度上可以遏制利潤操縱及舞弊行為的發(fā)生。目前，我國企業(yè)管理層一般擁有很大控制權，然而監(jiān)控其權力運作的機制尚不健全。很多企業(yè)的激勵機制中對于公司管理層的業(yè)績指標通常以凈利潤為衡量標準，這很容易造成管理層的短期行為和投機主義行為。通過完善公司治理結構，將使公司自覺依法運作，會計信息也進入良性循環(huán)。

4.充分發(fā)揮中介機構的社會審計職能

部分企業(yè)在計提減值時，帶有很強的利潤操縱目的，注冊會計師審計作為防止會計造假的一道重要防線，在出具審計報告時，應單獨出具資產(chǎn)減值準備意見書，強化中介機構特別是審計師職責，并盡快制定相關的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行利潤操縱。

5.提高會計人員的職業(yè)判斷能力

資產(chǎn)減值會計的運用，特別是對資產(chǎn)是否存在減值跡象，壞賬準備計提比例、長期資產(chǎn)可收回金額的等的確定，主要依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力。國家應該繼續(xù)加大會計人員的繼續(xù)教育力度，加強對會計人員業(yè)務培訓。會計人員也應主動學習，樹立良好的職業(yè)道德和較強的職業(yè)判斷能力，實現(xiàn)由“算賬型”會計向“管理型”會計的轉變。

本文通過科龍電器利用資產(chǎn)減值舞弊的案例分析，總結了常見的資產(chǎn)減值舞弊的方式，提出資產(chǎn)減值舞弊的防范對策。筆者認為我們要通過規(guī)范上市公司信息披露制度、強化高管法律責任，健全公司內部治理結果、發(fā)揮中介機構的社會審計職能和提高會計人員的職業(yè)判斷能力來加強資產(chǎn)減值的計量正確運用，提高會計信息質量，從根本上緩解與改變目前資產(chǎn)減值舞弊問題，引導企業(yè)良性、健康發(fā)展。

參考文獻：

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作者簡介：（中南財經(jīng)政法大學會碩中心）